会计 融资租赁.docx

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会计融资租赁

郑州大学西亚斯国际学院

本科毕业论文

题目如何完善我国融资租赁业务

税收制度的探析

指导老师栗艳玲职称讲师

学生姓名张佳楠学号20111221508

专业会计学班级会计五班

院（系）商学院（会计系）

完成时间2015年4月10日

如何完善我国融资租赁业务税收制度的探析

摘要

融资租赁行业在西方国家发展迅速，目前已经成为仅次于商业银行贷款的第二大融资方式之一。

上个世纪八十年代我国开始学习西方发达国家引进融资租赁这一交易方式，积极引进外资，为我国的经济发展起到了一定的推动作用，但是由于融资租赁税收制度的不完善，又使我国融资租赁的发展在一定程度上受到限制。

其主要存在问题在于融资租赁所涉及到的增值税与营业税没有通过明确的税收政策很好地区分开来，容易导致重复课税，同时在企业所得税中，投资抵免税收优惠政策不明确且加速折旧这一方法没有被很好的充分利用。

本文主要通过分析我国融资租赁行业以及其税收制度的现状，得出制约我国融资租赁业发展的原因，从而有针对性的提出建议来完善我国融资租赁业务的税收制度。

关键词融资租赁/税收制度/流转税/所得税

HOWTOIMPROVETHE FINANCING

ANDLEASINGBUSINESS OF

OURCOUNTRY TAXSYSTEM

Abstract

Inwesterncountriesfinancialleasingisdevelopingquicklyandhasbecomeoneofthesecondfinancingmethodsafterthecommercialbankloans.Inthe1980s,ourcountrybegantolearntheintroductionofatradingmethodfinancialleasingfromwesterndevelopedcountriesandactivelyintroduceforeigncapital,promotingourcountry’seconomicdevelopment,however,becauseoftheimperfectionofthetaxsystemoffinancialleasing,restrictingthedevelopmentoffinancialleasingtosomeextent.Themainproblemwasthatvalue-addedtaxandbusinesstaxthatfinancialleasinginvolvedwerenotdistinguishedwellthroughthespecifictaxpolicy,easilyleadingtodoubletaxation,andbesides,inthebusinessincometaxbecauseinvestmenttaxcreditwasnotclearandthemethodofaccelerateddepreciationwasnotsufficienttobeused.ThispaperistoobtainthereasonsrestrictingthedevelopmentoffinancialleasinginChinamainlythroughanalyzingthecurrentsituationofChinesefinancialleasingandtaxsystem,andthusputforwardsomesuggestionstoimprovethetaxsystemofourcountry’sfinancialleasingbusiness.

KEYWORDSfinancialleasing,taxsystem,turnovertax,incometax

目录

摘要I

AbstractII

前言1

1融资租赁税收制度的概述2

1.1融资租赁与税收的相关概念2

1.2融资租赁的税收动机2

2我国融资租赁税收制度的现状3

2.1融资租赁的流转税政策3

2.2融资租赁的所得税政策4

3我国融资租赁税收制度的缺陷5

3.1融资租赁的流转税政策的缺陷5

3.2融资租赁的所得税政策的缺陷7

4对我国融资租赁税收制度完善的建议8

4.1降低增值税税率8

4.2明确售后回租开票问题8

4.3对融资租赁增值税采用特殊的发票管理办法9

4.4实行灵活的融资租赁所得税优惠政策9

结论11

致谢12

参考文献13

前言

融资租赁这一行为是近些年在租赁市场逐渐新兴起的租赁业务活动，在我国的各种业务中，它属于服务业的范畴。

融资租赁业务最早起源于美国，后来一段时间风靡整个世界，发展迅速，很多发达国家的大型企业通过融资租赁这种方式进行融资，减小企业的经济压力，同时可以快速筹集到企业购买固定设备所需要的资金。

