第六章计划审计工作.ppt

第六章计划审计工作.ppt

《第六章计划审计工作.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章计划审计工作.ppt（60页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

第六章计划审计工作,第一节承接客户委托,一、开展初步业务活动,

（一）初步业务活动的内容,1.评估客户的可接受性,是否符合独立性的要求,2.,

（二）首次接受委托的注意事项,首次接受委托，即接受新客户的审计委托，包括两种情形：

一是上期财务报表未经审计；二是上期财务报表已经前任注册会计师审计。

客户更换会计师事务所的原因：

一种原因是会计师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争;另一种原因则是注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场。

在一些情况下，如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的，这种情况构成了购买审计意见。

中国证监会早在1996年便发布了有关通知，要求上市公司解聘或者不再续聘会计师事务所应当由股东大会做出决定，并在有关报刊上予以披露，必要时说明更换原因，并报中国证监会和中国注册会计师协会备案;上市公司解聘或者不再续聘会计师事务所，应当事先通知会计师事务所，会计师事务所有权向股东大会陈述意见。

由此可见，证券监管机构对上市公司更换会计师事务所做出规范，旨在抑制上市公司潜在的购买审计意见行为。

1.前后任注册会计师的界定,前任注册会计师是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。

当会计师事务所发生变更时（变更已经发生或正在进行之中），前任注册会计师通常包含两种情况：

（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。

（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。

后任注册会计师是指代表会计师事务所正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

具体有三点：

正在考虑接受委托但尚未决定；已经接受委托接替前任的业务；重新执行审计业务。

当会计师事务所发生变更时（正在进行变更或已经变更），后任注册会计师通常包括两种情况：

（1）在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。

（2）在签订业务约定书之后，已接受委托接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

2.沟通的原则与方式,

（1）沟通的原则。

后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。

后任注册会计师负有主动沟通的责任。

（2）沟通的方式。

沟通可以采用口头和书面等方式进行。

无论是前任注册会计师还是后任注册会计师都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿。

3.签约前的沟通,在接受委托前，与前任注册会计师是后任注册会计师执行的必要审计程序。

后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。

沟通的内容主要包括：

（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。

（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。

（3）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

4.签约后的沟通,接受委托后的沟通并非必要审计程序，后任注册会计师根据审计工作需要判断是否需要和前任注册会计师沟通。

这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关重要事项等。

如果后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应提请被审计单位告知前任注册会计师。

必要时，可以要求别审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。

二、签订审计业务约定书

（一）审计业务约定书的作用,1.增进了解，加强合作。

签订审计业务约定书的过程，就是会计师事务所与委托人和被审计单位之间相互了解的过程，体现在会计师事务所对委托目的，被审计单位基本概况等方面的了解，也体现在被审计单位对审计目的、审计范围、审计依据、审计责任等的了解，有利于加强双方的合作。

2.明确义务，划分责任。

审计约定书应对双方的责任和义务做出明确的规定，以求尽可能减少各方对另一方的误解，减少审计业务中涉及处理事项的互相推诿现象。

如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责任的重要依据。

（二）审计业务约定书的内容,104,总体审计策略的内容,二、具体审计计划,在实务中，具体审计计划一般是通过编制审计程序表进行的。

如表62所示。

注册会计师应记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。

首先，注册会计师对总体审计策略的记录，应包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。

其次，对具体审计计划的记录，应当能够反映计划实施的风险评估程序进一步审计程序的性质、时间和范围。

最后，应记录对总体审计策略和具体审计计划作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。

由于原来的总体审计策略和具体审计计划已经制定（包括项目负责人的复核），在实务中，如果只是针对某一或某几方面更改审计计划，注册会计师可以保留原有的总体审计策略、具体审计计划，以及已经执行的审计程序的记录，并根据本准则的要求，将对审计计划的重大修改情况记录在进一步审计程序表和重大事项概要中。

