第3章要素费用的归集和分配.docx
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第3章要素费用的归集和分配
第三章生产费用在各种产品之间的分配
（1）
一、填空题
1．各种要素费用发生后，对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用，应单独总账账户。
（答案：
“基本生产成本”）
2．动力费用的分配在有计量仪表记录的情况下，直接根据仪表所示的_______________和______________计算。
（答案：
耗用动力的数量动力的单价）
3．直接生产产品的生产工人工资，应记入________________成本项目；根据生产工人工资按规定比例提取的职工福利费，应记入_______________成本项目。
（答案：
工资及福利费工资及福利费）
4．采用定额消耗量比例法分配材料费用时，材料消耗量分配率的计算公式是：
材料实际总消耗量
材料消耗量分配率=——————————————
（）
（答案：
材料定额消耗量）
5．_______________，不论使用与否都应计算折旧。
（答案：
房屋和建筑物）
6．在实际工作中，一般通过_________________账户核算外购动力费用。
（答案：
“应付账款”）
7．外购动力费用总额应根据有关的转账凭证或付款凭证记入______________或_____________账户的贷方。
（答案：
“应付账款”“银行存款”）
二、单项选择题
1．应在本月计算折旧费用的固定资产是（D）。
A．以经营租赁方式租入的房屋
B.本月内购进的机器设备
C.未使用的设备
D．本月减少的设备
2.某企业采用使用年限法计提折旧。
某项固定资产原价为80000元预计净残值率为5%，预计使用年限为10年。
该固定资产2003年购入并开始使用，2014年8月报废，报废时已提折旧为（D）。
A．78200元B．76800元
C．80000元D．76000元
3．生产车间领用的直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，应借记的帐户为（C）。
A.“辅助生产成本”B.“制造费用”
C.“基本生产成本”D.“原材料”
4.采用分次摊销法是,如果所领低值易耗品的摊销期限超过1年,应计入（A）帐户。
A．“长期待摊费用”B.“待摊费用”
C.“制造费用”D.“低值易耗品”
5.在企业设置“燃料及动力”成本项目的情况下，生产车间发生的直接用于产品生产的燃料费用，应借记的帐户是（C）。
A.“辅助生产成本”B.“制造费用”
C.“基本生产成本”D.“原材料”
6．某企业固定资产采用使用年限法计提折旧，某类固定资产预计净残值率为5%，预计使用15年，则年折旧率为（B）。
A．6.67%B.6.33%C.5.37%D.6%
7.在企业未设置“燃料及动力”成本项目的情况下，生产车间发生的直接用于产品生产的动力费用，应借记的帐户是（B）。
A.“辅助生产成本”B.“制造费用”
C.“基本生产成本”D.“管理费用”
8.某企业采用使用年限法计提折旧。
某类固定资产的月折旧率为1%，该类固定资产的月初原值为3000万元，当月增加固定资产的原值为300万元，当月减少固定资产原值为100万元，则该类固定资产当月应计提的折旧费为（B）万元。
A.29B.30C.32D.33
9.生产产品领用低值易耗品,应计入（B）帐户。
A.“辅助生产成本”B.“制造费用”
C.“基本生产成本”D.“管理费用”
10.下列各项费用中,不能直接借记“基本生产成本”帐户的是（C）。
A．车间生产工人工资B.车间生产工人福利费
C.车间管理人员工资D.构成产品实体的原材料
11.下列各项中,不必通过“应付税金”帐户核算的是（D）。
A．车船使用税B.房产税
C.土地使用税D.印花税
12.下列各项中,不计提折旧的有（C）。
A．当月报废停用的固定资产B.未使用的房屋
C.当月开始使用的设备D.以经营租赁方式租出的固定资产
13.企业应计算纳车船使用税、房产税、土地使用税时，应借记（D）帐户。
A.“应交税费”B.“制造费用”C.“营业税金及附加”D.“管理费用”
二、多项选择题
