547企业财务管理实施税收筹划的可行性分析.docx

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547企业财务管理实施税收筹划的可行性分析

企业财务管理实施税收筹划的可行性分析

摘要

企业税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，随着税收筹划在跨国公司和国内大型企业的普遍应用，税收筹划引起了越来越多企业的重视。

合理的税收筹划有利于提高企业的财务管理水平，有助于企业财务管理目标的实现。

本文首先介绍税收筹划的含义及特点，阐述了税收筹划的目的，并与逃税、避税进行了对比，分析了税收筹划与财务管理之间的关系，并明确了在财务管理中实施税收筹划的可行性。

而对于我国大多数企业来说税收筹划已经贯穿于企业筹资、投资、生产经营、利润分配的各个阶段，制定合理的税收策略是促进了企业实现价值最大化的根源。

本文探讨了企业财务管理中税收筹划存在的风险，如税收筹划基础不稳、税收政策变化、税收筹划目的不明确。

针对这些风险，企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，正确认识税收筹划，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱；同时贯彻成本效益原则，借助“外脑”，提高税收筹划的成功率，从而实现税收筹划的目的。

关键词：

税收筹划，财务管理，风险，效益

Abstract

Businesstaxplanningisnotanewthing，ithasalonghistoryinwesterncountries.Withthewidespreadapplicationoftaxplanninginmultinationalcompaniesanddomesticlargeenterprises,taxplanningattractsmoreandmoreenterprises'attention.Thereasonabletaxplanningishelpfultoimprovetheenterprise'sfinancialmanagementlevelandtorealizeenterprises’financialmanagementgoal.Thepaperfirstintroducesthemeaningandcharacteristicsoftaxplanning,expoundsthetaxplanningpurposes,thenalsomakescontrasttotaxevasionandtaxavoidance，andanalyzestherelationshipbetweentaxplanningandfinancialmanagement，makesclearofthefeasibilityoftheimplementationofthetaxplanninginthefinancialmanagement.Formostofourcompany,businesstaxplanninghasbeenthrougheachstageoftheenterprisefinancing,investment,productionmanagementandprofitdistribution.Theestablishmentofrationaltaxstrategyistherootofpromotingtheenterprisemaximizingthevalue.Thepaperexploresrisksoftaxplanninginthefinancialmanagementofenterprises，suchastaxplanningbasisisnotstabletaxpolicychangesandthepurposeoftaxplanningisnotclear.Accordingtotheserisks,theenterprisesmustestablishriskawarenesswhenmakingthetaxplanning,understandthetaxplanningcorrectly，makecarefulanalysisofreasonsthatresultinriskfactors.Thentakingeffectivemeasurestopreventandreducetherisk,toavoidfallingintotrapsoftaxevasion.Atthesametime,wemustimplementcost-benefitprinciple,usingtheassociationfromoutsidecompanytoincreasetherateofsuccessoftaxplanning,torealizethepurposeoftaxplanning.

Keywords：

Taxplanning,Financialmanagement,Risks,Benefits

目录

引言1

1税收筹划概述1

1.1税收筹划的涵义和特点1

1.2税收筹划的目的3

1.3税收筹划与逃税、避税的区别3

2税收筹划与企业财务管理的关系4

2.1有利于提高企业财务管理水平4

2.2有助于企业财务管理目标的实现5

3企业财务管理实施税收筹划的可行性分析5

3.1对税收观念理解的改变为企业税收筹划提供了前提5

3.2税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障6

3.3我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异6

3.4市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件6

4企业财务管理中运用税收筹划的策略7

4.1筹资阶段的税收筹划7

4.2投资阶段的税收筹划7

4.2.1投资方向的税收筹划8

4.2.2投资方式的税收筹划8

4.3生产经营阶段的税收筹划8

4.3.1存货计价的税收筹划8

4.3.2折旧计算的税收筹划9

4.3.3成本费用核算的税收筹划9

4.3.4收入的税收筹划9

4.4利润分配阶段的税收筹划9

4.4.1利润总额的分配10

4.4.2税后利润的分配10

5企业财务管理中税收筹划存在的风险10

5.1税收筹划基础不稳11

5.2税收政策变化导致的风险11

5.3税务行政执法不规范导致的风险11

5.4税收筹划目的不明确导致的风险12

6如何防范企业税收筹划存在的风险12

6.1正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作12

6.2树立敏感的风险意识，紧密关注税收政策的变化和调整12

6.3营造良好的税企关系13

6.4贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化13

6.5借助“外脑”，提高税收筹划的成功率14

7结论14

参考文献15

致谢17

企业财务管理中的税收筹划

引言

税收筹划是国外税务代理业和税务咨询业的重要内容。

近几年来，税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。

这是由于随着市场竞争的日趋激烈，企业生存和发展的压力不断增大，促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。

