企业纳税实务综合模拟操作会计分录代替记账凭证.docx

企业纳税实务综合模拟操作会计分录代替记账凭证.docx

《企业纳税实务综合模拟操作会计分录代替记账凭证.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业纳税实务综合模拟操作会计分录代替记账凭证.docx（30页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

企业纳税实务综合模拟操作会计分录代替记账凭证

2010年12份业务会计分录

【业务1】行政办公室购入办公用品，金额较小，直接计入管理费用。

借：

管理费用-办公费370

贷：

库存现金370

【业务2】按税法规定，当运输公司发票的付款人是本公司时，其中的运费金额可按规定的7%计算增值税进项税额，其余93%计入材料采购成本。

进项税额＝88400＋6000×7%＝88820（元）

借：

原材料—甲原料525580

应交税费—应交增值税（进项税额）88820

贷：

银行存款-工行614400

【业务3】按税法规定，出售债券所付佣金及印花税等已在实得款项中扣除，不用另作账务处理。

该收人属于“转让财产收入”项目。

账务处理时，出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款-工行”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

借：

其他货币资金—存出投资款12261.48

贷：

交易性金融资产—成本—公司债券12000

投资收益—交易性金融资产投资收益261.48

【业务4】按税法规定，材料被盗属于非常损失，材料进项税额需要转出，同时必须注意运费的进项税额也要转出。

材料进项税额转出＝（63000－9300）×17％＝9129（元）

运费进项税额转出＝9300÷（1－7％）×7%＝700（元）

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产财产损溢72829

贷：

原材料—甲原料63000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）9829

【业务5】按税法规定，销售不动产属于应征营业税的范围，要计算缴纳营业税、城建税和教育费附加。

该收入属于“转让财产收入”项目。

营业税＝42840000×5％＝2142000（元）

城建税＝2142000×7%＝149940（元）

教育费附加＝2142000×3%＝64260（元）

借：

固定资产清理38800000

累计折旧1200000

贷：

固定资产40000000

借：

银行存款-工行42840000

贷：

固定资产清理42840000

借：

固定资产清理2356200

贷：

应交税费—应交营业税2142000

—应交城建税149940

—应交教育费附加64260

借：

固定资产清理1683800

贷：

营业外收入—非流动资产处置利得1683800

【业务6】按税法规定，固定资产清理理净损益应由“固定资产清理理”账户转入营业外收支账户。

借：

营业外支出—非流动资产处置损失19320

贷：

固定资产清理19320

【业务7】

借：

原材料—乙原料220000

应交税费—应交增值税（进项税额）37400

贷：

应付票据—华南公司257400

【业务8】小轿车在运抵我国海关前发生的所有费用一并计入小汽车的成本。

小轿车运抵我国海关前发生费用＝20000×6.85×6×（1＋2%＋3‰）＝840906（元）

借：

固定资产—小轿车840906

贷：

银行存款-中行840906

【业务9】按税法规定，街道绿化赞助支出16000元，属非广告性赞助，不得在所得税前扣除，计算应纳所得税额时，应调增16000元。

账务处理时，记入“营业外支出”科目。

借：

营业外支出—赞助支出16000

贷：

银行存款-工行16000

【业务10】支付管理部门职工家属丧葬补助费属于职工福利，应记入“应付职工薪酬—职工福利”科目。

借：

应付职工薪酬—职工福利2140

贷：

库存现金2140

【业务11】按税法规定，购入固定资产时进项税额可以抵扣。

借：

固定资产—微机408000

应交税费—应交增值税（进项税额）69360

贷：

银行存款-工行477360

【业务12】按税法规定，纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。

虽然取得了完税凭证，但购入的固定资产，其增值税不能抵扣。

账务处理时，小轿车在进口环节应缴纳关税、消费税和增值税以及上车牌之前缴纳的车辆购置税，一并计入小汽车的成本。

（1）进口小轿车的关税完税价格＝20000×6×（1＋2%＋3‰）×6.85＝840906（元）

（2）进口小轿车应缴纳的关税＝840906×25％＝210226.5（元）

（3）组成计税价格：

组成计税价格＝（840906＋210226.5）÷（1－9％）＝1155090.66（元）

