对加强会计职业道德教育若干问题的探讨.docx
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远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）
题目：
对加强会计职业道德教育若干问题的探讨
学习中心：
内蒙古学习中心 学 号：
090F12141014
姓 名：
郝喜桃 专 业：
会计学 指导教师：
孙鹂
2016 年 3月 28 日
中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文）
中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院
本科毕业论文（设计）指导教师指导意见表
学生姓名：
郝喜桃 学号：
090F12141014 专业：
会计学
毕业设计（论文）题目：
对加强会计职业道德教育若干问题的探讨
指导教师意见：
（请对论文的学术水平做出简要评述。
包括选题意义；文献资料的掌握；所用资料、实
验结果和计算数据的可靠性；写作规范和逻辑性；文献引用的规范性等。
还须明确指出论文中存在的问题和不足之处。
）
论文选题合理，符合会计专业要求。
针对会计职业道德教育问题，首先阐述了会计职业道
德教育的含义、内容、作用，然后分析了会计职业道德教育缺失的影响及原因，最后提出了加强我国会计职业道德教育的对策，具有很强的现实意义，对我国企业加强会计职业道德教育具有良好的借鉴作用。
论文进行了大量的文献资料整理，所使用的资料真实可靠，采用案例分析方法，分析结果合理，具有一定的说服力。
文献引用规范。
从写作规范上看，严格按照学校要求的本科论文进行撰写，文章逻辑性较强。
不足之处是案例陈述单薄。
指导教师结论：
合格
（合格、不合格）
指导教师姓名
孙鹂
所在单位
内蒙古财经大学
指导时间
2016.4.6
5
中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院
本科毕业设计（论文）评阅教师评阅意见表
学生姓名：
郝喜桃 学号：
090F12141014 专业：
会计学
毕业设计（论文）题目：
对加强会计职业道德教育若干问题的探讨
评阅意见：
（请对论文的学术水平做出简要评述。
包括选题意义；文献资料的掌握；所用资料、实验结果和
计算数据的可靠性；写作规范和逻辑性；文献引用的规范性等。
还须明确指出论文中存在的问题和不足之处。
）
自从“银广夏”事件爆发后，人们空前关注会计行业的诚信问题。
会计界更是把有关会计职业道德问题的研究提升到前所未有的高度。
因此，文章针对会计职业道德教育相关问题进行探讨，具有一定的理论价值和现实意义。
论文内容布局合理,条理清楚。
文章首先论述了会计职业道德的含义、内容和作用。
然后分析了会计职业道德教育缺失会产生的影响和原因。
最后，有针对性地提出了解决性的对策。
全文上下文衔接自然，语句通顺，格式规范。
但是文章没有添加表名和图名。
综合来看，论文符合毕业论文的要求。
修改意见：
毕业设计（论文）评阅成绩（百分制）：
70
评阅结论：
同意答辩 （同意答辩、不同意答辩、修改后答辩）
评阅人姓名
岳寒冰
所在单位
中国地质大学（武汉）
评阅时间
2016.4.14
中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文）
论文原创性声明
本人郑重声明：
本人所呈交的本科毕业论文《对加强会计职业道德教育若干问题的探讨》，是本人在导师的指导下独立进行研究工作所取得的成果。
论文中引用他人的文献、资料均已明确注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及使用过的材料。
对论文的完成提供过帮助的有关人员已在文中说明并致以谢意。