如果对计划的修改涉及整个计划的各个方面，以及多个类别的交易、账户余额和列报，为使整套审计工作底稿内容、脉络更清楚，此时注册会计师可以考虑重新编制总体审计策略和具体审计计划，并保留原有的总体审计策略和具体审计计划。

四、与治理层和管理层的沟通注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审单位治理层和管理层进行沟通。

为了更清楚地理解重要性的概念、需要注意以下几点：

1重要性概念必须从会计报表使用者的角度考虑。

判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者作出经济决策的影响程度而定。

如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。

2.重要性概念中的错报包含漏报。

重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。

重要性水平不同于重要的审计项目，审计项目越重要，其重要性水平越低。

审计项目越重要，所需要收集的审计证据越多。

3重要性包括对金额和性质两个方面的考虑。

一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。

在有些情况下，某些金额的错报从进入上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。

对于某些财务报表披露的错报，难以从金额上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。

此外，小金额错报的累计可能对财务报表产生重大影响。

6.注册会计师应用重要性水平的目的是为了提高审计效率、保证审计质量。

7.审计人员考虑报表层次及相关账户、交易层两个层面的重要性水平。

二、审计计划阶段重要性水平的确定,

（二）,确定多大错报会影响报表使用者所做决策，是注册会计师运用职业判断的结果。

如果同一会计期间根据不同财务报表确定的重要性水平不同，由于财务报表的相互关联性，并且许多审计程序会涉及多张报表，因此报表层次的重要性水平只能确定一个，从谨慎性原则出发，应取其低者作为报表层次的重要性水平。

（三）账户或交易层次重要性水平的确定,注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。

”从这条准则规定可以看出，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。

1.分配的方法。

通常采用资产负债表的分配方法，分配对象一般是资产负债表各账户。

如注册会计师判断企业重要性水平金额。

期末资产总额14000万元，重要性水平为1%，重要性金额为140万元，即资产账户可容忍的错报和漏报金额140万元。

分配见表三。

表三：

项目资产金额（万元）重要性水平（%）重要性金额（万元）甲方案乙方案现金700172.8应收账款210012125.2存货420014270固定资产700017042总计140001140140,说明：

表三甲方案按1%比例分配。

一般来说，注册会计师要对其进行修正，由于应收账款，存货错漏报收的可能性较大，故重要性水平要高些。

乙方案是对甲方案的修正。

假定经审核存货的漏报的重要性金额定在70万元，现金和固定资产分别按比例降为2.8万元和42万元，应收账款略提高为25.20万元。

对甲方案的修正是由注册会计师根据被审企业的内控管理的现状结合专业判断确定。

2.不分配方法。

我国采用此方法确定各账户、交易重要性水平的事务所比较少。

例：

某一项境外会计师事务所规定：

各账户或交易的重要性水平为会计报表重要性水平的1/6-1/3，假设会计报表重要性水平为90万元，确定应收账款的重要性水平为这一金额的1/3，存货为1/5，应付账款为1/5.则各账户重要性水平金额的确定分别为：

应收账款30万元（90万元1/3）；存货18万元（90万元1/5）；应付账款18万元（90万元1/5）。

经审计修正，确定重要性水平金额分别为应收账款23万元，存货27万元，应付账款16万元。

三、审计执行阶段对重要性水平的修订,四、审计终结阶段运用重要性水平错报的影响,

（一）尚未更正错报的汇总尚未更正错报的汇总包括事实错报、判断错报和推断错报。

1.事实错报。

事实错报是毋庸置疑的错报。

这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解；或故意舞弊行为。

2.判断错报。

由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。

3.推断错报。

注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。

（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响,第四节审计风险,审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险并不包含这种情况，即财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。

可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成的损失的大小因素。

但必须注意，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。

固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。

某些类别的交易、账户余额、列报及其认定，固有风险很高。

例如，复杂的计算比简单的计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。

控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。

控制风险取决于与财务报表编制有关的设计和运行的有效性。

由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。

由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。

但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。

三、审计风险模型,四,