税收理论与实务业务题.docx

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税收理论与实务业务题

四、业务题

1、红星橡胶厂为增值税一般纳税人，主要生产各种橡胶制品，该厂按月缴纳增值税。

2009年1月份发生下列经济业务：

（1）、1月2日购入原材料用于橡胶制品的生产，取得增值税专用发票3份，注明价款1880000元，税率17%，税额319600元。

上述款项已通过银行汇款付讫。

（2）、1月9日，因原材料质量问题，发生进货退出，根据原材料供应商开具的红字增值税专用发票，收到退回价款210000元，税款35700元。

（3）、1月18日，收到向阳轮胎厂开来的增值税专用发票，发票上注明轮胎加工费18000元，税率17%，税额3060元，以银行存款支付。

同日收回加工完毕的轮胎（发出委托加工时，材料成本168000元），验收入库。

（4）、1月20日，企业仓库被盗，丢失原材料10吨，价款11000元，该批材料的进项税额1870元。

（5）、1月23日，销售橡胶产品一批，取得销售收入2760000元，向对方开出增值税专用发票，并收取增值税469200元，收回货款并存入银行。

（6）、1月25日，发生销售退回，应退价款198000元，税额33660元，企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退还款项。

假设本月取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关的认证。

要求：

1）根据以上每笔经济业务编制相关会计分录：

（1）、借：

原材料1880000应交税费——应交增值税——进项税额319600

贷：

银行存款2199600

（2）借：

银行存款245700

贷：

原材料210000应交税款——应交增值税——进项税额35700

（3）借：

委托加工物资18000应交税费——应交增值税——进项税额3060

贷：

银行存款21060

（4）借：

待处理财产损益11000

贷：

原材料8130应交税费——应交增值税——进项税额转出1870

（5）借：

银行存款3229200

贷：

主营业务收入760000应交税费——应交增值税——销项税额469200

（6）借：

主营业务收入198000应交税费——应交增值税——销项税额33660

贷：

银行存款231660

2）计算1月份该厂应纳的增值税额

1月份该厂应纳的增值税额=469200-319600+35700-3060+1870-33660=150450元

3）月末，结转未缴增值税。

假定期初“应交增值税”、“未交增值税”明细账无余额。

借：

应交税费——应交增值税——转出未交增值税150450

贷：

应交税费——150450

2、某化妆品生产企业为一般纳税人，2009年1月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，价款30万元，税额5.1万元；1月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，含税销售额4.68万元。

贷款均已收妥，该化妆品适用消费税率为30%，计算企业1月份应纳消费税税额。

解：

企业1月份应纳消费税税额=300000*30%+46800/1.17*30%=102000元

3、某化妆品企业2012年10月受托为某商场加工一批化妆品，收取不含增值税的加工费13万元，商场提供的原材料金额为50万元。

已知该化妆品企业无同类产品销售价格，消费税税率为30%。

计算该化妆品企业应代收代缴的消费税。

解：

根据消费税法律制度的规定，委托加工的应税消费品，应按照受托方的同类消费品的销售价格计算缴纳消费税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

（1）组成计税价格＝（50+13）÷（1－30%）=90（万元）

（2）应代收代缴消费税=90×30%=27（万元）

4、某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，这批化妆品的成本是5000元。

国家确定的化妆品的全国平均成本利润是5%，消费税税率是30%，计算本公司将这批化妆品作职工福利应该缴纳的消费税。

应该缴纳的消费税=5000×（1+5%）÷（1-30%）×30%=

5、某增值税一般纳税人，200×年10月购进货物4200000元，其中：

取得增值税专用发票上注明的货物金额为4000000元，增值税为680000元，同时支付货物运费40000元，建设基金1000元，装卸费200元，运输途中保险费2000元，取得运费发票；普通发票注明金额200000元。