1．发生下列各项费用时，可以直接借记“基本生产成本”账户的有（CD）。
A．车间照明用电费B．构成产品实体的原材料费用
C．车间管理人员工资D．车间生产工人工资
E．车间办公费
2．下列各项中，属于当月应计提折旧的固定资产有（AD）。
A．闲置的厂房B．以经营租赁方式租入的设备
C．超龄使用的设备D．月份内报废的设备
E．未使用和不需用的设备
3．下列固定资产中不计提折旧的有（BCD）。
A.未使用的房屋和建筑物B．不需用的固定资产
C.提前报废的固定资产D．以经营租赁方式租入的固定资产
E．当月停用的设备
4．计入产品的工资，按其用途应分别借记（ABD）账户。
A．“基本生产成本”B．“制造费用”
C．“管理费用”D．“辅助生产成本”
E．“销售费用”
5．低值易耗品的摊销方法有（ABE）。
A．一次摊销法B．分次摊销法
C．约当产量法D．工作量法
E．五五摊销法
四、简答题
1．目前我国固定资产折旧的计提方法主要有哪些？
对于工业企业计提的各种折旧费用按其用途应分配计入哪些成本费用帐户？
五、计算题
1．某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为4000元。
两种产品的原材料费用定额为：
A产品4元、B产品2元；当月的实际产量为：
A产品300件、B产品400件。
要求：
采用定额费用比例法分配材料费用。
答案：
原材料定额费用：
Ａ产品：
4×300=1200（元）
B产品：
2×400=800（元）
材料费用分配率=4000/（1200+800）=2
两种产品应分配的材料费用：
A产品：
1200×2=2400（元）
B产品：
800×2=1600（元）
2．某企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料6000公斤，每公斤单价6元。
本月产量为：
甲产品500件，乙产品400件。
单件产品原材料消耗定额为：
甲产品6公斤，乙产品5公斤。
要求：
（1）按定额消耗量比例分配甲、乙产品的材料费用；
（2）编制耗用材料的会计分录（列明产品名称和成本项目）。
答案：
（1）原材料定额消耗量：
甲产品：
500×6=3000（公斤）
乙产品：
400×5=2000（公斤）
材料费用分配率
=6000×6/（3000+2000）=7.2
两种产品应分配的材料成本：
甲产品：
7.2×3000=21600（元）
乙产品：
7.2×2000=14400（元）
（2）会计分录：
借：
基本生产成本——甲产品21600
——乙产品14400
贷：
原材料6000
3．某企业本月生产A、B两种产品，共同耗用甲材料2000千克。
本月实际产量为：
A产品200件，B产品100件。
其单位产品材料消耗定额为：
A产品5千克，B产品8千克。
本月耗用甲材料资料如下表：
日期
项目
数量
（千克）
单价（元）
1日
期初余额
200
30
3日
购入材料
500
32
5日
领用材料
300
—
10日
购入材料
600
35
11日
领用材料
600
—
12日
领用材料
100
—
18日
购入材料
900
30
20日
领用材料
1000
—
30日
期末余额
200
—
要求：
（1）采用先进先出法计算本月生产领用材料的实际成本；
（2）采用定额消耗量比例分配法分配甲材料费用（分配率保留两位小数）；
（3）根据分配结果编制领用材料的会计分录。
答案：
（1）领用材料的实际成本=（200×30+100×32）+（400×32+200×35）+（100×35）+（300×35+700×30）=64000（元）
（2）分配材料费用:
材料定额耗用量：
A产品：
5×200=1000（千克）
B产品：
8×100=800（千克）
分配率=64000/（1000+800）=35.56
应分配的材料费用:
A产品=35.56×1000=35560（元）
B产品=35.56×800=28448（元）
（3）编制会计分录:
借：
基本生产成本——A产品35560
——B产品28448
贷：
原材料64008
4．某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A、B两种原材料。