（4）进口环节小轿车应缴纳的消费税：

应缴纳消费税＝1155090.66×9%＝103958.16（元）

（5）进口环节小轿车应缴纳的增值税：

应缴纳增值税＝1155090.66×17%＝196365.42（元）

（6）进口环节小轿车应缴纳的车辆购置税：

应缴纳的车辆购置税＝1155090.66×10%＝115509.07（元）

借：

固定资产—小轿车626059.14

贷：

银行存款-工行626059.14

【业务13】管理人员资料费记入“管理费用”。

借：

管理费用-办公费40000

贷：

银行存款-工行40000

【业务14】支付食堂购买炊事用具款属于职工福利，应记入“应付职工薪酬—职工福利”科目。

借：

应付职工薪酬—职工福利2620

贷：

银行存款-工行2620

【业务15】按税法规定，委托加工物资时，加工物资收回直接销售时受托方直接代收代缴的消费税应计入委托加工成本。

支付加工费时支付的增值税可以作为进项税额抵扣。

进项税额＝30000×17％＝5100（元）

受托方代收代缴的消费税＝270000×5%＝13500（元）

代收代缴城市维护建设税和教育费附加=13500×10%=1350

借：

委托加工物资-食用酒精44850

应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：

银行存款-工行49950

【业务16】按税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

产品展销费属于业务宣传费，可以在限额内扣除。

账务处理时，记入“销售费用”。

借：

销售费用—业务宣传费6400

贷：

银行存款-工行6400

【业务17】按税法规定，符合条件的运费准予按7％抵扣进项税额。

准予抵扣的进项税额＝16000×7％＝1120（元）

借：

委托加工物资-食用酒精14880

应交税费—应交增值税（进项税额）1120

贷：

银行存款-工行16000

委托加工成本＝160000＋8000＋44850＋14880＝227730（元.）

借：

库存商品,227730

贷：

委托加工物资227730

【业务18】支付职工顾小红的产假补助属于职工福利，应记入“应付职工薪酬—职工福利”科目。

借：

应付职工薪酬—职工福利2800

贷：

库存现金2800

【业务19】按税法规定，包装物随应税消费品出售时，应并入当期销售额征收增值税和消费税。

账务处理时，包装物收入记入“其他业务收入”科目，包装物成本记入“其他业务成本”科目。

借：

银行存款-工行329940

贷：

主营业务收入232000

其他业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）47940

借：

主营业务成本80000

贷：

库存商品-粮食白酒80000

借：

其他业务成本24000

贷：

周转材料—包装物24000

【业务20】按税法规定，直接购入农产品可按收款凭证注明价款的13％抵扣进项税。

进项税额＝252000×13％＝32760（元）

借：

原材料—农产品219240

应交税费—应交增值税（进项税额）32760

贷：

银行存款-工行252000

【业务21】按税法规定，无形资产转让作为转让财产收入计入应纳税所得额，进行账务处理时，净损益计入营业外收支科目。

该收入属于“转让财产收入”项目。

营业税＝270000×5%＝13500（元）

城建税＝13500×7%＝945（元）

教育费附附加＝13500×3%＝405（元）

借：

银行存款-工行270000

累计摊销30000

贷：

无形资产—1#专利权271200

银行存款-工行4000

应交税费—应交营业税13500

—应交城建税945

—应交教育费附加405

营业外收入—出售无形资产收益9950

【业务22】按税法规定，债务人以应税消费品抵债时，应视同销售进行会计核算。

计算销项税额用平均价，但计算消费税时，要用最高销售价格。

该业务属于债务重组，企业应计算出债务重组利得。

销项税额＝120000×17％＝20400（元）

债务重组利得＝142380－120000－20400＝1980（元）

借：

应付账款—黎明农场142380

贷：

主营业务收入120000

应交税费—应交增值税（销项税额）20400

营业外收入—债务重组利得1980

借：

主营业务成本40000

贷：

库存商品-粮食白酒40000

【业务23】按税法规定，印花税的纳税方法一般由纳税人自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行贴花完成纳税义务。

账务处理时，印花税不通过“应交税费”科目，在支付时直接计入管理费用。

借：

管理费用—印花税2520

贷：

银行存款-工行2520

【业务24】按税法规定，用外购已税的应税消费品连续生产出来的应税消费品销售时，准予扣除外购消费品已缴纳的消费税税额；但生产领用外购酒和酒精已缴纳的消费税税额不准予抵扣。