本月销售货物不含增值税价款8000000元，向消费者个人销售货物收到现金585000元。

将自产的产品用于职工福利，该产品成本10000元，计税价格12000元。

上年购进的货物发生损失，进价为4000元，售价为5000元。

（上述所有货物（产品）均适用税率17%。

计算该纳税人当月应交纳的增值税额。

解：

（1）、当月购进货物允许抵扣的进项税额：

680000+（40000+1000）*7%=682870（元）

（2）、当期销售货物销项税额：

8000000*17%+585000/（1+17%）*17%=1445000（元）

 （3）、当期移用货物销项税收政策额：

12000*17%=2040（元）

 （4）、当期进项税额转出：

4000*17%=680（元）

 （5）、当期应纳增值税额：

（1445000+2040）-（682870-680）=764850（元）

6、某增值税一般纳税人，8月购进货物一批，取得增值税专用发票上注明价款500000元，税金85000万元，款已付，增值税专用发票已经认证；开出增值税专用发票，销售甲产品50台，单价为8000元，发票已交给购货方并已取得销货款；把20台乙产品分配给投资者，单位成本为6000元，没有同类产品价格；基本建设工程领用外购材料1000公斤，不含税单价为50元，共50000元；本月丢失丙材料8吨，不含税单价2000元，作待处理损失处理。

购销货物增值税税率为17%。

请分别编制每笔经济业务相关的会计分录。

解：

（1）、购进材料              

（2）、销售货物

  借：

材料采购   500000           借：

银行存款  468000

   应交税费—应交增值税（进项税额）85000  贷：

主营业务收入  400000

   贷：

银行存款    585000      应交税费—应交增值税（销项税额）68000

（3）、视同销售

①借：

应付股利 154440  ②借：

利润分配—应付现金股利或利润 154440

贷：

主营业务收入   132000   贷：

应付股利  154440

 应交税费—应交增值税（销项税额）22440

（4）、进项税额转出

①借：

管理费用  58500       ②借：

待处理财产损溢    18720

   贷：

原材料 50000        贷：

库存商品     16000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500  应交税费—应交增值税（进项税额转出）2720

7、某增值税一般纳税人，2009年8月份购进货物一批，取得增值税专用发票上注明价款500000元，税金85000元，款已付，增值税专用发票已经认证；开出增值税专用发票，销售甲产品50台，单价为8000元，发票已交给购货方并已取得销货款；把20台乙产品分配给投资者，单位成本为6000元，没有同类产品价格（该企业计算组成计税价格的成本利润率为10%）；非应税项目领用外购材料1000公斤，不含税价格为50元，共50000元；本月丢失钢材8吨，不含税单价2000元，作待处理损失处理。

购销货物增值税税率均为17%。

请分别编制每笔经济业务相关的会计分录：

借：

银行存款585000

贷：

主营业务收入500000应交税费——应交增值税——销项税额85000

借：

银行存款468000

贷：

主营业务收入400000应交税费——应交增值税——销项税额68000

借：

银行存款468000

贷：

主营业务收入400000应交税费——应交增值税——销项税额68000

借：

应付股利154440

贷：

主营业务收入132000应交税费——应交增值税（销项税额）22440

借：

主营业务成本120000

贷：

库存商品120000

借：

在建工程58500

贷：

原材料50000应交税费——应交增值税——进项税额转出8500

借：

待处理财产损益18720

贷：

原材料16000应交税费——应交增值税——进项税额转出2720

8、某市一家银行2009年第一季度取得如下收入：

为学校代收学费取得手续费收入300000元，销售各种凭证取得收入20000元；向某商业企业发放周转性贷款取得利息收入1000000元，逾期贷款罚息收入200000元；2月1日购进有价证券420000元，其中包括到期未支付的利息收入60000元（2月10日已收到），3月28日以500000元卖出。

要求：

计算该银行一季度应缴纳的营业税。

银行一季度应缴纳的营业税=[300000+20000+1000000+200000+500000-（420000-60000）]×5%=

9、某市中国银行2009年第一季度取得如下收入：

为学校代收学费取得利息收入1000000元；销售各种凭证取得收入200000元；向某商业企业发放周转性贷款取得利息收入1000000元，逾期贷款罚息收入20000元；取得处汇转贷利息收入150000元，支付转贷利息125000元；2月1日购进有价证券420000元，其中包括到期未支付的利息收入60000元（2月10日已收到），3月28日以500000元卖出。