本人所呈交的本科毕业论文没有违反学术道德和学术规范，没有侵权行为，并愿意承担由此而产生的法律责任和法律后果。
论文作者（签字）：
郝喜桃
日期：
2016 年 3 月 28 日
摘 要
会计人员职业道德缺失的现象不仅严重的制约了我国经济持续稳健的发展，会计犯罪案件的频发更是和谐社会构建道路上的一大阻力，会计人员职业道德的重塑迫在眉睫。
而企业会计信息的质量与会计人员职业道德息息相关，同时会计信息质量对投资者投资策略有着重要的指导意义，因此有必要加强会计人员职业道德建设，加强会计信息质量。
关键词：
1、会计职业道德 2、信息造假 3、道德风险
目 录
一、会计职业道德教育概述 1
（一）会计职业道德教育的含义 1
（二）会计职业道德教育的内容 1
（三）会计职业道德教育的作用 1
二、会计职业道德教育缺失的影响 3
（一）会计职业道德缺失导致会计信息失真 3
（二）会计职业道德缺失导致会计人员会计法制观念淡薄 4
（三）会计职业道德缺失导致会计人员监守自盗 4
三、我国会计职业道德教育缺失的原因 5
（一）会计信息披露制度不够完善 5
（二）会计职业道德教育的滞后性 5
（三）会计人员自身因素 6
（四）财务管理制度不完善 7
四、加强我国会计职业道德教育的对策 9
（一）健全和完善会计内部控制制度 9
（二）加强会计学历教育、继续教育中的职业道德教育 9
（三）加大对违法违规行为的惩处力度 10
五、结论 11
致谢 12
参考文献 13
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一、会计职业道德教育概述
（一）会计职业道德教育的含义
会计职业道德是指会计工作人员在从事会计活动的过程中，所依据和遵循的与会计职业特点相关的行为准则，是会计工作人员在具体的会计实践中，在不断处理会计中各种利益关系时，所形成的各种职业规范、职业观念和原则的综合。
会计职业道德是会计行业中所通行的行为规范，同时也是会计工作人员对待会计主体和全社会所应当担负的道德责任和义务。
（二）会计职业道德教育的内容
我国财政部于1996年6月颁布了《会计基础工作规范》，这一规范中明确了我国会计职业道德教育的内容：
教育会计人员做到爱岗敬业、廉洁自律、诚实守信、客观公正、坚持准则、提高业务技能，并需要参与到会计管理和强化会计服务质量的过程中。
《规范》中还分别针对会计工作人员所应具备的职业素质、工作作风与纪律的问题进行了明确的规定。
从以上规定中不难发现，《规范》已经为我国会计工作人员，特别是基层的会计从业人员制定了明确的要求和行为规范，同时各级会计管理部门开展会计管理工作，以及对会计从业人员进行考核，提供了完善的政策依据。
（三）会计职业道德教育的作用
会计职业道德所反映的是在会计工作领域中所须遵守的道德准则和关系，而会计工作是企事业单位工作中的重要组成部分，因此，会计职业道德的作用不仅体现在对会计工作的规范上，同时还影响到组织各项工作的开展，以及组织所需要承担的社会责任。
会计职业道德的作用主要体现在如下几个方面：
第一，会计职业道德是社会主义精神文明建设的重要组成部分。
我国在开展社会主义精神文明建设过程中，对道德问题提出了明确的要求，可以说道德建设是社会主义精神文明的重要体现。
当前，社会主义精神文明建设要求人们要正确地看待商品经济，以及人与商品的关系，会计工作是商品经济中的重要组成部分，会计职业道德不仅关系到会计工作的质量，同时还关系到社会主义精神文明建设的成果好坏。
第二，有助于提升会计工作的规范性。
会计工作中容易出现各种漏洞，这些漏洞虽然有相关会计工作准则予以规范，但政策的控制力度是有限的，如果会计工作人员在思想认识上不提升，在道德水平上不适应新的会计工作要求，仍然有可能出现会计工作的道德风险。
会计职业道德教育所要解决的问题就是从道德层面，对会计工作人员提出新的
2
要求，增强会计人员的职业意识，进而避免会计工作人员由于道德偏差而做出违法乱纪的行为，影响会计工作的质量。