融资租赁在我国的稳步发展可以促进我国经济实力的不断增长，为我国社会的不断进步起着至关重要的作用。

近几年，我国经济不断发展，并且速度极快，但是租赁业的发展现状却与我国的宏观经济总量很不相符。

美国，是整个融资租赁行业的起点国家。

自从美国开始了融资租赁这项活动，整个国家的国内生产总值出现了大幅度的增加，此后，这一方式变成为美国极其简便且重要的融资方式之一。

但与之形成鲜明对比的是，我国租赁行业的发展形势并不乐观，对于我国国内生产总值的发展仅起到了0.03%的提升，与世界的平均水平相差甚远，我国租赁业的落后与美国的快速发展对比非常明显，因此我国融资租赁业需要逐步发展达到世界平均水平，从而提升我国的经济实力。

为了使融资租赁这一行业在我国境内稳步迅速的发展，我国对整个租赁市场必须有足够完善的税收制度，明确关于融资租赁的税收政策。

虽然近些年，我国已经颁布了许多法律条文来规范租赁市场，提高企业使用融资租赁手段的积极性，但是其仍有许多不尽完善之处，因而在一定范围内制约了我国融资租赁业务活动的发展。

所以，我国要在以前制度的基础上加以规范和修订我国融资租赁业务税收制度，以更主要的有利于企业融资为发展融资租赁业的第一要务。

本篇文章主要是为了讲述我国完善融资租赁业务税收制度的建议和方法，进而完善整个租赁市场，从而使融资租赁行业在我国不断进步。

主要针对我国目前“营改增”后的流转税政策和所得税政策的现状，找到其限制融资租赁在我国发展的不足之处，从而具体提出相对应的完善税收制度的建议。

1融资租赁税收制度的概述

1.1融资租赁与税收的相关概念

（1）融资租赁的定义

融资租赁是近些年我国的新兴产业之一，它是一种快速简便的融资方式，主要指的是的物品出租人根据承租人对供货人的选择和对租赁物品的特别需要，出租人根据承租人的需要出资购买物品，而后再将物品转租给承租人，在此期间，承租人需向出租人定期交纳租赁费用，该租赁物品的所有权仍然归出租人，承租人针对这一租赁物品仅仅只有使用权，没有所有权。

融资租赁具有承担的财务风险小，能够快速融资等特点。

虽然承租人只有使用权，但融资租赁实质上指的是转移了与租赁物件所有权相关的所有报酬和风险的租赁，这一点也是融资租赁与传统的经营租赁存在的最大不同之处。

租赁到期后，承租人对于租赁物件的租金交付完毕后，并且其遵照融资租赁合同履行完合同上的全部义务后，出租人与承租人双方对于租赁物件约定不明确或者没有约定的，可以继续协议补充；如果租赁双方对于补充协议很难达成一致，需要根据双方之前合同中的相关条款一贯的交易行为进行商定，对于依旧不能明确的，则租赁物品依据法律来讲最终归属于出租人。

（2）与融资租赁相关的税收

根据我们国家目前融资租赁业务税收制度规定，融资租赁业务牵扯到的税种基本有流转税、所得税和关税，其中流转税中与融资租赁相关的主要有营业税和增值税。

此外，融资租赁业务可能还牵扯到其他小税种，比如城市维护建设税、教育费附加、印花税等。

1.2融资租赁的税收动机

“租赁”最早开始于2000年前，而目前我们的平时生活中也经常出现租赁这一方式，它在一定程度上影响着我们的生活，比如我们经常租赁的房屋或固定设备等，无论是在怎样的经济市场中，“融资租赁”这个名词都是都是让人难以捉摸，一般人很难理解和接受融资租赁的真正含义。

但是伴随整个社会不断进步，在近几十年中，融资租赁行业在我国的发展已经越来越成熟，已经成为我们国家新兴产业之一。

融资租赁行业的迅猛发展与其税收动机以及政府的扶持鼓励是有很大联系的。

为了促进我国经济与投资的发展，政府会采取对设备投资给予税收优惠的政策，一般来讲，它是通过递延或者减免设备投资方公司税，但是如果该公司没有应税所得额，就无法享受我国政府所带来的税收优惠政策。