要求：

计算建设银行一季度应缴纳的营业税。

解：

[300000+200000+1000000+20000+（150000-125000）+（500000-420000+60000）]×5%

 =[1520000+25000+140000]×5%

 =1685000×5%=84250（元）

10、某市一餐饮企业于2009年10月成立，职工共50人，企业的资产总额为500万元，企业2009年销售收入为1000万元，销售成本为750万元，财务费用、管理费用、销售费用、营业税金及附加共计270万元，企业自行计算的应纳税所得额为一20万元，在汇算清缴时经税务师事务所审核，发现以下事项未进行纳税调整：

（1）企业的“其他应付款”科目隐瞒餐饮收入30万元，相应成本为20万元；

（2）已计入成本费用中实际支付的工资86万元，并计提但未上缴工会经费1．72万元，实际列支职工福利费7万元，计提2万元的职工教育经费（已经全部用于员工的技能培训）；

（3）管理费用中列支的业务招待费20万元；

（4）管理费用中列支企业的财产保险费用12万元，为股东支付的商业保险费15万元：

（5）销售费用中列支的业务宣传费20万元，广告费30万元。

要求：

计算该餐饮企业应纳的企业所得税。

解：

该餐饮企业应纳的企业所得税=[一20+30-20+1.72+15+（20-5）]*25%

11、某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量为2.0升的轿车，本月发生以下经济业务：

（1）销售轿车92辆，销售单价10万元/辆（不含税），款已收；

（2）本厂基建工程领用轿车3辆，按7万元成本价转账；

（3）管理部门将已使用3年的3辆旧轿车售出，共取得价款12.24万元；

（4）购进汽车配件一批，取得增值税专用发票注明价款880万元，税金150万元，货已入库，款未付。

请计算该厂本月应纳增值税、消费税税额，并进行相应的账务处理。

（1）借：

银行存款10764000

贷：

主营业务收入9200000应交税费——应交增值税——销项税额1564000

应交增值税=（92+3）×10×17%+12.24÷1.17×0.17-150=（万元）

应交消费税=（92+3）×10×5%=47.5（万元）

借：

应交税费——应交增值税——转出未交增值税*****

贷：

应交税费——未交增值税*****

借：

营业税金及附加475000

贷：

应交税费——应交消费税475000

12、某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量为2000毫升的轿车，本月发生如下经济业务：

（1）、销售轿车92辆，销售单价10万元/辆（不含税），款已收；

（2）、本厂基建工程领用轿车3辆，按7万元成本价转账；

（3）、管理部门将已使用3年的3辆旧轿车售出，共取得价款12.48万元;

（4）、购进汽车配件一批，取得增值税专用发票注明价款880万元，税金150万元，货已入库，款未付；

请计算该厂本月应纳增值税、消费税税额，并进行相应得账务处理。

解：

（1）、增值税销项税额：

92*10*17%=156.40（万元） 

（2）、增值税销项税额：

3*10*17%=5.1（万元）

   借：

银行存款  10764000     借:

在建工程  261000

  贷：

主营业务收入 9200000    贷:

库存商品  210000

 应交税费—应交增值税（销项税额）1564000  应交税费—应交增值税（销项税额）51000

（3）、应纳增值税税额：

（122400/1.02）*2%=2400（元）（按4%减半征收）

       借：

银行存款    122400

         贷：

固定资产清理  120000   应交税费—应交增值税（销项税额）2400

（4）、进项税额=150（万元）

13、某免税商场进口某种材质的厨房用器皿一批，该商品的离岸价格为USD100000，当日的外汇牌价为1：

6.82。

该企业对外付汇进口该批商品，并支付境外运费2000元，进口关税税率为15%，购入商品已验收入库。

代征增值税税率17%。

要求：

计算支付的进口关税完税价格、关税税额、增值税额，并作会计分录。

解：

进口关税完税价格=离岸价格+运费+保险费 =（100000+2000）*（1+3‰）*6.82=697726.92（元）

  应纳关税税额=697726.92*15%=104659.04（元）

  应纳增值税额=（697726.92+104659.04）*17%=136405.61（元）

分录如下:

（1）、换入外汇            

（2）、购进商品

  借：

银行存款—美元户 695640    借：

库存商品  800299.04

    贷：

银行存款—人民币户 695640  应交税费—应交增值税（进项税额）136405.61

 换入外汇额=（100000+2000）*6.82=695640（元） 贷：

银行存款—美元户  695640

（3）、缴纳关税                  —人民币户 136405.61

  借：

应交税费—应交关税 104659.04    应交税费—应交关税 104659.04

    贷:

银行存款 104659.04库存商品=（100000+2000）*6.82+104659.04=800299.04（元）

14、A建筑工程公司承建一项建筑工程，取得工程结算收入2200000元，其中支付给B建筑公司分包工程价款1000000元。

另外，取得机械作业收入300000元。

有关款项都已通过银行收讫或支付。

要求：

计算A，B建筑公司各自应纳的营业税并作相应的会计分录。

A建筑公司应纳的营业税=（2200000-1000000+300000）×3%=

B建筑公司应纳的营业税=1000000×3%=30000元

A建筑公司：

借：

应交税费——应交营业税****

贷：

银行存款

B建筑公司：

借：

营业税金及附加30000

贷：

应交税费——应交营业税30000

借：

应交税费——应交营业税30000贷：

银行存款30000

15、南方建筑工程公司2002年1月承包某高速公路工程，其中一处加油站工程分包给粤西建设工程公司。

12月20日完工结算工程价款，收到工程总收入9500万元，其中加油站工程价款800万元。

计算南方建筑公司交纳的营业税代扣代缴的税金，并作出有关会计处理。

解：

南方建筑公司应交营业税：

（9500-800）×3%=261（万元）

代扣代缴税金：

800×3%=24（万元）

①、应交营业税的会计分录：

      ②、代扣代激的会计分录：

  借：

营业税金及附加  261      借：

应付账款 24

    贷：

应交税费——应交营业税261    贷：

应交税费—应交营业税24

缴纳时：

借：

应交税费——应交营业税 261    代交时：

借：

应交税费—应交营业税 24

  贷：

银行存款   261    贷：

银行存款   24

16、一台设备的原值为100万元，已提折旧30万元（与税法规定相同），减值准备10万，请计算该设备：

（1）期末余额；

（2）账面价值；（3）计税基础；（4）暂时性差异（指明性质）。

（1）期末余额=100-30=70万元

（2）账面价值=100-30-10=60万元

（3）计税基础=100-30=70万元

（4）暂时性差异（指明性质）：

可抵扣暂时性差异=70-60=10万元

17、某大学陈教授，2009年11月取得工资、薪金收入12000元，在国内会计期刊上发表文章一篇，取得稿酬900元，为某企业作专题讲座一次，取得5000元。

计算陈教授11月份应缴纳的个人所得税。

①11月份工资、薪金应缴纳个人所得税=（12000-2000）×20%-375=1625元

②11月份稿酬应缴纳个人所得税=（900-800）船（1-30%）×20%=

③11月份劳务报酬应缴纳个人所得税=5000×（1-20%）×20%=

陈教授11月份应缴纳的个人所得税=①+②+③=

18、某个体工商户实行查账征收方式，2009年全年经营收入250000元，生产经营成本100000元，发生营业税金及附加8250元，支付雇员工资60000元，个体工商户全年领取工资36000元，通过青少年发展基金会对希望工程捐款8000元。