第三，会计职业道德教育有助于提升会计工作人员的职业素养。
会计从业人员的道德水平受到整个行业的影响，如果在会计行业中缺乏对道德水平的要求，就会形成整体的道德缺失。
会计职业道德教育通过对会计人员道德素养的提升，进而不断净化会计从业人员的职业环境。
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二、会计职业道德教育缺失的影响
（一）会计职业道德缺失导致会计信息失真
目前我国制定的会计信息披露制度仍然不够完善，对企业在会计信息披露方面的要求还不够严格，这就使得企业在会计信息披露过程中，出于自身经济利益的考虑，在会计信息披露内容方面进行有选择的公布，披露信息内容不完整，尤其是有用的实际信息比例不高，即使披露的部分信息内容透明程度也不高，缺少实际使用价值，同时避重就轻，选择夸大对自己有利的信息，避开对自己不利的信息，隐瞒事实真相，误导投资者，信息披露过程缺乏透明度。
另外，不少企业在获得重大利好消息时对会计信息快速披露，但是在发生重大的违法、违规事件时，却根本没有通过任何方式将信息予以披露，直到被查处之后才有选择的披露。
正是由于企业这些不完整的信息披露，导致了会计信息的不真实和证券市场的不规范。
会计信息失真原因
会计人员主观原因
管理层和会计人员勾结
会计人员失误
管理人员指使
占比
20%
39%
15%
26%
据相关部门的调查显示，我国会计行业中普遍存在会计信息失真的现象，这些问题的出现主要是由于会计人员的主动或被动的造假。
其中，由于会计工作人员主动采取的错误行为比例占到20%，由单位管理层策划、会计工作人员配合的造假行为占到39%，由单位管理层强迫造成的造假行为占到26%，而仅仅因为会计工作人员工作失误造成的会计信息失真行为只占到15%。
具体如下表所示：
近年来，我国出现了很多会计信息造假的案例，造成了极其恶劣的社会影响，同时也使得企事业单位和利益相关者的利益遭受到不小的损失。
例如，1997年的琼民源会计信息造假案，其所公布的会计信息中，4.41亿元的其他业务利润和6.57亿元的资本公积金数额都属于虚假数字，这些数字都是由于会计工作人员职业道道缺失而造成的。
此外，东方锅炉、蓝田股份等国内知名企业也被发现了很多会计信息造假的行为。
以上事实表明，会计工作人员的职业道德教育缺失已经成为影响我国会计工作质量，危害市场经济发展秩序的重要因素，这些道德沦丧的行为，使得很多企事业单位的利益遭受损失，同时也使得众多投资者因为会计信息的不对称而被误导，做出了错误的投资决策。
Comment[yhb1]:
添加表名
3
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（二）会计职业道德缺失导致会计人员会计法制观念淡薄
从目前我国会计人员道德教育缺失情况看，主要是由于会计人员在平时不注重自身的道德修养提升，对国家制定的各项会计准则和规范不重视，在工作中不按照会计相关规定，不严格执行会计核算和会计监督的各项条例，面对各种物质诱惑时，无法坚定自身的道德原则，在违背会计职业道德的情况下，做出各种违法乱纪的行为。
而我国各类院校中在开展会计专业教育过程中，仅仅将关注点集中在如何提升会计人员的职业能力和专业素质，而忽视了对会计人员的道德培养，没有将道德教育作为会计人员教育和培训的重要环节，使得会计人员在学习过程中没有树立起正确的职业价值观，甚至一些院校并没有将会计职业道德教育作为必要课程，使得很多会计人员在学会了各类会计工作技能的同时，未能强化应有的道德标准，这才导致其在会计工作过程中放松了对自己的要求，违背了会计职业人员所应遵守的道德规范。
（三）会计职业道德缺失导致会计人员监守自盗
利益是一切违法乱纪行为的源头，由于对利益的追逐，很多会计人员无法估计道德标准，对各种各样的物质利益诱惑，产生了无穷无尽的欲求，甚至很多一些会计工作人员不顾相关规范和条例的要求，主动地对会计信息造假，采取了伪造、变造、隐秘、损毁会计资料的做法，为自己的获利放弃了会计工作人员的道德原则；还有一些会计人员利用自身的职务便利，伸出揽财之手，做出了贪污公款、挪用公款，甚至是变相出卖重要商业机密的行为，给集体和国家造成了难以估计的经济损失。
