事业单位会计分录业务处理汇总99901.docx

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事业单位会计分录业务处理汇总99901

 事业单位会计分录业务处理汇总

一、财政补助收入

财政补助收入（总帐）帐户，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级拨入的各类事业经费，余额一般在贷方，反映财政补助收入累计数。

①收到财政补助收入时，借：

银行存款，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

财政补助收入

②余额缴回时，借：

财政补助收入，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款

③年终结帐时，将“财政补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，

借：

财政补助收入，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

事业结余

年终结帐后,本科目无余额，应按“国家预算收入科目”“款”级科目设置明细帐。

二、上级补助收入

上级补助收入（总帐）帐户，核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金，余额一般在贷方，反映上级补助收入累计数。

①收到上级补助收入时，借：

银行存款，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

上级补助收入

②余额缴回时，借：

上级补助收入，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款

③年终结帐时，将“上级补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，年终结帐后，本科目无余额。

　　借：

上级补助收入，

　　　贷：

事业结余

三、拨入专款

拨入专款（总帐）帐户是指定用途、并需要单独报账的专项资金，余额一般在贷方，反映拨入专款的累计数,年终未完项目暂不结转，科目应按资金来源和项目设明细帐核算。

①收到拨入专款时，借：

银行存款，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

拨入专款－×××

②余额缴回时，借：

拨入专款，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款

③余额留归本单位时借：

拨入专款，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

事业基金－一般基金

④年终结帐时,对已完工项目,将“拨入专款”与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，

借：

拨入专款，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

拨出专款（专款支出）

⑤余额转入“事业结余”，借：

拨出专款，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

事业结余

四、事业收入

事业收入（总帐）帐户，核算事业单位开展专业业务活动，所取得的收入，余额一般在贷方，反映事业收入累计数。

根据事业收入的种类或来源设置明细帐。

收到从财政专户核拨的预算外资金，也在本科目核算。

但收到应返还所属单位的预算外资金，主管部门要通过“其他应付款”核算。

①取得收入时，借：

银行存款（应收帐款），

　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：

事业收入

②收到应缴财政专户的收入，借：

银行存款，

　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：

应缴财政专户款

③上缴应缴财政专户款,借：

应缴财政专户款

　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款

④收到财政专户拨入预算外资金时，借：

银行存款

　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：

事业收入

⑤期末,应将“事业收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。

借：

事业收入

　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：

事业结余

五、经营收入

经营收入（总帐）帐户，核算事业单位开展非独立核算经营活动取得的收入，余额一般在贷方，反映经营收入累计数。

可根据收入种类设置明细科目，也可并设若干总帐科目。

①取得租金收入时，借:

银行存款（现金）

　　　　　　　　　　　　贷:

经营收入

②取得经营收入时，

小规模纳税人不含税收入＝实收额&spanide;（1+4%）

应缴增值税＝不含税收入×4％

借：

银行存款（应收帐款、应收票据）

　　　　　　贷:

经营收入（不含税）

一般纳税人按实收价款扣除增值税销项税额,

借：

银行存款（应收帐款、应收票据）

　　　　　贷:

经营收入

②发生的销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入;

小规模纳税人，借：

经营收入

　　　　　　　　　　贷：

银行存款

借：

应交税金－应交增值税

一般纳税人按不含税价格，借：

经营收入

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款

借：

应交税金－应交增值税（销项税额）

单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应的冲减经营收入。

③期末应将“经营收入”贷方余额全部转入“经营结余”科目,结转后本科目应无余额。

借：

经营收入

　　　　　　　　　　　　　　贷：

经营结余

六、附属单位缴款

附属单位缴款（总帐）帐户，核算事业单位收到附属单位按规定交来的款项，余额一般在贷方，反映附属单位缴款累计数。

应按交款单位设置明细帐。

。

①收到款项时，借：

银行存款，

　　　　　　　　　　贷：

附属单位缴款

②发生退回时，借：

附属单位缴款，

　　　　　　　　　　贷：

银行存款

③年终,应将附属单位缴款贷方余额全部转入“事业结余”科目,结转后本科目应无余额。

借：

附属单位缴款，

　　　　　　　　　　贷：

事业结余

七、其他收入

其他收入（总帐）帐户，核算事业单位除上述收入以外的收入，如投资收益、资产出租、捐赠、其他单位补助、零星杂项收入等。

余额一般在贷方，反映其他收入累计数。

应按收入种类设置明细帐。

①取得收入时，借：

银行存款，

　　　　　　　　　　贷：

其他收入

②收入退回时，借：

其他收入，

　　　　　　　　　　　贷：

银行存款

③年终，应将其他收入贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。

借：

其他收入，

　　　　　　　　　　贷：

事业结余

八、拨出经费

拨出经费（总帐）帐户，核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金，余额一般在借方，反映拨出经费累计数。