融资租赁在此时是相当于是中间服务者，它使得税收政策优惠能够从物品购买方转移到物品使用方，也就是说，通过购买租赁物品可以减少有应税所得人的在这个期间所需承担的税负问题，而后他在利用减少租赁费用的方式把物品转让给承租人。

作为一种交易，融资租赁与供给方和需求方是息息相关的，比如美国融资租赁的发展就向我们很好地证实了这一方面。

美国的经济发展迅速，它产生较高的应税收入，所以降低应税所得则变的非常重要，为享受税收优惠政策，从而出现大量的出租人。

因此来说，供给方的税收动机促进了融资租赁市场的快速发展。

2我国融资租赁税收制度的现状

2.1融资租赁的流转税政策

目前，我们国家的税收制度当中，涉及到融资租赁行业的流转税主要包括增值税以及营业税。

其中增值税目前在我国的征税范围应用的最为广泛，“营改增”前，它的定义是对在中国境内出售物品以及提供加工、修理修配劳务，和进口货物的单位或者个人，根据它所出售的物品或提供应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款按照不同的征收比例征收的一种税费。

“营改增”后，增值税的征收范围有所变化，目前其征收的包括销售或者进口的货物；提供的加工、修理修配劳务；新纳入的部分现代服务业以及交通运输业，其中有形动产租赁业务就包含在内。

而“营改增”后，营业税的征税范围也有所变化，主要包括建筑业、金融保险业（不含有形动产融资租赁）、邮电通信业、娱乐业、部分服务业和销售不动产等。

因此，我国对于融资租赁行业的税收主要因为“营改增”计划的实施有大幅度变动。

2.1.1“营改增”前融资租赁流转税税收政策

我国营业税总共设置有九个税目，融资租赁被划分为金融保险业，所以融资租赁按照这一税目征营业税。

融资租赁行业按照营业税的税率征收为5%，它的税收基准是指出租人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方所承担的出租货物的实际成本后的余额。

按照国税函[2000]514号政策，对于凡是由中国人民银行准许的经营融资租赁活动的公司所从事这一业务时，不管租赁的物品所有权是否归承租方所有，全部按照相关法律征营业税，不征增值税。

而对于其他公司从事的融资租赁活动时，只有当租赁的物品的所有权转交给承租方的，征增值税，不征营业税；对于租赁的物品的所有权没有转交给承租方的，征营业税，不征增值税。

2.1.2“营改增”后融资租赁流转税税收政策

“营改增”后主要将有形动产融资租赁划分到增值税应税范围中。

有形动产融资租赁，是指针对租赁的有形动产的业务中，其包含了融资这一特点，同时还包括所有权转移的特征。

其中有形动产融资租赁分为售后回租和除了售后回租外的融资租赁两个情况。

（1）税率

企业提供有形动产租赁业务，征收税率是17%。

（2）计税依据

“营改增”后融资租赁活动的计税依据与之前大不相同。

有形动产融资性售后回租业务，它的计税依据是指获得的所有收入包括价外费用，减去发行债券的利息和向外支付的借款利息的余额。

提供非售后回租以外的有形动产融资租赁业务，以获得的所有收入包括价外费用，减去缴纳的债券和借款利息、安装费、保险费、和车辆购置税后的所得为应纳税款。

（3）税收优惠

为了降低企业缴纳的税款，我国实施增值税税收优惠，对于应当缴纳的税款超过百分之三的税款享有即征即退政策。

2.2融资租赁的所得税政策

（1）投资税收抵免

公司在进行对国产设备的投资时，不管其采取任何方式开始投资（包括融资租赁方式），只要是在技术改造投资抵免企业所得税政策所规定的范围内，都可以对企业所得税直接进行抵免，如此一来，可以大大降低企业的所得税税负，而对于租赁公司购买的以出租为目得的的设备，只要其有益于促进环境保护或者可以促进该企业技术进步的，在经过批准后仍然可以抵免企业所得税，其余的则不能抵免。

