会计信息透明度论文.docx

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会计信息透明度论文

摘要

会计信息的高透明度是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件，是确保投资者合法权益和资本市场公平、公开、公正的核心内容之一。

会计信息透明度低所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资者的决策失误和社会经济资源的无效配置，是交易配用越来越高昂，严重的甚至导致交易的停顿。

因此如何提高会计透明度是保护投资者合法权益和我国上市公司健康有序发展具有重要意义。

广义的会计透明度是一个关于会计信息质量的全面性的概念，它包括会计信息披露、会计信息质量的标准、会计准则的制定与执行与监管三方面。

本文阐述了会计信息透明度的涵义主要通过理解会计信息透明度的涵义来讲述了我国会计信息透明度存在的会计信息不真实，会计信息披露不完整、不充分，和会计信息披露不及时，及会计信息披露违规的现有状况。

主要通过对会计信息需求方、供给方及监管方三个角度分析了会计信息透明度问题存在的原因进行分析，会计信息透明度是会计信息披露的质量及内在要求。

本文研究了会计信息透明度的问题，分析了原因，并提出了利益相关者应加强对公司经营管理监督、不断改善企业自身体系和机制、改进监管办法和加大打假力度等方面的建议。

关键词会计信息透明度披露

Abstract

Hightransparencyoftheaccountinginformationistoensurethatthebasicpremiseofinformationusersmaketherightdecisionsandconditionsistoensurethatthelegitimaterightsandinterestsofinvestorsandcapitalmarketsfair,open,justoneofthecorecontent.Lowtransparencyofaccountinginformationasaresultoftheeconomicconsequencesareveryserious,itwillcauseinvestorsdecisionmakinginvalidconfigurationerrorsandsocio-economicresources,aretransactionscompletedwithmoreandmoreexpensive,inseriouscases,causingtradetoastandstill.SohowtoimproveaccountingtransparencyistoprotecttheinterestsofinvestorsandthehealthyandorderlydevelopmentofChina'slistedcompaniesisofgreatsignificance.Generalizedaccountingtransparencyisacomprehensiveconceptofthequalityofaccountinginformation,itincludestheinformationqualityofaccountinginformationdisclosureandaccountingstandards,formulationandimplementationofaccountingstandardsandregulatorydimensions.ThiselaboratedonthemeaningofaccountingtransparencyofinformationisbyunderstandingthemeaningoftransparencyoftheaccountinginformationtotelltheuntrueaccountinginformationinChina'saccountinginformationtransparency,disclosureofaccountinginformationisincomplete,inadequateanduntimelydisclosureofaccountinginformationandaccountinginformationdisclosureofviolationsoftheexistingsituation.Themain,byaccountinginformationdemandsideandsupplysideandsupervisesthreepointoftheanalysisofthecausesofaccountinginformationtransparency,transparencyofaccountinginformationdisclosurequalityofaccountinginformationandinternalrequirements.Studyontheissueoftransparencyofaccountinginformationinthisarticle,analysisofthecause,andtomakethestakeholdersshouldenhancemanagementoversightforthecompany,constantlyimprovetheirsystemsandmechanisms,improvedmeasuresforthesupervisionofandincreasetheintensityofimpactoftheproposal.

Keywordsaccountinginformationtransparencydisclosure

目录

引言1

一、会计信息透明度的涵义2

（一）从会计信息质量特征定义2

（二）从会计信息使用者接受程度的角度定义4

二、会计信息透明度存在的问题4

（一）会计信息不真实4

（二）会计信息披露不完整、不充分5

（三）会计信息披露不及时6

（四）会计信息披露违规7

三、会计信息透明度存在问题的原因分析7

（一）需求方面分析8

（二）供给方原因分析9

（三）监管方原因分析10

四、提高会计信息透明度的措施10

（一）利益相关者应加强对公司经营管理监督10

（二）不断改善和完善企业自身体系和机制11

（三）改进监管办法和加大打假力度13

结论15

参考文献16

致谢17

引言

作为投资者和经营者使用的信息，会计信息的透明度是一个全面的、综合的概念。

它不仅考虑到会计关于它们自身的质量标准和会计信息化的实施，质量标准信息的方式，同时也丰富了会计信息质量标准，实现会计信息质量标准的方法，是一套全面的会计信息质量标准，会计信息披露的质量是会计信息透明度的内在要求。