本科目应按所属单位名称设置明细帐。

①拨出经费时，借：

拨出经费，

　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款

②结余收回时，借：

银行存款，

　　　　　　　　　　　　贷：

拨出经费

③年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结转后本科目无余额。

借：

事业结余，

　　　　　　　　　　　　贷：

拨出经费

对附属单位拨付的非财政性补助资金或专项资金，不通过本科目核算。

本科目应按所属单位名称设置明细帐。

九、拨出专款

拨出专款（总帐）帐户，核算主管部门拨给所属单位需要单独报账的专项资金，余额一般在借方，反映拨出专款累计数。

本科目应按所属单位名称或项目设置明细帐。

①拨出专款时，借：

拨出专款，

　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款

②收回专款余额时，借：

银行存款，

　　　　　　　　　　　　贷：

拨出专款

③所属单位报销专款支出时，应区别情况处理。

专项资金如系上级拨入的，借：

拨入专款，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

拨出专款

用自筹资金对所属单位的专项拨款，借：

事业收入（经营收入）,

　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：

拨出经费

十、专款支出

专款支出主要主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。

本科目应按专款的项目设置明细帐。

专款支出（总帐）帐户，核算由财政部门和上级单位拨入的指定项目或，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。

余额一般在借方，反映专款支出累计数。

①按指定项目和用途开支工、料费时，借：

专款支出，

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款（现金、材料）

②项目完工向有关部门单独列报时，借：

拨入专款，

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：

专款支出

③专款结余留归本单位　借：

拨入专款，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

事业基金－一般基金

十一、事业支出

事业支出（总帐）帐户，核算事业单位开展专业业务活动发生的实际支出数，余额一般在借方，反映事业支出累计数。

①财政直接支付的核算，由财政直接支付的工资，应根据《财政直接支付入帐通知书》和代发工资的银行盖章转回的工资发放明细表，

主管部门：

借：

事业支出（本单位）

拨出经费（转拨所属单位）

　贷：

财政补助收入

所属单位：

借：

事业支出

　贷：

财政补助收入

②对实行集中支付的政府采购，可根据《政府采购支付转移通知书》作相同的分录，属于固定资产的同时记：

借：

固定资产

　　　　贷：

固定基金

③发生事业支出时，借：

事业支出－×××，

　　　　　　　　　　　　贷：

现金（银行存款）

④当年支出收回时，借：

银行存款

　　　　　　　　　　　　贷：

事业支出－×××

⑤计提专用基金时，借：

事业支出－福利费

　　　　　　　　　　　　贷：

专用基金－×××

⑥年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结帐后本科目无余额。

借：

事业结余，

　　　　　　　　　　　　贷：

事业支出

事业支出的报销口径规定如下：

⑴对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列支。

⑵购入办公用品可直接列支，购入的库存材料可在领用时列支。

⑶社会保障费、职工福利费（每人每月8元）、工会经费（工资总额2％），要按照规定的标准和实有人数每月计算提取，直接列支。

⑷固定资产修购基金按核定的（1-5%）比例提取，分别在修缮费和设备购置费各列50％。

⑸购入固定资产经验收后列支，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。

⑹其他各项支出，均以实际报销数列支。

要正确划分事业支出和经营支出的界限，对分不清的应按一定比例分配。

本科目应按事业支出的明细科目设置明细帐。

事业单位的事业支出内容：

（1）基本工资。

它反映国家统一规定的基本工资，包括行政机关人员的基础工资、职务工资、级别工资、工龄工资，机关工人的岗位（技术等级）工资与国家规定比例的奖金，事业单位工作人员的固定工资与国家规定比例的津贴，各类学校毕业生见习期间的临时待遇。