有关资料如下：
产品
名称
投产
数量
单件产品
材料消耗定额
实际消耗
材料数量
（甲乙共同消耗）
A材料
B材料
A材料
B材料
甲
400件
5
千克
10
千克
乙
200件
4千克
2千克
合计
2800
千克
6600
千克
原材料单价为：
A材料5元，B材料8元。
要求：
（１）按定额消耗量比例分配材料费用；
（２）编制耗用原材料的会计分录。
答案：
（1）原材料定额消耗量：
甲产品：
A材料：
5×400=2000（千克）
B材料：
10×400=4000（千克）
乙产品：
A材料：
4×200=800（千克）
B材料：
2×200=400（千克）
Ａ材料分配率=2800/（2000+800）=1
Ｂ材料分配率=6600/（4000+400）=1.5
甲产品实际耗用量为：
Ａ材料：
1×2000=2000（千克）
Ｂ材料：
1.5×4000=6000（千克）
乙产品实际耗用量为：
Ａ材料：
1×800=800（千克）
Ｂ材料：
1.5×400=600（千克）
所耗材料的计划成本：
甲产品=2000×5+6000×8=58000（元）
乙产品=800×5+600×8=8800（元）
（2）会计分录：
借：
基本生产成本——甲产品58000
——乙产品8800
贷：
原材料66800
5.某企业本月生产A、B两种产品，共同耗用甲材料2000千克。
本月实际产量为：
A产品200件，B产品100件。
其单位产品材料消耗定额为：
A产品5千克，B产品8千克。
本月耗用甲材料资料如下表：
日期
项目
数量
（千克）
单价（元）
1日
期初余额
200
30
3日
购入材料
500
32
5日
领用材料
300
—
10日
购入材料
600
35
11日
领用材料
600
—
12日
领用材料
100
—
18日
购入材料
900
30
20日
领用材料
1000
—
30日
期末余额
200
—
要求：
（1）采用月末一次加权平均法计算本月生产领用材料的实际成本；
（2）采用定额消耗量比例分配法分配甲材料费用（分配率保留两位小数）；
（3）根据分配结果编制领用材料的会计分录。
答案：
（1）领用材料的平均单价
=（200×30）+（500×32+600×35+900×30）/（200+500+600+900）=31.82
领用材料的实际成本=2000×31.82=63640（元）
（2）分配材料费用:
材料定额耗用量:
A产品：
5×200=1000（千克）
B产品：
8×100=800（千克）
分配率=63640/（1000+800）=35.36
应分配的材料费用:
A产品=35.6×1000=35360（元）
B产品=35.56×800=28288（元）
（3）编制会计分录:
借：
基本生产成本——A产品35360
——B产品28288
贷：
原材料63648
6．某企业本月有关经济业务如下：
（1）生产甲、乙、丙三种产品，各种产品应负担的原材料费用如下：
甲产品应负担原材料费用10000元，乙产品应负担原材料费用9000元，丙产品应负担原材料费用6000元。
（2）本月领用低值易耗品一批，共计3600元，分三个月摊销。
其中，基本生产车间领用2100元，企业管理部门领用600元，企业销售部门领用900元
要求：
根据上述各项经济业务，编制会计分录。
答案：
领用材料：
借：
基本生产成本——甲产品10000
——乙产品9000
——丙产品6000
贷：
原材料25000
领用低值易耗品：
借：
待摊费用3600
贷：
低值易耗品3600
摊销低值易耗品：
借：
制造费用700
管理费用200
销售费用300
贷：
待摊费用1200
7．某工业企业生产车间领用专用工具一批，计划成本24000元，该批低值易耗品在两年内平均摊销。
该月低值易耗品的成本差异率为-2%。
要求：
编制低值易耗品的领用、结转差异和摊销的会计分录。
答案：
领用时：
借：
长期待摊费用24000
贷：
低值易耗品24000
月末结转差异：
借：
长期待摊费用480
贷：
材料成本差异——低值易耗品差异480
本月摊销：
借：
制造费用980
贷：
长期待摊费用980
8．某企业生产A、B两种产品，共同耗用燃料费用，其实际成本为46500元。
两种产品的燃料费用定额为：