例如前贵州省贵阳市财政局的工作人员许某，在担任单位出纳的十几年中，通过各种途径，挪
用和贪污公款达7200万元之多，这在我国政府机关内爆出的会计违法案件中也属罕见。
这类案件之多，近年来已经出现高发态势。
财务人员的监守自盗正是由于会计职业道
德的缺失，在工作中失去了道德底线，对各类利益统统采取了拿来主义，毫不顾忌集体和国家的利益，把自身利益放在了会计职业道德之上。
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三、我国会计职业道德教育缺失的原因
（一）会计信息披露制度不够完善
从目前企业信息披露状况来看，企业会计信息披露绝大部分是被动披露，因此与会计信息相关的法律法规直接影响着企业会计信息的披露。
许多法律法规虽然对企业会计信息披露做出了相应的规定，但是其中指导性意见居多，强制性规定较少，缺乏对企业会计信息披露要求、披露形式和披露内容统一规范，导致企业出现会计信息披露可有可无，随意性强，披露内容比较分散。
企业会计信息披露内容上大都是基础信息披露，定性描述居多，定量描述信息少，其中定量化描述的内容也属于技术指标，很少涉及金额内容，更没有纳入会计资产和会计负债的内容，会计信息与企业财务会计之间的直接联系很少，无法体现会计信息对企业发展的经济影响。
同时会计信息披露内容比较分散，缺乏统一规范。
法制与德治的关系一直以来都是备受争议的话题。
但法制与德治有着各自的优势，缺乏德治的社会，社会上就会出现很多道德沦丧的情况；而缺乏法制，则会使这些违法乱纪行为丧失最后的底线。
从会计工作角度看，会计职业道德通过道德规范，使得会计工作人员采取自发的行为，规范自身的工作，主动地避免违规操作的问题。
而道德规范是一种软规范，是一种由会计工作人员主动作为的规范，这种规范能否发挥作用不仅需要取决于会计工作人员的自身道德素养，同时还取决于法制环境下会计工作人员所要承受的违法成本。
目前我国在会计领域的法制建设还存在很多漏洞，特别是用于要求和规范会计人员的法律体系还不够完善，对会计人员所能够采取的各种违反行为估计不足，当会计人员出现弄虚作假等行为时，在法律上很难清晰的界定，导致会计人员的违法成本较低，甚至达到了肆无忌惮的程度。
因此，我国会计领域职业道德的沦丧与法制环境的不完善有着极为密切的联系。
（二）会计职业道德教育的滞后性
西方发达国家经过长时间的会计发展，对会计职业道德教育的重视由来已久，并形成了一系列行之有效的措施和规范。
但我国市场经济体制的发展尚处于初级阶段，特别是由于经济体制的巨大变革，会计领域的各项规范并不完善，尤其是在会计职业道德教育上，没有制定有针对性的道德规范，一些针对会计人员职业道德的条例大多是零散地分布在《会计法》、《会计基础工作规范》和《总会计师条例》等政策法规中，对会计职业道德的相关规定仅仅停留在原则阶段，并没有可供操作的具体条例，这使
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得相关会计管理部门在进行会计道道监控时没有可供执行的依据。
例如，在《会计基础工作规范》中，虽然对会计工作人员的职业道德问题提出了相应的要求，但是由于相关要求仅仅是从三个方面对会计工作人员的道德规范提出响应的规范，且在内容上过于原则和概括，没有具体的评价标准，从而使得会计人员无法对照条例规范自身的行为，也使得管理部门在监督会计人员道德情况时缺乏有力的措施和评价标准，在会计领域出现了道德监督的真空地带。
同时，由于我国会计职业道德规范中没有强制性的手段和措施，在约束会计人员违背职业道德的行为时出现了理论与实践相脱节的问题。
（三）会计人员自身因素
1、会计人员自身素质不高