（2）加速折旧

我国财政部对于公司为改造技术通过融资租赁获得的固定资产，其折旧年限需要通过比较对于该资产的租赁期限和我国制定的折旧年限的长短，应该采取二者之间较小的为折旧年限，但最小的期限不能少于3年。

按照国家税务局的规定，加速折旧这一政策很难变成整个国家企业通常利用的税收制度，如若采取，应该经税务局同意才能使用。

（3）所得税税前扣除

按照我国相关税收制度可知，凡是有下述几种要求之一的视其为融资租赁：

首先是在租赁期结束后，租赁设备的所有权交给承租方；其次是设备租赁年限占该设备所能用到期限的大部分；还有是在租赁期间租金最小支付的数额不小于租赁开始日资产的公允价值。

其他则视为经营租赁。

纳税人通过融资租赁获得的设备，它的租赁费用不允许随意扣减，只能够根据相关制度提取折旧额。

而纳税人获得固定设备是通过经营租赁这一方法的，其中凡是属于独立纳税人的交易原则的租金进行抵扣时通过收益期限的长短规定。

（4）预提所得税

预提所得税指在一国境内没有设立机构、场所的外国企业所得的来源于该国的利息、股息、租金、特许权使用费和其他所得的征税办法的统称。

当这种所得税额在我国境内发生时，其中扣缴义务人是指支付这类所得的单位或者个人，纳税人是指取得该项固定资产的人，应纳税额是从每次纳税人支付的款项中代扣代缴。

3我国融资租赁税收制度的缺陷

3.1融资租赁的流转税政策的缺陷

“营改增”后，我国对于融资租赁的税收政策有所完善，但在具体的实务操作上还是存在缺陷与不足的。

3.1.1售后回租本金开票难问题

根据财税[2013]106号文件规定可知，对于在融资性售后回租服务当中向承租方收取的关于有形动产价款的本金，它的有效凭证是以承租方开具的发票为准。

即售后回租时承租人和出租人之间根据所租赁物品的本金问题存在一个对开发票的问题，这一规定具体实施中略有难度。

根据我国税务总局公告得知，在融资性售后回租服务活动当中，对于承租方再度出租设备的方式，其可以不征营业税以及增值税。

我国目前的形式是以票控税，开票征税是纳税双方达成的共识，为避免纳税，承租人不愿开票，同时根据13号公告，纳税人也不能随意开票。

这就成为规定事实上的阻碍。

3.1.2超税负“即征难即退”问题

根据财税[2013]106号文件，目前我国对于应当缴纳的税款超过百分之三的税款享有即征即退政策。

增值税实际应缴纳的税款，是指纳税人在这个期间所交的增值税款所占其付出应税业务所收入的所有款项，包括价外费用。

之前关于分母的计算一直是很有争议的，随后财税[2012]86号文件明确了这个问题，它的分母中不仅仅包括的有租赁本金，而且包括有租赁利息收入，这样导致了实际税负超过3%很难实现，那么即征即退也就不容易落实。

同时，融资租赁企业承担的税负中，城建税和教育费附加也占据着一定的比例。

根据财税[2005]72号文件，除非有其他规定，否则对于增值税实施即征即退这一税收优惠政策的，同时征收的城建税及教育费附加不予退还。

并且城建税和教育费附加通过17%的税率征收，这就使得融资租赁行业的税负更加难以降低。

3.1.3增值税发票开具时间与纳税义务发生时间问题

目前很多企业是因为资金周转不开的原因选择融资租赁这一融资方式，但是无论怎样，现实情况中，免不了依然会出现分期支付租金这一现象。

对于融资租赁企业来讲，他们从供应方购买固定资产时是一次向供应方付清全款，此时供应方向融资租赁企业开增值税发票。

然而融资租赁公司再将该固定设备租给承租方时，确实按照承租方在一定期间内所付的租金来确认收入。

这就导致了融资租赁公司起初在购买固定设备时出现大额的进项税额，而在租给承租方确认收入时，确是以每期的租金及相应税率得出销项税额，这样导致大额的进项税额不能随即抵扣，而一般租赁期间时间很长，因此会影响到融资租赁企业资金的周转。