会计信息透明度已经成为一个国际化的问题，随着我国经济不断的发展，资本市场也逐步完善。

投资者对于会计信息的质量和透明度有了更高的的要求，会计信息的透明度是作为保护投资者合法权益，是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。

会计信息透明度低所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资者的决策失误和社会经济资源的无效配置，是交易配用越来越高昂，严重的甚至导致交易的停顿。

在市场经济中，会计信息成为人们进行各种经济决策的重要依据，特别是近年来，随着我国资本市场的快速发展投资者对会计信息的质量和透明度有了更高的要求，会计信息透明度成计信息需求者关注的焦点问题。

因此，进一步提高我国上市公司会计信息的透明度势在必行。

所以，很有必要对我国企业会计信息披露透明度进行研究，以增强会计信息使用者的决策有用性。

一、会计信息透明度的涵义

会计信息透明度是一个综合描述会计信息质量特征的概念，是企业会计系统对企业财务状况和经营成果以及其他有关事项的反映程度，绝对透明的会计信息是不存在的，人们追求的是会计信息的相对透明。

透明度高低受不同使用者的需求和成本效益原则的影响。

可从信息质量特征的角度和信息使用者接受程度的角度来理解会计信息透明度的内涵。

（一）从会计信息质量特征定义

会计透明度是能够获得可靠、相关地反映上市公司期间业绩、财务状况、投资机会、公司治理、价值和风险等信息的程度该定义强调了信息披露的可靠性和相关性的质量特征。

透明度是“保护投资人的主要质量”主要由独立性、清晰性、充分性、及时性、客观性、相关性、一贯性及可比性构成评价信息质量的标准。

相关性：

所谓相关性通常是指与决策相关的特性。

相关的会计信息应同时具备预测价值、反馈价值。

会计信息要能与投资者，债权人和其他人士所作的经济决策相关，以便使用者减少对经济事件的不确定性的预测，增进决策的把握性。

独立性：

会计信息的独立性,要求信息不受偏见的影响,为信息使用者提供有用的会计信息，应具有超然而独立的特性。

清晰性：

清晰性要求会计信息的记录和披露必须清晰、简明，便于会计信息使用者的理解与使用。

充分性：

充分性原则体现了市场经济的自由性、政府对市场的经济活动的最低程度的干预和操纵管制原则。

假定在一个自由竞争的、有效的、信息充分的证券市场条件下，只要信息完全、真实、及时地公开，证券市场自身会促使投资者作出投资选择。

证券监管者的职责是确保信息的完全公开。

充分性原则与《证券法》对投资者的保障和凭借对市场参与者提供完整、透明的信息而树立市场信息的宗旨也完美地吻合。

及时性：

会计信息的及时性是指上市公司应当在第一时间披露所有与投资者决策相关的重大信息，它是上市公司履行信息披露义务的一项重要要求。

从上市公司的角度来看，可以增加公司的透明度，确保公司股价及时根据新信息作出调整，确保市场的连续和有效；从社会角度来看，及时披露可以缩短信息处于未公开时段的时间，维护市场的公平原则；从投资者的角度来看，及时披露有利于投资者及时修正投资决策。

客观性：

会计信息的客观性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地反映各项经济活动所包含的经济内容。

一贯性：

会计信息的一贯性就是要求会计主体采用的会计程序与会计处理方法在前后各个会计期间尽可能地保持一致。

会计信息的一贯性有利于提高其有用性，防止会计主体通过人为地变更会计程序与会计处理方法来进行会计报表的粉饰从而损害会计信息使用者的利益。

可比性：

会计信息的可比性是指能使信息使用者从两组经济情况中区分其异同的特征，可比性并不要求各企业均采用相同的会计政策，可按各企业实际情况选用适当的会计政策，以如实反映为依据。

但要求不同企业之间的会计政策具有相同的基础，会计信息所反映的内容也应基本一致。

当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况；当经济情况不同时，会计信息亦能反映其差异。

具体而言，透明度高的信息必须既有足够有用的信息含量，又能够如实、可比地反映一个企业与投资人相关的信息。

因此，对会计透明度的定义要着眼于信息披露的客体，即“信息”本身的质量。

会计信息质量包括诸方面的特征“透明度”是其中一项重要判断标准但透明度通常集多项具体质量特征为一体，具有综合性、全面性的特点，因此从信息质量特征的角度可将其视为“高质量”的同义词。