A产品50元、B产品20元；当月的实际产量为：
A产品500件、B产品300件。
要求：
（1）采用定额费用比例法分配燃料费用；
（2）编制耗用燃料的会计分录（分录中列示到明细科目及成本项目；该企业成本明细帐设“燃料及动力”成本项目；燃料设“燃料”总帐核算）。
答案：
（1）燃料定额费用：
Ａ产品：
50×500=25000（元）
B产品：
20×300=6000（元）
燃料费用分配率=46500/（25000+6000）=1.5
两种产品应分配的燃料费用：
A产品：
25000×1.5=37500（元）
B产品：
6000×1.5=9000（元）
（2）借：
基本生产成本——A产品（燃料及动力）37500
——B产品（燃料及动力）9000
贷：
燃料46500
9．某工业企业某月发生动力费用15200元，通过银行支付。
月末查明各车间、部门耗电度数为：
基本生产车间耗电10000度，其中车间照明用电1000度；辅助生产车间耗电4000度，其中车间照明用电600度；企业管理部门耗电1200度。
要求：
（1）按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。
A产品生产工时为3000小时，B产品生产工时为2000小时。
（2）编制该月支付与分配外购电费的会计分录。
（该企业基本车间明细帐不设“燃料及动力”成本项目；辅助车间不设“制造费用”明细帐；所编分录列示到成本项目）。
答案：
（1）分配电费：
分配率=15200/（10000+4000+1200）=1
基本车间:
产品用电费=9000×1=9000（元）
照明用电费=1000×1=1000（元）
辅助车间:
用电费=4000×1=4000（元）
企业管理部门：
用电费=1200×1=1200（元）
合计15200（元）
分配A、B产品动力费：
分配率=9000/（3000+2000）=1.8
A产品负担:
3000×1.8=5400（元）
B产品负担:
2000×1.8=3600（元）
（2）借：
基本生产成本
——A产品（燃料及动力）5400
——B产品（燃料及动力）3600
辅助生产成本（燃料及动力）4000
制造费用——基本车间1000
管理费用1200
贷：
银行存款15200
10.某工业企业的基本生产车间生产A、B、C三种产品，其工时定额为：
A产品15分钟，B产品18分钟，C产品12分钟；本月产量为：
A产品14000件，B产品10000件，C产品13500件。
本月该企业工资总额为：
基本生产车间工人计时工资23000元，管理人员工资1500元；辅助车间（锅炉）工人工资2800元，管理人员工资1200元；企业管理人员工资2600；生活福利部门人员工资820元。
要求：
（1）按定额工时比例将基本生产车间工人工资在A、B、C三种产品间分配；
（2）编制工资费用分配的会计分录。
（辅助车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算）（分录列示明细科目及成本项目）
答案：
（1）产品定额工时：
A产品=15/60×14000=3500（小时）
B产品=18/60×10000=3000（小时）
C产品=12/60×13500=2700（小时）
分配率=23000/（3500×3000×2700）=2.5
各产品分配工资费用:
A产品=2.5×3500=8750（元）
B产品=2.5×3000=7500（元）
C产品=2.5×2700=6750（元）
（2）会计分录:
借：
基本生产成本
——A产品（直接人工）8750
——B产品（直接人工）7500
——C产品（直接人工）6750
辅助生产成本——锅炉车间4000
制造费用——基本车间1500
管理费用2600
应付福利费820
贷：
应付工资31920
11.某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。
6月份发生的生产工人计时工资共计29400元；甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件；单件产品工时定额：
甲产品2.5小时,乙产品2.45小时,丙产品1.6小时.