会计人员出现道德问题，从根本上说与部分会计人员个人素质不高有着直接的关系。
具体来说，我国会计人员素质不高体现在工作责任感不强，在会计操作过程中满足于老办法、老经验，墨守成规，不求创新，不能在会计工作过程中创新工作思路和办法，另一方面当前会计人员学历普遍不高，据某上市公司对企业内部财务会计人员学历统计表如下：
Comment[yhb2]:
添加图名
另外，有些会计人员缺乏职业道德观念，不重视自身道德修养的提升，且法律意识淡薄，为了追求自身利益，放弃了自身的道德底线。
特别是一些会计人员缺乏廉洁自律的意识，不能客观公正地办理会计事务，习惯了钻空子、找漏洞，从各种会计制度规范漏洞中，寻求为自身牟利的方法，甚至为了加快牟利的速度，不惜采用会计信息造假的方法。
中小企业中，会计工作者专业学习的内容缺乏针对性和灵活性，导致其缺乏一定的专业素养，在实际操作过程中，由于对会计准则理解不够深刻，使其无法准确把握会计核算方法。
虽然大多数会计工作者能够按章办事，严格遵守企业会计准则，但是仍然有一小部分会计工作者为了自身的个人利益，影响财务管理制度的实施，其职业
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道德高尚与否直接决定了会计信息质量是否真实完整。
企业实际运作过程中，会计工作者单薄法律意识，缺失职业素养，使企业蒙受损失。
财务管理是一种对企业公司进行经济活动监督的重要手段，它不仅具有强大的监督、审核、核查职能，制约企业不法经济犯罪行为、保护企业经济利益的同时，还可以起到一定的咨询作用，这样就可以为企业的下一步发展提供必要的数据参考，进而指导企业发展。
企业应该充分考虑其相关的专业基础知识及操作经验，同时良好的职业素质也必须进行考虑。
这样才能使得财务管理人员具有审计、经济运行、财务、管理、会计、及相关法律知识、计算机、营销等的复合型人才。
但目前来看，我国企业的财务管理员工往往由公司的领导像其他普通部门一样，直接挑选员工任职，随意性很强，不够科学。
前文已经提到，部分的企业甚至从财务会计员工中挑选一定的人员进行兼职审计工作。
因此，这就造成了目前我国企业财务管理员工的专业技能低、职业素养不高、人员结构不合理、队伍梯队建设薄弱等诸多问题。
财务管理人员素质较低还使得财务管理结果没有客观公正性，因而也就没有参考的价值意义。
同时，企业财务管理人员素质较低还影响了其在企业中的发展地位及经济收入，致使拥有较高专业能力的审计人员不愿意去做企业财务管理的工作。
从相反的角度来看，这也加剧了企业财务管理人员的素质不断下降。
其次，由于企业财务管理员工缺乏一定的管理沟通技巧，在进行财务审计时，容易与企业中其他员工因经济利益纠纷造成人际关系紧张的局面。
因此，在企业中建立掌握扎实的财务审计知识、操作技能以及具有高尚的审计职业道德的高素质审计员工队伍，对我国企业财务管理工作的完善具有重要的现实意义。
2、屈服领导的压力被动造假
在目前的会计信息造假案件中，很多情况下都是由于受到管理层的指派，会计人员屈服于领导的压力，而不得不进行违法的行为。
这其中既有组织设计上的职能缺失导致的越权行为因素，同时也有会计人员道德意识不坚定，面对威逼利诱放弃了自身的道德底线，做出了迎合领导行为的违法现象。
从根源上说，这种被迫的会计造假行为同样也是由于会计人员自身信仰和道德的缺失造成的，是一种个人素质不高的体现。
（四）财务管理制度不完善
目前，企业为了在生存中求得发展，其管理层在意识上普遍重销售轻管理，将开拓市场放在了首位。
企业内中层以上的领导往往都将重心放在扩大销售渠道，增加销售利润的策略上，而忽视了管理过程中财务管理意识的树立，对其缺乏重视，甚至部
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分企业高层认为财务管理制度的建立，将企业管理流程复杂化，影响了工作效率。