3.2融资租赁的所得税政策的缺陷

3.2.1融资租赁的投资税收抵免不明确

为了使我们国家融资租赁业务快速进步，降租节税起到至关重要的作用，所以我国采取投资税收抵免制度。

根据我国税务局的一系列相关税收政策，其对于企业投资固定设备有很大的激励作用，但是却没有明确指出对于融资租赁行业是否适用，更没有明确指出在融资租赁行业中应该怎样具体实施，而且有些政策更是对企业投资固定设备有限制规定，即如果企业购买固定设备，可以享有投资税收抵免政策，但是其使用固定资产的时间从购买的当天算起不足5年将其转租的，需要在转租的同时补足之前享受已经抵扣的企业所得税。

实际上，这样的制度并不利于融资租赁业的发展，而且一定程度上制约了融资租赁行业享受投资税收抵免制度。

3.2.2折旧税收政策缺乏灵活性

在其他国家，加速折旧这一方法作为一项税收优惠用于支持融资租赁业的进步与发展，在我们国家也是类似。

融资租赁的设备与企业一般购入设备往往不同，其一般具有技术进步较快的特点，并且金额比较庞大，船舶、飞机以及重大电气设备组等都是很好的例子。

由于其技术先进且进步较快，所以这些设备的更新速度往往迅速，而且随着该固定设备使用时间的增长，它的折旧速度加快，每年对其的维修成本会不断加大。

因此，使用加速折旧法能够促使公司固定资产及时进行更新升级，而且还可以在相关的财务报表上有效的反映出该固定资产给整个公司带来的利益。

然而根据我国目前的国情及现状来看，我国的折旧政策不灵活，根据企业会计准则中规定的是承租人在对租赁设备计提折旧时所采用的折旧方法必须与其自有的固定资产采取的折旧方法相同，不能随意变更。

如果能够明确确定当租赁期满之后，承租人可以取得租赁设备的所有权，那么计提折旧就必须在租赁设备的使用寿命中依法计提。

对于不能明确确定当租赁期满之后，承租人是否可以取得租赁设备的所有权，那么计提折旧的期限就应该通过判断租赁设备的使用寿命以及租赁期限孰短，在相对比较少的期限中提取折旧。

对于整个公司的融资租赁资产我国财税总局也有加速折旧的政策制度，其要求公司为了完成改造技术从而使用融资租赁这一方式租赁取得的固定资产，选取哪个折旧年限是的通过比较国家相关制度所要求的折旧年限与企业租赁该资产的时间的长短，选择时间相对比较少的作为折旧年限，但最少的折旧年限不得少于3年。

不过此项制度也有不足之处，因为其仅仅适合于集体工业企业和国有企业的折旧，而对与大量中小企业以及其他所有制企业来说，融资租赁固定资产并不适合用于此项加速折旧的制度。

4对我国融资租赁税收制度完善的建议

明确的法律制度可以界定融资租赁的性质和法律地位，完善我国融资租赁业务税收制度应该结合我国的实际情况具体制定相应措施，其应该有合理的完善步骤：

第一步，制定并颁布相关的融资租赁税收制度；第二步，通过协调，保证融资租赁税收制度与其他部门的相关制度可以很好地结合，不产生任何冲突；第三步，把使我国融资租赁业的进步作为具体目标，不断完善税收政策。

4.1降低增值税税率

尽管“营改增”之后，我国关于融资租赁业务实行的是即征即退的税收政策，然而由于其分母较大，导致即征即退很难实现，所以关于超过3%的税负实行即征即退的政策应经过慎重考虑，看其是否能够做到及时退税，同时也不影响出租人的资本运营。

