固定资产业务会计处理讲课教案.docx
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固定资产业务会计处理讲课教案
1盘点
1.固定资产盘盈：
企业应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余值。
借：
固定资产
贷：
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
经批准后转作企业收益时：
借：
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
贷：
营业外收入——固定资产盘盈
2.固定资产盘亏：
借：
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
经准备后转作企业损失
借:
营业处支出——固定资产盘亏
贷：
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
2折旧
固定资产在使用过程中会发生磨损，消耗，其价值会逐渐减少，这种价值的减少就是固定资产折旧。
固定资产价值发生减少，就应该把这种价值的减少计算出来（即计提折旧），并在账户中予以记录。
固定资产价值的减少同时引起费用的增加，所以，从理论上讲，计提折旧时，应该根据使用该固定资产的受益对象计入折旧费用，采用谁受益谁负担原则。
“累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。
累计折旧指企业在报告期末提取的各年固定资产折旧累计数。
该指标按会计“资产负债表”中“累计折旧”项的期末数填列。
折旧计提后，累计折旧科目余额在贷方，作为固定资产科目的抵减项目。
折旧提完时，固定资产项目在报表中仅反映为“净残值”，该残值在报废时或变买时，转入“固定资产清理”，清理变卖的净损失为“营业外支出”。
借：
生产成本—X产品（如果机器专为生产某种产品，可直接入生产成本）
制造费用（机器为生产多种产品，先入制造费用，再按比例分配到生产成本）
管理费用（机器为管理部门使用）
销售费用（销售门市部或独立销售机构使用）
贷：
累计折旧
3资产减值
固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。
如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。
1、企业会计制度规定：
如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。
借：
营业外支出-计提的固定资产减值准备
贷：
固定资产减值准备
如果已计提的固定资产减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回。
借：
固定资产减值准备
贷：
营业外支出-计提的固定资产减值准备
2、企业会计准则规定：
资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，
借：
资产减值损失
贷：
固定资产减值准备
相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，
借：
固定资产减值准备
贷：
资产减值损失
期末，应将资产减值损失科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
借：
本年利润
贷：
资产减值损失
判断你的分录是否正确，还要看你执行的是《企业会计制度》还是执行新《企业会计准则》了。
为什么要将资产减值准备从结转为管理费用改为结转为资产减值损失，同为损益类科目，这样记的好处是什么？
资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。
新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。
《资产减值》准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。
资产减值损失的确定
1、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
资产减值损失的会计处理
一、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。
二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。
三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“生产性生物资产——减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉——减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目。
四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产——跌价准备”、“损余物资——跌价准备”等科目，贷记本科目。
五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
例子
某公司2000年12月购入设备1套，原值100w，可使用5年，无净残值，直线法计提折旧。
2002年12月31日。
该设备预计可回收金额为30w。
2004年12月31若回收金额为17w。
编制2004年有关固定资产减值准备的相关分录
该设备自2001年1月开始计提折旧。
截至2002年末累计已提折旧40万元，净值60万元，预计可回收金额为30万元，减值30万元，提取减值准备的分录是：
借：
营业外支出30万元
贷：
固定资产减值准备30万元
截至2004年末累计已提折旧80万元，净值20万元，预计可回收金额为17万元，减值3万元（即：
原提取的减值准备30万元应冲回27万元），冲回减值准备的分录是：
借：
固定资产减值准备27万元
贷：
营业外支出27万元
4调拨
A和B公司是集团公司下属的全资子公司，A和B之间因业务改变，现有部分资产，主要是机器设备和部分房产等固定资产从A公司无偿调拨到B公司，请问账务如何处理？
借：
固定资产清理
累计折旧
贷：
固定资产
借：
固定资产清理
贷：
相关税费
借：
营业外支出-捐赠
贷：
固定资产清理
5报废
报废闲置机器一台，原值为30000元，已提折旧27000元，机器残值收入1800元。
1、转入清理
借：
固定资产清理3000
累计折旧27000
贷：
固定资产30000
2、出售残值收入
借：
银行存款1800
贷：
固定资产清理1800
3、清理完成后损益的处理
借：
营业外支出-处置非流动资产损失1200
贷：
固定资产清理1200
固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。
“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。
“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。
固定资产清理的核算程序
（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，
借：
固定资产清理（转入清理的固定资产帐面价值）
累计折旧（已计提的折旧）
固定资产减值准备（已计提的减值准备）
贷：
固定资产（固定资产的帐面原价）
（2）发生清理费用时，
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
（3）计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，
借：
固定资产清理
贷：
应交税费——应交营业税
（4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，
借：
银行存款
原材料等
贷：
固定资产清理
（5）应由保险公司或过失人赔偿时，
借：
其他应收款
贷：
固定资产清理
（6）固定资产清理后的净收益，
借：
固定资产清理
贷：
管理费用（属于筹建期间）
营业外收入——处理固定资产净收益（属于生产经营期间）
（7）固定资产清理后的净损失，
借：
管理费用（属于筹建期间）
营业外支出——非常损失（属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失）
营业外支出——处理固定资产净损失（属于生产经营期间正常的处理损失）
贷：
固定资产清理
固定资产清理的示例
【例】某村通过清理资产，出售一台旧495机器，原值1200元，售价900元收到现金，495机器已提折旧800元。
会计分录：
（1）先注销固定资产和折旧：
借：
固定资产清理——495机器400
累计折旧800
贷：
固定资产1200
（2）收回价款：
借：
库存现金900
贷：
固定资产清理——495机器900
（3）结转净收益：
借：
固定资产清理——495机器500
贷：
营业外收入500
【例】某村因火灾烧毁仓库一座，原值52000元，已提折旧22000元，保险公司赔偿15000元通过银行已支付。
清理残料变卖收入现金1100元，以现金开支清理费1300元。
经批准，转入递延资产处理，分4年摊销。
资产会计分录：
（1）先注销固定资产和折旧：
借：
固定资产清理——仓库30000
累计折旧22000
贷：
固定资产——仓库52000
（2）支付清理费用：
借：
固定资产清理——仓库1300
贷：
库存现金1300
（3）保险公司赔偿：
借：
银行存款15000
贷：
固定资产清理——仓库15000
（4）残料变卖收入：
借：
库存现金1100
贷：
固定资产清理——仓库1100
（5）结转净损失（30000+1300-15000-1100）
借：
递延所得税资产15200
贷：
固定资产清理——仓库15200
（6）结转当年摊销数（15200/4）
借：
其他支出3800
贷：
递延所得税资产3800
固定资产清理的会计处理
一、本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
二、本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。
三、固定资产清理的主要账务处理
（一）企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。
（二）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。
收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。
应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。
（三）固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记本科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目。
固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。
四、本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）。
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