（二）从会计信息使用者接受程度的角度定义

由于信息最终将传递给使用者，信息质量的效用也将最终体现在其对信息使用者的有用性上，因此也需要从使用者对信息的接受程度的角度来定义信息透明度。

应将对信息使用者的关注作为未来企业财务报告的方向，从而将公司信息透明度最终立足于信息使用者对公司信息的充分获取和理解上。

透过会计信息，会计信息使用者能够及时、准确、清楚地了解企业一切经营活动以及这些经营活动的经济后果，从而得到清晰、完整、可比和不失真的影像。

因此，也要从信息使用者接受程度的视角对会计透明度进行定义。

会计信息透明度的概念涵盖了会计信息自身的质量标准和实现会计信息质量标准的方式以及会计信息使用者的接受方式，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。

二、会计信息透明度存在的问题

（一）会计信息不真实

会计信息披露不真实的信息，导致信息使用者分析错误，有误导的意图。

会计信息披露不真实，会计造假严重。

会计信息不真实主要表现在会计报表的严重失真，这主要表现在企业不按照账薄如实填制会计报表，人为地调整报表数据更有甚者，编制两份财务报表，对不同的报表使用人提供不同的会计报表，真实的留作自用，虚假的对付上级及税务部门。

致使上级部门不能如实了解企业经营的真实状况，使国家财政收入受损。

如2001年，上海证券交易所等单位联合举行了一次上市公司信息披露质量问卷调查。

调查表明，个人投资者认为上市公司披露的财务信息完全可信的仅占8.45%；《会计法》和《禁止证券欺诈行为暂行办法》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》等法规都明令禁止公司编制、披露虚假财务会计报表。

然而，从1996年琼民源年报中所称的5.71亿元利润中有5.66亿元是虚构的，占总利润的99%以上，再到银广厦仅在1999～2000年间就虚构745亿元利润披露于世，企业虚假的会计信息披露就没有停止过，且在升级。

企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息。

会计信息具有一定的经济后果，这已是不争的事实。

会计信息作为重要的社会资料，既是政府宏观经济调控的需要，更是投资者、债权人、社会公众与单位内部管理当局评价财务状况、防范和化解风险、做出投资决策、改善经营管理的重要依据。

所以，客观、真实是对会计信息质量的最根本也是最基础的要求。

（二）会计信息披露不完整、不充分

企业会计信息披露违规、随意，诸如部分公司信息披露缺乏严肃性，随意调整利润分配；中期报告过于简略，无法进行财务分析与评价；部分公司的财务报告中不提供上年同期相关的重要数据；与公司相关的市场竞争、通货膨胀、利率汇率变化，营销策略、宏观产业政策揭示得不完全，或根本就不披露。