税收支出是企业成本的一部分，通过税收筹划，在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润，不失为增强企业竞争力的有效手段。

但是怎样合理的运用税收筹划是各个企业面临的很多问题。

企业财务管理中进行税收筹划的目的是实现税负的最小化或递延纳税,但却忽视了企业整体利益的最大化;忽视了税收筹划的成本;忽视了税收筹划的风险.同时,由于税收筹划具有超前性的特点,势必造成税收筹划方案不能及时的适应新的税法和税收政策的变化,甚至使一个最佳的纳税方案变成了一个最差方案,影响了企业财务管理目标的实现。

在实际应用中，企业必须税收筹划得当，用足用好国家各种税收政策，是可以合理合法地节税，从中得益的。

1税收筹划概述

1.1税收筹划的涵义和特点

税收筹划（taxplanning），是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为。

即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。

它是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。

随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。

税收筹划具有以下特点：

[1]

（1）合法性。

企业税收筹划本质是一种法律行为，由税收政策指导筹划活动。

即税收筹划是在国家法律许可范围内，以税法为依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，做出承担税负最低、合理又合法的抉择，是有别于避税、偷税、骗税、逃税的行为。

（2）超前性。

企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言，具有超前的特点。

在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性。

税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。

如果经济活动已经发生，应纳税款已确定，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。

　　（3）目的性。

企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。

企业的节税利益可从两方面获取：

一是选择低税负或总体收益最大化的纳税方案；二是滞延纳税时间。

但税收筹划不能为节税而节税，必须与企业财务管理的根本目标保持一致，为实现企业价值最大化服务，为实现企业发展目标服务。

　　（4）择优性。

择优性是税收筹划特有的一个特点。

企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时，税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税务最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。

对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值的最大化。

　　（5）普遍性。

从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税人施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

　　（6）时效性。

国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。

因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。

[1]

1.2税收筹划的目的

（1）减轻税收负担。

这是纳税筹划的主要目的，也是普遍可以认识到的。

之所以要实施纳税筹划，其根本出发点就是要以各种合法的、非违法的手段来达到合理减轻税收负担的目标。

但是应当认识到，税收负担的降低也存在着两种形式：

绝对降低与相对降低。

应当看到，纳税筹划有其一定的操作空间，企业并不应一味地要求通过纳税筹划实现税负的绝对减少。

如果通过筹划以后，在企业业绩增长的同时实现了纳税额的较小的增长，这也应看成是成功的纳税筹划，况且纳税筹划的作用不仅仅包括减轻税收负担，还包括其他方面。

（2）实现涉税零风险。

一般认为，有四种可能导致企业多交税。

了解这几种情况，可以做到有的放矢，合理进行纳税筹划。

一是了解税收信息不够，对税收政策不够理解；二是财务人员对一些税法公式理解不透，导致多交税；三是“权力税”的存在，导致企业有可能因为税务局的硬性规定而多交税；四是企业主观目的上想多交税，比如上市公司为达到上市、配发股票的目的而刻意多交税，或者企业领导为了实现个人政绩而多交税等等。

[2]

1.3税收筹划与逃税、避税的区别

税收筹划是指纳税人为了实现企业价值最大化或者股东权益最大化，在法律法规允许并鼓励的范围内，通过对融资、投资、经营活动等的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。

税收筹划是企业合理合法的行为，是国家法律所鼓励的，更是企业财务管理的一项重要内容。

税收筹划的实质就是在国家法律法规允许的范围内，实现节税的目的。

税收筹划与逃税有着本质的不同。

逃税是指纳税人通过采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种非法欺诈手段，达到不缴纳或少缴纳税款目的的违法行为。

逃税是明显的违法行为，因而不受法律法规保护。

　　避税是指纳税人通过精心安排，利用税法的缺陷、漏洞，利用会计法规与税法的区别，来达到规避或者减轻其税负的行为。

尽管对于避税的解释在国际上也没有统一的定论，但是，越来越多的国家认为它是错用或者滥用税法的行为，是有悖于税法立法精神的，为越来越多的国家所否定。

对于较为突出的避税行为，有的国家通过制定法规或特别条款来加以反对，我国也采取了这种立场与做法。

　　如果说税收筹划、逃税和避税有什么相同性的话，就是它们都是为了减轻个人或企业的税负，达到不缴纳或少缴纳税款的目的。

但是，税收筹划是合法行为，受到法律法规的保护和支持；而逃税和避税则要受到法律法规的制裁或调整，这是它们最大的区别。

因此，我们要在实践生活中反对逃税和避税，而要大力开展税收筹划行为。

[3]