1~11月已累计预缴个人所得税9000元。

计算该个体工商户12月份应缴纳的个人所得税并作相应的账务处理。

个体工商户12月份应缴纳的个人所得税=（250000-100000-8250-60000-8000-240000）×30%-4250-90000=

19、某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限法计提折旧。

本年税前会计利润为300万元，按平均年限法计提折旧为90万元，按年数总和法计提折旧为180万元，所得税税率为25%。

计算本年应缴纳所得税款并编制会计分录。

应缴所得税款=（300+90×25%）=97.5万元

借：

所得税费用750000递延所得税资产225000

贷：

应交税费——应交所得税975000

借：

本年利润750000

贷：

所得税费用750000

20、某企业2009年内，发生下列收入事项：

（1）销售产品收入7000万元；

（2）清理固定资产盘盈收入40万元；（3）转让专利权收入300万元；

（4）利息收入20万元，其中国债利息收入为5万元；（5）出租固定资产收入95万元。

发生下列支出事项：

（1）产品销售成本5500万元；

（2）产品销售费用450万元；（3）产品销售税金280万元；

（4）管理费用240万元，其中招待费为60万元；（5）利息支出85万元（均为金融机构借款利息）。

要求：

计算该企业2009年度应缴纳的所得税税额。

解：

1）会计利润＝7000+40+300+20+95-5500-450-280-240-85=5400万元

2）需调整部分：

①国债利息收入免除所得税，应调减5万元。

②7000×5‰=35（万元）＜60×60%＝36（万元），所以招待费扣除限额为35万元，应调增60-35＝25（万元）

3）应纳税所得额＝5400-5+25＝5420（万元）

4）应纳所得税额＝5420×25%=1355万元

21、某企业2009年内，发生下列收入事项：

（1）销售产品收入7000万元；

（2）清理固定资产盘盈收入40万元；（3）转让专利权收入300万元；（4）利息收入20万元；（5）出租固定资产收入95万元。

发生下列支出事项：

（1）产品销售成本5500万元；

（2）产品销售费用450万元；（3）产品销售税金280万元；（4）管理费用240万元，其中与生产经营无关的赞助支出30万元；（5）利息支出85万元（均为金融机构借款利息）。

计算该企业2009年度应缴纳的所得税税额。

解：

应纳税收入：

7000+40+300+20+95=7455万元

允许扣除：

5500+450+280+240-30+85=6525万元

应纳税所得额：

7455-6555=930万元

应纳企业所得税：

930×25%=232.5万元

22、某企业将自产啤酒7904升，作为夏令用品发给职工，（啤酒每吨税额220元），计算啤酒应纳消费税额，并作出会计分录。

解：

7904/988*220=1760（元） 借：

应付职工薪酬  1760

贷：

应交税费—应交消费税 1760

23、某企业2012年计入成本、费用中的实发工资270万元，发生的工会经费7.5万元、职工福利费41万元、职工教育经费9万元；

　　要求：

计算“三项经费”的纳税调整额。

解：

（1）工会经费限额＝270×2%＝5.4万元，发生的工会经费7.5万元，应调增的应纳税所得额＝7.5－5.4＝2.1万元

（2）职工福利费限额＝270×14%＝37.8万元，发生的职工福利费41万元，应调增的应纳税所得额＝41－37.8＝3.2万元

　　（3）职工教育经费限额＝270×2.5%＝6.75万元，发生的职工教育经费9万元，

　　应调增的应纳税所得额＝9－6.75＝2.25万元

　　“三项经费”的纳税调整额=2.1+3.2+2.25=7.55万元

24、某企业为居民企业，2012年经营业务如下：

（1）取得销售收入5000万元；

（2）销售成本2200万元；

　　（3）发生销售费用1340万元（其中广告费900万元），管理费用960万元（其中业务招待费30万元），财务费用120万元，营业税金及附加320万元（含增值税240万元）；

　　（4）营业外收入140万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元）；

　　（5）计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、提取职工福利费46万元、职工教育经费10万元。

　　要求：

计算该企业实际应缴纳的企业所得税税额。

解：

（1）年度利润总额＝5000＋140－2200－1340－960－120－（320-240）－100＝340万元

（2）广告费调增所得额＝900－5000×15%＝900－750