借：

应收账款—红太阳超市702000

贷：

主营业务收入600000

应交税费—应交增值税（销项税额）102000

借：

主营业务成本200000

贷：

库存商品-粮食白酒200000

【业务25】本企业代扣个人所得税通过“应交税费”账户核算；

借：

应付职工薪酬—工资1278400

贷：

应交税费—应交个人所得税13620

银行存款-工行1264780

【业务26】

借：

原材料—甲原料3000000

应交税费—应交增值税（进项税额）510000

贷：

应付账款—元亨公司3510000

【业务27】财务费用科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

购货方享受2％的现金折扣。

折扣金额＝702000×2％＝14040（元）

借：

银行存款-工行687960

财务费用—现金折扣14040

贷：

应收账款—红太阳超市702000

【业务28】按税法规定，职工违章操作罚款在计算应纳税所得额时，属于“其他收入”；账务处理时，记入“营业外收入”科目。

借：

库存现金7601

贷：

营业外收入—罚款净收入7601

【业务29】按税法规定，增值税纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十五日内申报纳税。

借：

应交税费—未交增值税30000

—应交消费税570000

贷：

银行存款-工行600000

【业务30】按税法规定，缴纳上月城建税、教育费附加、营业税及个人所得税等，须填报申报表。

借：

应交税费—应交营业税40000

—应交城建税44800

—应交教育费附加19200

—应交个人所得税13620

贷：

银行存款-工行117620

【业务31】按税法规定，税收滞纳金支出不能抵扣，申报所得税时应进行纳税调整。

账务处理时，税收滞纳金记入“营业外支出”科目。

借：

营业外支出—税收滞纳金27171

贷：

银行存款-工行27171

【业务32】

借：

银行存款-工行280800

贷：

主营业务收入240000

应交税费—应交增值税（销项税额）40800

借：

主营业务成本80000

贷：

库存商品-粮食白酒80000

【业务33】按税法规定，在建工程领用生产用乙原料，属于生产用材料用于非应税项目，其进项税额需要转出。

进行账务处理时，材料成本及转出的进项税额均计入在建工程成本。

借：

在建工程—蒸馏车间基建工程196560

贷：

原材料—乙原料168000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）28560

【业务34】

借：

原材料—乙原料360000

应交税费—应交增值税（进项税额）61200

贷：

预付账款—凯利公司421200

【业务35】按税法规定，对外直接捐赠支出不属于公益性捐赠，计算应纳税所得额时不能扣除，需要做调增处理。

进行账务处理时，对外捐赠支出记入“营业外支出”科目。

借：

营业外支出—直接捐赠支出60000

贷：

银行存款-工行60000

【业务36】按税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物的押金，逾期后应并入销售额征税。

但除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否逾期、是否返还，均应并入销售额计算销项税额和消费税。

出借包装物采用一次摊销法，所以这里出借旧包装物不再转成本。

出借包装物的押金记入“其他应付款”。

按包装物押金计算销项税额和消费税：

销项税额＝46800÷（1＋17%）×17%＝6800（元）

消费税＝46800÷（1＋17%）×20％＝8000（元）

借：

银行存款-工行1160640

贷：

主营业务收入992000

应交税费—应交增值税（销项税额）168640

借：

主营业务成本320000

贷：

库存商品-粮食白酒320000

借：

银行存款-工行46800

贷：

其他应付款—押金40000

应交税费—应交增值税（销项税额）6800

借：

营业税金及附加8000

贷：

应交税费—应交消费税8000

【业务37】按税法规定，公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12％以内（含）的，准予扣除。

进行账务处理时，对外捐赠支出记入“营业外支出”科目。

借：

营业外支出—公益性捐赠支100000

贷：

银行存款-工行100000

【业务38】：

（略）

借：

银行存款-工行1263600

贷：

主营业务收入1080000

应交税费—应交增值税（销项税额）183600

借：

主营业务成本480000

贷：

库存商品-薯类白酒480000

【业务39】按税法规定，采购取得普通发票时，不能抵扣进项税额。

运输发票中的运费和建设基金单独列出时，可以按两者之和抵扣7％的进项税额。

准予抵扣的进项税额＝（4400＋600）×7%＝350（元）

借：

原材料—甲原料75850

应交税费—应交增值税（进项税额）350

贷：

银行存款-工行76200

【业务40】按税法规定，无法支付的应付账款按规定应并入应纳税所得额，计征所得税。

该收入在所得税申报表中属于“其他收入”；账务处理时，记入“营业外收入”科目。

借：

应付账款—方正天明公司184166.66

贷：

营业外收入—其他184166.66

【业务41】按税法规定，销售商品时支付的运费可按规定将其7％计作增值税进项税额，其余93%计入销售费用。

财务费用科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

进项税额＝7000×7%＝490（元）

借：

应收账款414180

贷：

主营业务收入354000

应交税费—应交增值税（销项税额）60180

借：

销售费用—运费6510

应交税费—应交增值税（进项税额）490

贷：

银行存款-工行7000

借：

财务费用—手续费100

贷：

银行存款-工行100

借：

主营业务成本120000

贷：

库存商品-粮食白酒120000

【业务42】按税法规定，销售使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，按简易办法4％的征收率减半征收增值税。