对投资者特别关心的经营业绩的回顾和分析，净利润的组成和变化的原因，以及明年公司的预算，大多数公司都忽略或草草敷衍几句。

上市公司年报动辄洋洋万言，但在解释亏损原因时，上市公司只有寥寥数语，在谈到亏损因素时却惊人的一致：

归纳起来无非是行业不景气、新会计制度计提影响等客观因素。

而对公司自身原因，特别是企业的管理、营销等问题轻描淡写。

无论是准则还是指南都缺乏具体的细节，没有要求企业披露关联交易定价政策的基本因素及其与市价的可比性，从而将模糊性带入披露中，成为监管规范的一个漏洞。

致使一些上市公司在具体操作中无所适从，而另一些上市公司则据以逃避披露监管。

经营状况披露不详细、亏损原因披露不清楚、关联交易披露不充分等造成了会计信息披露不完整。

具体而言，就是三大报表披露的信息内容不完整和报表附注披露的信息不明晰；

1、三大报表披露的信息内容不完整

（1）资产负债表只反映了企业期末数据，不能反映企业资产、负债和所有者权益的期间变化情况。

（2）利润表只有期间数据的累计数，无法表现收入、成本及费用等主要项目的期间分布情况我们也无法从中获取。

从利润表中无法了解收入、成本是在年度内哪个时间段确认的。

（3）现金流量表也无法反映现金流入的时点情况，不能从中获取企业现金流入、流出中规律性的信息。

（4）三大报表表内披露的内容都相当不明晰，主要项目的明细内容大都在附注中简略披露。

2、报表附注披露信息不明晰就要表现以下几点；

（1）会计估计运用比较随意，没有明确合理估计的标准。

（2）或有事项常常不能充分、及时地反映，预计负债金额确定的标准不够具体。

（3）对不履约应收款项（应收贷款、预付货款及其他应收款）可能形成的损失，不予披露或披露不充分。

（三）会计信息披露不及时

会计信息披露不及时主要表现在，有些上市公司信息披露的滞后、虚假和遗漏司空见惯，信息公开性一再遭受蹂躏。

例如，上市公司为他人提供2.29亿元担保，占净资产的108%，竟未及时履行披露义务。

所以，目前我国除上市公司外，企业均按年度编报财务报告。

然而，就广大投资者而言，单凭过去的年度财务报告对企业持续经营和成长能力作判断，显然是不行的，即年度报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要，中期报告、季度报告等就显得特别重要。

（四）会计信息披露违规

企业会计信息披露不正规，没有严格按照法律法规进行披露，随意的进行报表调整。

主要表现为会计法规系统不健全的原因，虽然，目前我国会计法律体系虽已初见规模,如新《会计法》、《企业会计制度》及《企业会计准则》相继颁布实施。

但《会计法》虽说是会计法律体系中的根本大法,却在具体实施过程中显现出了许多不足之处,如对会计违法处罚的规定中,使用了“情节严重”“数额较大”等含糊不清的词语,缺少量的标准,可操作性不强。

对于公司信息披露行为而言，法律环境这个宏观因素起着最为直接的基础性支撑作用。

法律环境的影响体现在，普通法系国家对股东权益的保护总体上强于成文法系国家和地区，且发现司法体系效率低下和会计准则质量较差的国家更有可能采取预防性法律措施。

证明了以法律体系为代表的制度环境对于会计透明度具有重要影响。

高质量的会计准则并不能保证信息披露透明度，信息生产者所面对的激励发挥关键作用，并且这些激励因素主要受到会计法律因素影响。

从而影响会计信息披露。

三、会计信息透明度存在问题的原因分析

以上讲述的问题主要是我国会计信息披露缺乏透明度内部原因和我国特有的制度性外部原因所造成。

内部原因主要有公司治理与内部控制不完善，外部原因主要包括公司外部监管与会计制度执行中的问题以及中介机构的诚信问题。

会计信息不透明只是问题的表现方式，真正的原因都是超出会计准则与相关会计信息披露制度之外的，包括提供虚假会计信息的潜在利益激励、公司没有真正的治理结构、政府介入过多过深等等。

具体而言，当企业在考虑不遵循现行会计准则、提供不透明的会计信息时，其潜在的收益是可预期的，包括"获取"稀缺的上市资格、配股资格等；同样，中介机构也会获得不菲的收益；如更高的信息提供成本、潜在的责任风险。

当一家企业的真实经营状况不佳、各种经营风险也非常高时，提高透明度的一个可能结果，就是加速该企业的灭亡。

企业求生的本能，使得其所有者和经营都存在着降低会计信息透明度，甚至提供虚假信息以骗取市场信任的利益动机。

会计信息透明度是一项综合性的工程，我们可以从以下几方面来进行分析。

（一）需求方面分析

需求方面主要由上市公司高管“独权”和中小股东的监管不到位两点因素。

1、高管“独权”主要以国有股为主的上市公司中，能真正对管理方面发挥作用的并不包括我们所知道的董事会和股东大会，许多公司的总经理就是董事长，当然也并不完全是，但却是公司中的高管，这样的结果是导致内部人控制现象严重，导致管理层在编制报表方面权利过的且缺乏有效的监督。

2、公司高层管理结构问题是公司会计信息透明度的核心问题，其主要表现在以下几点

（1）我国国有股独大的股权结构存在很大程度上造成深远的影响，尤以小股东无法通过股东大会对公司重大问题发表意见。

（2）作为大股东的政府与经营者目标不完全一致，其他的社会职责是造成前者无法兼顾的主要原因，无暇履行其最终控制权，而将主要控制权交给经营者，致使造成公司治理结构存在严重缺陷。