（2）补助工资。

它反映国家统一规定的津贴、补贴，包括各项岗位津贴、价格补贴、地区性补贴、冬季取暖补贴。

职工上下班交通费补贴。

　　（3）其他工资。

它反映在基本工资、补助工资外，发给在职人员的属于国家规定工资总额组成范围内的各种津贴、补贴、奖金等。

　　（4）职工福利费。

它反映拨缴的工会经费，按标准提取的工作人员福利费、独生子女保健费、不属于公费医疗享受范围又未参加医疗保险的职工的医疗费、因公负伤等住院治疗、住院疗养期间的伙食补贴费、病假两个月以上期间的人员工资（不含符合离休条件的在职人员工资），职工探亲旅费，由原单位支付的退职金，退职人员及其随行家属路费，职工死亡火葬费用，遗属生活困难补助费，长期赡养人员补助费等。

　　（5）社会保障费。

它反映公费医疗经费，离退休人员的离退休金、津贴、补贴，离退休人员开支的公用经费，按国家规定缴纳的各项社会保险费和职工住房公积金等支出。

　　（6）助学金。

它反映各类学校学生助学金、奖学金、学生贷款、出国留学（实习）人员生活费，青少年业余体校学员伙食补助费和生活费补助，按照协议由我方负担或享受我方奖学金的来华留学生。

进修生生活费等。

　　（7）公务费。

它反映办公费、邮电费、水电费、公用取暖费，工作人员差旅费，调干旅费，调干家属旅费补助，驻外机构人员出国回国旅费，器具设备车船保养修理费，机动车船燃料费、保险费和养路费，牧区办公用马用车费、会议费，场地车船、租赁费。

　　（8）设备购置费。

它反映行政事业单位不够基本建设投资额度，按固定资产管理的办公用一般设备、车船等购置费，车船购置附加费，教学、科研医疗单位的专业设备购置费，专业图书馆、文化馆、站的图书购置费，以及一般事业单位的图书购置费，档案设备购置费等。

　　（9）修缮费。

它反映事业单位的公用房屋、建筑物及附属设备的修缮费，公房租金。

城建部门和房产管理部门经营的由国家预算拨款的房屋、建筑物、公共设施的维修养护费，文物保护单位的古建筑、革命纪念建筑物的维修费。

按照国家有关部门的规定，不够基本建设投资额度的零星土建工程费用。

　　（10）业务费。

它反映事业单位为完成专业所需的消耗性费用开支和购置的低值易耗品。

包括为进行防治防疫用的消耗性的医药卫生材料费。

为进行科学实验购置的工具器具等低值易耗品、化学试剂、材料，以及专业资料印刷、科学考察研究费用。

各级各类学校开支的教学实验室、生产实习费、资料讲义费，高等学校招生经费、毕业生调遣费、教材编审费、业务资料印刷费等。

外事部门及其他事业单位临时出国人员制装费、差旅费、国外生活补助和外宾差旅费、招待费。

财政、税务、统计部门、财务管理部门的大宗账簿、表册、规章制度、资料、材料的印刷费等。

地质勘探费也适用本目。

　　（11）业务招待费。

它反映事业单位为执行公务或开展业务活动而开支的接待费用，包括交通费、用餐费和住宿费，以及各级党委、政府接待办用于接待的费用。

　　（12）其他费用。

它反映外籍专家经费、驻外机构聘用外籍人员经费、出国实习人员生活费，来我国实习人员生活费，本单位职工教育经费，各种医疗减免经费，发给个人的抚恤费、救济费和烈军属、复员退伍军人安置费，民政事业单位休养、收养人员的生活费、服装费，民政部门收容人员给养费，国家支援农业生产的各项生产事业费，以及未包括的其他必要开支。