该收入属于“转让财产收入”项目。

借：

固定资产清理110000

累计折旧140000

贷：

固定资产250000

借：

银行存款-工行90000

贷：

固定资产清理理90000

借：

固定资产清理1903.84

贷：

应交税费—未交增值税1730.77

—应交城市维护建设税121.15

—应交教育费附加51.92

借：

营业外支出—非流动资产处置损失21903.84

贷：

固定资产清理21903.84

【业务43】按税法规定，将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同货物销售，但将本企业的商品用于基本建设、专项工程等方面不做视同销售处理（所得税）。

当视同销售的货物无同类产品市场价格时，按组成计税价格计算销项税和消费税。

保健酒属于其他酒类，消费税税率为10％，全国平均成本利润率为5％。

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1—消费税率）

＝600×380×（1＋5％）÷（1－10%）＝266000（元）

销项税额＝266000×17%＝45220（元）

消费税＝266000×10%＝26600（元）

借：

银行存款-工行228000

应付职工薪酬—职工福利83220

贷：

主营业务收入266000

应交税费—应交增值税（销项税额）45220

借：

主营业务成本228000

贷：

库存商品-其他酒228000

【业务44】按税法规定，乙原料盘亏时，对应的进项税额应通过“进项税额转出”明细科目转入“待处理财产损溢”账户。

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产财产损溢46800

贷：

原材料—乙原料40000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）6800

【业务45】按税法规定，公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12％以内（含）的，准予扣除。

进行账务处理时，对外捐赠支出记入“营业外支出”科目。

借：

营业外支出—公益性捐赠支出20000

贷：

银行存款-工行20000

【业务46】按税法规定，环保罚款20000元属于行政性罚款，不得在税前扣除，计算应纳所得税额时，应调增40000元。

进行账务处理时，记入“营业外支出”科目。

借：

营业外支出—环保罚款支出40000

贷：

银行存款-工行40000

【业务47】“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

借：

短期借款72000

财务费用—利息支出360

应付利息—计提利息1800

贷：

银行存款-工行74160

【业务48】“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

借：

财务费用—手续费240

贷：

银行存款-工行240

【业务49】按税法规定：

非金融企业向金融企业借款的利息支出和经批准发行债券的利息支出，准予扣除。

同时规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

这说明，企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。

具体而言，用于生产经营周转用款的借款费用，属于企业在生产经营活动中发生的利息支出，准予扣除；企业为建造固定资产而发生的借款，在建造期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关固定资产的成本；竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。

计提的长期借款利息也通过“长期借款”账户核算。

因为长期借款的期限长，金额也较大，本金和利息在一个账户中核算，有利于反映该项负债的全貌。

月利率＝20000000×6%÷12＝100000（元：

）

借：

财务费用—长期借款利息20000

在建工程—蒸馏车间基建工程80000

贷：

长期借款—借款利息100000

【业务50】按税法规定，逾期归还银行贷款加收的罚息支出，属于经营性活动，可在所得税前扣除。

进行账务处理时，记入“营业外支出”科目。

借：

营业外支出—银行罚息20000

贷：

银行存款-工行20000

【业务51】“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

在进行账务处理时，利息收入冲减利息支出后的净值，贷记“财务费用—利息净收入”科目。

借：

银行存款-工行536.52

贷：

财务费用—利息净收入536.52

【业务52】进行账务处理时，水费、电费通过银行预交时，先借记“预付账款”，月末再分配计入相关成本费用。

水的增值税率是6％。

借：

预付账款—香坊区自来水公司16800

应交税费—应交增值税（进项税额）1008

贷：

银行存款-工行17808

【业务53】进行账务处理时，水费、电费通过银行预交时，先借记“预付账款”，月末再分配计入相关成本费用。

借：

预付账款—香坊区国家电网公司88400

应交税费—应交增值税（进项税额）15028

贷：

银行存款-工行103428

【业务54】车辆管理费记入“管理费用”科目。

借：

管理费用—其他费用4000

贷：

银行存款-工行4000

【业务55】按税法规定，委托加工已交消费税的物资收回直接销售时，不再计征消费税。

因为消费税属于单环节纳税，受托方已经代收代缴了消费税。

销项税额＝290000×17%＝49300（元）

借：

银行存款-工行339300

贷：

主营业务收入290000

应交税费—应交增值税（销项税额）49300

借：

主营业务成本227730

贷：

库存商品-食用酒精227730

【业务56】“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相