要求:
按定额工时比例分配甲、乙、丙产品生产工人工资及福利费。
（将计算结果填入下表）
生产工人工资及福利费分配表
产品
名称
定额
工时
分配率
生产工人
计时工资
计提
比例
职工
福利费
甲产品
乙产品
丙产品
合计
答案:
定额工时：
甲产品=1000×2.5=2500（小时）
乙产品=400×2.45=980（小时）
丙产品=450×1.6=720（小时）
工资费用分配率=29400/（2500+980+720）=7
甲产品生产工人工资=2500×7=17500（元）
乙产品生产工人工资=980×7=6860（元）
丙产品生产工人工资=720×7=5040（元）
生产工人工资及福利费分配表
产品
名称
定额
工时
分配率
生产工人
计时工资
计提
比例
职工
福利费
甲产品
2500
7
17500
14%
2450
乙产品
980
7
6860
14%
960.4
丙产品
720
7
5040
14%
705.6
合计
4200
7
29400
14%
4116
12.某企业房屋类固定资产原值为300000元，预计净残值率为10%，平均使用年限为20年。
要求：
计算月折旧率、月折旧额。
答案：
年折旧率=（1-10%）/20=4.5%
月折旧率=4.5%/12=0.375%
月折旧额=300000×0.375%=1125
或年折旧额=300000×（1-10%）/20=13500
月折旧额=13500/12=1125
13．某企业房屋类固定资产原值为300000元，其中基本生产车间使用200000元，企业行政管理部门使用100000元，净残值率为10%，平均使用年限为20年。
要求：
计算月折旧率、月折旧额并编制分配折旧额的会计分录。
答案：
年折旧率=（1-10%）/20=4.5%
月折旧率=4.5%/12=0.375%
月折旧额=300000×0.375%=1125
或年折旧额=300000×（1-10%）/20=13500
月折旧额=13500/12=1125
其中:
基本生产车间折旧额为:
1125×200000/300000=750（元）
企业行政管理部门折旧额为:
1125×100000/300000=375（元）
会计分录为:
借:
制造费用750
管理费用375
贷:
累计折旧1125
14．某厂本月实际耗用外购电6000度，每度单价1.00元，其中基本生产产品耗用动力电4000度，基本生产车间照明用电400度，辅助生产耗用动力电1000度，辅助生产照明用电300度，厂部管理部门照明用电300度。
基本车间生产A、B两种产品，A产品机器小时为3000小时；B产品机器小时为2000小时。
（该厂设置“燃料及动力”成本项目，辅助生产不设置“制造费用”总帐科目）
要求：
（1）分配基本生产动力费；
（2）编制有关会计分录。
答案:
（1）动力费分配率=
（4000×1.00）/（3000+2000）=0.8
A产品负担动力费=3000×0.8=2400（元）
B产品负担动力费=2000×0.8=1600（元）
（2）会计分录:
借:
基本生产成本——A产品2400
——B产品1600
辅助生产成本1300
制造费用400
管理费用300
贷：
应付帐款6000
15．某企业基本车间当月负担日常修理1000元，系本厂辅助车间提供的劳务；该基本车间发生的大修理80000元，系外单位提供，款暂欠，摊销期为20个月。
要求：
编制上述两笔业务的会计分录。
答案：
（1）借：
制造费用1000
贷：
辅助生产成本1000
（2）借：
长期待摊费用80000
贷：
应付帐款80000
借：
制造费用4000
贷：
长期待摊费用4000
16．某企业本月大修理机器设备，领用材料8000元，支付外单位修理工资18000元，款已转帐支付。
要求：
（1）若该厂每年大修一次，试编制有关会计分录；
（2）若该厂两年大修一次，试编制有关会计分录。
答案：
（1）借：
待摊费用26000
贷：
原材料8000
银行存款18000
（2）借：
长期待摊费用26000
贷：
原材料8000
银行存款18000
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