　　事业单位事业支出报销口径规定如下：

　　（l）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。

（2）购人办公用品可直接列报支出。

购人其他各种材料可在领用时列报支出。

　　（3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

　　（4）固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。

　　（5）购人固定资产，经验收后列报支出。

　　（6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

　　为了核算事业单位的事业支出，应设置“事业支出”科目。

因事业支出的项目较多，为便于分类核算与管理，事业单位应设置以下明细科目：

基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、设备购置费、修缮费和其他费用。

　　发生支出时：

　　借：

事业支出——XXXX

　　贷：

银行存款或现金

　　支出收回或冲销转出时：

　　借：

有关科目

　　贷：

事业支出——XXXX

　　年终结账后，“事业支出”科目无余额

财政部关于修改事业单位支出核算内容的通知

作者：

未知文章来源：

北大法律信息网责任编辑：

凤城市公安局信息办录入人：

崔明然更新时间：

2009-9-30

更新时间：

2002-1-14

国务院各部委、各直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：

　　为了适应预算管理与改革的需要，根据《财政部关于印发〈2002年政府预算收支科目〉的通知》（财预[2001]

329号），现将修改事业单位事业支出的核算内容通知如下：

　一、事业单位应在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按

“政府预算收支科目”中的“一般预算支出目级科目”设置三级明细科目，并进行明细核算。

“基本支出”明细科

目核算事业单位为保障其正常运转，完成日常工作任务所发生的支出；“项目支出”明细科目核算事业单位为完成

其特定的事业发展目标所发生的支出。

　二、执行《医院会计制度》、《测绘事业单位会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》、《

科学事业单位会计制度》的事业单位，其事业支出的明细核算按照上述方法作相应调整。

　三、本通知自2002年1月1日起执行。

今后《政府预算收支科目》中的“一般预算支出目级科目”如有变化，事业

单位应将“事业支出”科目的三级明细核算随之调整。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中华人民共和国财政部

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○二年一月十四日

十二、经营支出

经营支出（总帐）帐户，核算事业单位在专业业务活动之外开展非独立核算经营活动发生的实际支出数，以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。

余额一般在借方，反映经营支出累计数。

①发生经营支出时，借：

经营支出－，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

现金或银行存款

②属于固定资产的同时记：

借：

固定资产

　　　　　　　　　　　　　　贷：

固定基金

③计提专用基金时，借：

经营支出

　　　　　　　　　　　　　　贷：

专用基金－×××

③结转已销产品成本时，借：

经营支出，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

产成品－×××

④年终将本科目借方余额全数转入“经营结余”科目，结帐后本科目无余额。

借：

经营结余，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

经营支出

本科目应按经营支出的明细科目设置明细帐。

十三、成本费用

成本费用是指实行内部成本核算的事业单位发生的应列入劳务或产品成本的各项费用。

包括在业务活动中耗费的各种材料，工资及计提的福利费。

㈠、确定成本对象

1、事业单位兼有产品生产或商品营销的部分，应进行成本费用核算。

2、对外提供技术咨询等劳务服务的部分，应进行服务费用核算。

㈡、划分成本项目

按照每项生产费用在产品生产过程中的不同用途，可将生产费用划分为若干产品成本项

目，简称成本项目，主要包括以下几项：

㈢、确定成本计算期

1、产品生产以月为成本计算期；

2、工作项目以周期为成本计算对象。

㈣、成本费用的归集与分配

1、直接费用直接计入成本对象；

2、间接费用通过分配计入成本计算对象。

㈤、成本费用的核算

1、在业务活动或经营活动中发生成本费用时

借：

成本费用－甲产品，

　　　　　　　　　　　　贷：

材料、现金、银行存款

2、完工产品验收入库时，借：

产成品，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

成本费用－甲产品

成本费用，包括运杂费、装卸费、包装费、保险费、广告费、商品损耗、经营人员的工资、福利费等。

成本费用帐户一般应按经营类别或产品品种设置明细帐。

对于成本核算较复杂的单位，可根据需要自行设置成本核算科目

内部成本核算的主要步骤

将与产品生产有关的成本费用进行归集:

1、购买材料时：

借：

材料--A产品

　　　　　　　　　　　贷：

银行存款

1、领用材料时借：

成本费用

　　　　　　　　　　　　　贷：

材料--甲材料--A产品

--乙材料--B产品

3、支付费用时借：

成本费用--A产品

　　　　　　　　　　　　　贷：

现金（银行存款）

4、产品验收入库时，按成本价转入“产成品”帐户

借：

产成品--A产品

　　　　　　　　　　　　　　贷：

成本费用

5、销售产品收入借：

银行存款

　　　　　　　　　　　　　　贷：

经营收入

计提销售税金借：

销售税金

　　　　　　　　　　　　　　贷：

应交税金

计提教育附加借：

其他应付款

　　　　　　　　　　　　　　贷：

应交税金

6、销售产品时，按已销产品实际成本从“产成品”帐户转入“经营支出”帐户;