由于管理意识上的淡薄和抵制，使得管理者思想难以跟上现代化企业管理制度的步伐，把财务管理与简单的记账混为一谈，这样一来，企业财务人员在工作过程中缺乏制度作为工作依据，企业财务管理的漏洞滋生出徇私舞弊等违规现象的出现，对企业的发展造成不良影响。
目前企业由于产业层次还比较低，规模在同行业内相比也不算大，另外，内部控制的独立性不强。
无论是内部控制还是外部审计，从内部控制部门的组织过程中可以知道，企业的内部控制机构只是企业众多的内部单位的普通一员，而且都市处于领导层管理之下，有的企业甚至是领导直接管理，这也造成审计工作质量的不到保障。
总之，现行的企业内部控制制度没有按照内部控制工作的要求进行。
此外，企业内部控制环境不够完善。
控制审计制度是为了应付国家财政部门的检查，或者只是效仿别的企业，内部控制的制定只是照搬其他企业的内部控制制度，并未验证是否适合本企业的会计管理工作，这样的会计内部控制制度是缺乏实践依据的。
另外，会计内部控制制度的制定不够全面，没有纳入整个企业各个部门的所有控制环节，这样的内部控制也是不够完整的。
在最后的会计审核环节，也没有得到中小企业管理层的重视，对于审核和监督只是走一个流程，而并未发挥审核和监督应有的功能。
使得内部控制的组织架构缺乏严密性，内部控制制度缺乏约束力，造成企业内部控制的失控局面。
二是会计内部控制在事前预算、事中监督过程比较薄弱，重心往往偏重在事后控制上。
因此，只能做到事后补救，无法通过风险评估、预测事先做出预警，规避损失。
三是企业缺乏与外部环境共同变化的适应性，同时缺少对外部环境变化感知的预见性，致使管理升级滞后于环境变化，不能做出及时响应。
而随着市场经济发展速度的不断加快，各类新型业务层出不穷，这就给企业会计内部控制提出了更高的要求，为其涉及领域注入了更多的新鲜内容。
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四、加强我国会计职业道德教育的对策
加强会计人员职业道德教育是规范和提高我国会计人员职业道德能力和水平的重要内容，也是强化会计监督的重要措施之一。
加强会计人员职业道德教育，是当前会计工作者队伍建设和会计秩序建设的一项重要任务，需要从制度规范、行为奖惩、宣传教育等方面入手。
（一）健全和完善会计内部控制制度
在企业内部实现会计控制制度，就应该要建立起可靠的内部凭证制度和账簿制度。
健全的账簿制度可以保证会计记录和会计信息所具有的保密性和完整性，再加之建立起严格的内部稽核制度，就可以及时地发现和查处会计作弊行为，从源头着手对财务造假行为予以杜绝。
此外，要以现代企业制度的要求为依据，健全企业内部的治理机构，将企业的财务会计人员的监督职能予以强化。
可以采取的做法就是将会计依照不同的职能与作用，实行会计岗位分工，此种做法可以实现的目的就是分离开内部管理会计与对外报告会计，而这两部分分别起到的是参谋决策与反映监督作用，借助于将这两部分的分离就可以达到二者之间互相牵制与互相监督的目标，从而就从源头上减少甚至是堵塞会计信息失真的可能性。
而对于那些已经发现了的会计作假者就要取消他们的会计职能，如若违法情节严重就要依法追究其刑事责任。
（二）加强会计学历教育、继续教育中的职业道德教育
1、加强高层次学历教育
高等教育中的会计专业教育是培养专业会计人才的摇篮，同时也是从根本上树立会计人员道德观和价值观的教育起点。
目前，我国高等会计教育中，对会计人员的专业素质培养已经达到了较为先进的水平，但是对会计人员的道德素质培养还相对缺失，这是造成我国会计人员道德意识不足的重要原因。
因此，在高等会计教育中亟待加强对会计人员的道德培养。
建议高校中开设对专业会计人员的道德教育课程，并将这类课程的教育作为培养会计人才的必要环节，从教育的源头为会计专业人员注入应有的道德教育内容，使会计职业道德成为每位会计专业人员的必修课，在提高会计专业技能的同时
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