如果这些目标都不能实现，那么即征即退政策便不那么适用，要想真正减轻税负，还是直接降低增值税税率效果较好。

“营改增”以后，增值税税率已经添入了6%和11%两个不同的征收税率，因此我建议小幅度减少一下有形动产融资租赁的增值税税率，这样能够将原本17%税率减少到合理的标准，同时可以取消增值税税负大于3%部分的即征即退这一制度。

如此而来不仅仅可以减少因超税负层层审核批准的繁琐步骤，同时也使出租人最大限度而且快速使用到了低税负，降低经济问题带来的难度。

如果不能直接降低税负，则要保证能够按月及时退税。

4.2明确售后回租开票问题

融资性售后回租活动中，出租方向承租方所收取的有形动产的款项本金，它的合法凭证是以承租方所开的发票为准。

而此时，要让承租方根据规定开具发票却成了一项难题。

因为一旦承租方向出租方开具发票，按照正常的情况下，只要开具发票就需要纳税，但是根据国家税务总局公告2010年13号规定可知其不在增值税和营业税征收的范围内，所以开票后就会与此公告产生冲突。

在这我建议，立法者应该合理确定售后回租的开票问题，说明在此时所指的承租人开具发票，只是当作前后相差的部分征税“扣额”的根据，因此不可以对此行为进行征税。

4.3对融资租赁增值税采用特殊的发票管理办法

现行的增值税政策是根据发票才能抵扣进项税额，但是对于融资租赁这种融资方式来讲，它有独特的特殊性，因此会出现上述的增值税发票开具时间与纳税义务发生时间的问题。

即面临巨大的进项税额，因为融资租赁公司确认收入是以其每期的租金收入确定，导致每次只能扣减小部分的进项税额，而在公司账面上就会留存大额未抵扣的进项税额，影响公司资金的周转问题。

因此针对这一问题，由于融资租赁业务的特殊性，在对增值税征收的政策中，应该对它有一定的特殊性。

在此我建议，在融资租赁公司收取租金的时候，可以分为租赁设备的成本和租金利息两部分。

融资租赁收取本金时一次性确认取得收入开具增值税发票，然而对于租金的利息收入，可以根据每次分期的租金利息来开具增值税发票。

这样就可以很好地解决增值税发票的开具时间与纳税义务时间的这一问题，融资租赁公司可以真正的解决资金周转问题，在增值税抵扣方面获得好处，通过这种方法能够达到我国这一次减税改革的初衷。

4.4实行灵活的融资租赁所得税优惠政策

目前我国对于融资租赁所得税税收政策有着一定的优惠制度，但是由于其不能够灵活使用，导致我国融资租赁业没有向预想的那样发展迅猛，因此应当合理灵活运用我们国家融资租赁中关于所得税税收优惠制度。

即一是首先实行灵活的折旧政策，在对于加速折旧政策的适用范围内，应尽量放宽到国有企业和集体企业之外，这样可以让更多的中小型企业也都可以享受到加速折旧政策为它们带来的优惠，此外对于凡是符合我国产业政策要求的设备投资应当全部纳入加速折旧政策的范围之内，而且由于融资租赁资产的技术方法更新较快且金额较大的特点，应该准许各个公司按照有关的折旧政策灵活自主的根据其公司的实际情况选取加速折旧的办法，从而能够使公司投资资产及时更新。

二是对于融资租赁给其投资税收抵免优惠制度，我国目前只是针对租赁行业租赁资产有利于环境保护和可以促进公司发展的给与投资税收优惠制度，我国应该尽量放宽给与投资税收优惠政策的条件，可以是更多的企业享受到此优惠政策，调动企业通过融资租赁融资的积极性，活跃租赁市场。

融资租赁行业实际上指的是一个企业对于固定资产设备的投资，在融资租赁企业购买或投资设备时，只要如果其设备投资符合国家的产业政策，应尽量让其享受到投资抵免税收政策的优惠。

结论

本文通过对我们国家融资租赁以及其税收制度现状的分析