借：

经营支出--××

　　　　　　　　　　　　　贷：

产成品

7、将成本费用帐户归集的管理费用、财务费用转入“经营支出”、“事业支出”帐户;

借：

经营支出

　　　　　　　　　　　　　贷：

成本费用

8、年终将本期的“经营收入”、“经营支出”、“销售税金”转入“经营结余”帐户，

借：

经营收入，

　　贷：

经营结余

借：

经营结余，

贷：

经营支出、销售税金

经营结余贷方余额为实现的经营盈利，借方余额为经营亏损;

　　9、将单位实现的经营结余全数转入“结余分配”帐户，如为亏损则不结转。

十四、销售税金

销售税金（总帐）帐户，核算事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税、教育附加等。

①月末，按计提的销售税金，借：

销售税金，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

应交税金

按计提的教育附加借：

销售税金，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

其他应付款

②交纳税金时，借：

应交税金，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款

交纳教育附加时，借：

其他应付款，

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款

③期末，应将本科目余额转入“经营结余”或“事业结余”科目，

借：

经营结余（事业结余）,

　　　　　　　　　　　　贷：

销售税金

本科目应按产品或商品类别、品种设置明细帐。

十五、上缴上级支出

上缴上级支出（总帐）帐户，核算所属单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。

①上缴时，借：

上缴上级支出，

　　　　　　　　贷：

银行存款

②年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”帐户，结帐后，本科目无余额。

借：

事业结余，

　　　　　　　　贷：

上缴上级支出

十六、对附属单位补助支出

对附属单位补助支出（总帐）帐户,核算用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。

①对附属单位补助时，借：

对附属单位补助，

　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款

②补助收回时，借：

银行存款，

　　　　　　　　　　　　　贷：

对附属单位补助

③年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”帐户，结帐后，本科目无余额。

借：

事业结余，

　　　　　　　　　　　　　贷：

对附属单位补助

十七、结转自筹基建

结转自筹基建（总帐）帐户，核算用财政补助收入以外的安排自筹基建，所筹集并转入建设银行的资金。

①将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数，

借：

结转自筹基建，

　　　　　　　　　　　贷：

银行存款

②年终结帐时将本科目余额全数转入“事业结余”帐户，结转后本科目无余额。

借：

事业结余

　　　　　　　　　　　贷：

结转自筹基建

十八、现金

现金（总帐）帐户,核算事业单位的库存现金,余额一般在借方,反映库存现金的数额。

①收到现金时，借：

现金，

　　　　　　　　　　贷：

有关科目

②支出现金时，借：

有关科目，

　　　　　　　　　　贷：

现金

应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。

每日业务终了，应计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和余额，并将余额与实际库存数核对，做到帐款相符，并编制“库存现金日报表”。

现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员，应将每天所收到的现金连同收款收据副联，编制“现金收入日报表”，送会计机构的出纳员核收;或将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、现金收入日报表、银行交款单一并交会计机构的出纳员核收记帐。

十九、银行存款

银行存款（总帐）帐户，核算事业单位存入银行及其他金融机构的各种款项，余额一般在借方，反映银行存款数额。

①将款项存入银行时，借：

银行存款，

　　　　　　　　　　　　　贷：

有关科目

②提取现金时，借：

现金，

　　　　　　　　　　贷：

银行存款

③支出存款时，借：

有关科目

　　　　　　　　　　贷：

银行存款

应按开户银行、存款种类，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据银行收付款凭证逐笔顺序登记。

每日业务终了，应结出余额。

应定期与银行对帐，至少每月核对一次。

月终时，单位帐面余额与银行对帐单余额之间如有差额，应逐笔查明原因。

属于未达帐项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

二十、应收票据

应收票据（总帐）帐户，核算事业单位因销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。

余额一般在借方，反映应收票据未到期数额。

①收到商业承兑汇票时，借：

应收票据，