（3）中小股东监督不到位，在上市公司中,由于中小股东普遍存在任由大股东监督，随波逐流的心理，他们更愿意让其他投资者来关注企业的经营管理，只要自己能从中获取一定的经济利益即可，而不用承担任何成本此种行为导致几乎所有的中小股东不去行使其所拥有的投票权，不去监督公司的经营管理。

因此,中小股东监督不高是我国会计信息透明度不高的一个重要原因。

（二）供给方原因分析

供给方面主要由企业会计人员自身因素和内部控制制度不完善两点所造成。

1.企业会计人员自身因素主要是由企业受经济利益驱使且领导人自身素质较低的影响企业的经营目标是实现财富利润的最大化，因此在这些诱惑下，一些企业素质较差的领导人及会计人员容易走上了唯利是图的道路为了追求自身的最大利益，他们甘心冒着违法的风险，在会计处理地过程中及提供的经济数据上做手脚，以达到欺瞒国家，社会投资者的目的，比如在企业筹资时，为了能通过投资人及债权人的考核，这些企业会人为地制造不真实的会计信息；在企业缴纳各种税费时，又会运用各种手段逃避税收如利用虚开增值税发票或不开发票的办法来达到减少费用，增大其利润，增大存货的方法来减少缴纳的税收由此我们看到受经济利益的驱使，必会使企业的会计信息透明度受到影响。

2.企业内部控制制度不完善，执行不严目前相当一部分企业对建立内部控制制度还不够重视，内部控制制度不完善或有关内容不够合理大多数企业的内部控制制度只在表面做文章并无深入，员工对于内部控制制度不是很了解或是有章不循，使制度失去了应有的监督作用，从而使员工在工作中没有了顾忌，导致信息透明度不高，由于企业内部控制的欠缺，会计资料的真实，完整性无法得到保证，会计信息的透明性必然会受到质疑。

（三）监管方原因分析

监管方面主要由会计准则及证劵市场的监管制度不完善和我国行政处罚力度不够的因素。

1.我国会计准则及证券市场监管体制不完善，在我国会计准则中规定了可供选择的多种会计核算方法如发出存货计价方法有先进先出法加权平均法、个别计价法等，可供选择的方法越多,企业当然会选择能更好避税的逃避方法,而不论该方法是否能客观、公允地反映其财务状况和经营成果，在一定程度上仍会导致会计信息失真,透明度不高。

2.我国的行政干预色彩较浓，处罚力度不够是我国的证券市场监管具有较浓的行政干预色彩,虽然这种政府监管模式的优点是监管权威较大，市场运行较安全，但其缺点是不是很公平。

四、提高会计信息透明度的措施

（一）利益相关者应加强对公司经营管理监督

利益相关者应加强对公司经营管理监督要从重视经营管理层人员利益和保证小股东的利益两方面出发。

1.重视经营管理层人员是内部激励机制，首先要重视经理人的经营才能，承认其经营才能是一种有效的生产要素，对公司经营管理层的薪金实行股票期权。

实行股票期权制度，可以使公司的经营管理层更注重企业的长期发展，有效地防止企业管理者的短期行为，并在一定程度上可以减少企业管理层粉饰会计报表、操纵业绩的动机。

另外在设计公司内部激励机制时，要注意企业的短期利益和长期利益的平衡，特别是财务指标和非财务指标的结合。

把决定企业未来发展能力的指标如企业经营发展战略、企业人力资源状况、员工素质、企业基础管理水平、企业竞争能力等纳入到对管理当局的考核指标体系中,这在一定程度上可以遏止管理当局对财务指标的操纵。

2.小股东的利益缺乏有效保障，监事会未能有效发挥监督作用，因此建立有效的股东监督方式，保证小股东的利益，才能够保障上市公司的经营业绩和质量，是促进证券市场健康发展的一项重要措施，也是迫切需要解决的重要问题。

（二）不断改善和完善企业自身体系和机制

不断改善和完善企业自身体系和机制要从完善现行法制法规，增强法律的威慑作用、提高企业人员素质和增强会计人员的教育、完善和建立内部控制制度和内部制约机制和尽快完善会计准则和会计制度。

1、完善现行法制法规，增强法律的威慑作用

这是治理会计信息失真的主要措施。

在会计法规的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会