2税收筹划与企业财务管理的关系

企业税收筹划与企业财务管理是相互联系、相互影响的关系。

首先，科学合理的税收筹划能增加企业收入、提高资金利润率，因而它是实现企业财务管理基本目标的重要途径之一。

其次，在税收筹划下的企业有效结构重组，能促进企业迅速走上规模经营之路，规模经营往往是实现利润最大化，也就是企业财务管理最终目标的有效途径。

最后，企业的财务策划是使税收筹划得以实现的保证。

任何一项税收筹划的实践，都离不开财务策划手段的运用。

2.1有利于提高企业财务管理水平

税收筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动展开的，目的是为使企业整体利益最大化。

首先，企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环。

其次，筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益。

第三，税收法规、政策在一定时期内有其一定的适用性、相对的规范性和严密性。

企业要达到合法“节税”的目的，必须依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理。

只有如此，才能使筹划的方案得到最好实现。

因此，开展税收筹划也有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。

2.2有助于企业财务管理目标的实现

企业是以营利为目标的组织，企业增加利润的方式有两种：

一是提高效益；一是减轻税负。

在投资一定的情况卜，前者有限的。

企业税收筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的。

通过企业成功的税收筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来“节税”效果，更好地实现财务管理目的。

在税收筹划下的企业有效结构重组，能促进企业迅速走上规模经营之路，规模经营往往是实现利润最大化，也就是企业财务管理最终目标的有效途径。

此外，税收筹划，有助于企业在资金调度上受益，无形中增加了企业的资金来源，使企业资金调度更加灵活。

[4-6]

3企业财务管理实施税收筹划的可行性分析

3.1对税收观念理解的改变为企业税收筹划提供了前提

我国税制改革初期，税收被人们看作企业对国家应有的贡献。

这一时期，侧重于从作为征税主体的国家角度研究税收，单方面地强凋税收的强制性、无偿性和固定性，突出的是国家在税金征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。

企业也只能在政府驻派的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷税、逃税、漏税等混为一谈。

随着市场经济体制的不断完善，理论界已经开始从纳税主体的角度来研究税收。

企业中的财务管理者也开始认识到税收筹划在现代企业财务管理中的作用；我国的税收征管法和刑法也对偷、逃税的内涵和外延作了明确的界定。

税收筹划已经是纳税人在税法许可的范围内，对经营、投资、理财活动进行谋划，以实现企业税收负担的最小化和企业价值最大化的有效途径。

税收筹划采取的是合法的和合理的手段，它与偷、逃税等违法行为有着本质的区别。

由此可见，研究企业的税收筹划有了充分的前提。

3.2税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度保障

纵观世界各国，凡重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善并且相对稳定的税收制度。

一个企业选择的纳税方案往往也会随着税收制度的变化而变化：

有时一个最佳的纳税方案甚至会变成一个最差的纳税方案。

税收制度改革以来，我国的税收制度日趋成熟，税收制度朝着法制化、系统化，并且相对稳定的方向发展。

税收制度的建设体现了现在市场经济发展的要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这就为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。

3.3我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异

我国各地区间发展不平衡、产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。

调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。

为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的基础上，在诸多税种上都制定了一些税收优惠政策。

企业税收优惠政策多种多样，应充分了解各项减免政策法规，以达到总体税负的优化。

由此可见，税收优惠政策是利用税收收益引导人们的活动方向，使之符合国家对经济调整的意图。

为了可以在激烈的市场竞争中取得更多有利条件，纳税人把投资行为着眼于不负担税收或只负担较轻税率的地区、产业、行业或项目上。

因此，利用税收优惠政策节税的潜能是巨大的。

另外，由于各个国家的政治经济制度不同、国情不同，税收制度也存在一定的差异：

不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有小。

这就使纳税人有了更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了更广大的操作空间

3.4市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件

我国加入WTO以后．随着市场经济的完善，企业必须提高竞争能力以迎接来自国内、国际市场两方面的挑战。

财务管理活动作为现代企业管理的重要构成部分，在企业的生存、发展和获利方面将发挥越来越重要的作用。

税收筹划树立了一种积极的理财意识，对于一个有发展前景和潜力的企业，积极的理财意识无疑更加符合企业的长期利益。

昕以，构建具有适应现代水平的企业财务管理制度迫在眉睫。

全球经济的一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化。

企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担取决于经济活动所在国的税收政策。

不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同，这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。

[7-10]

4企业财务管理中运用税收筹划的策略

一般认为，筹资、投资、生产经营、利润分配是财务管理的四大内容，税收筹划贯穿财务管理活动的各个过程，对财务管理的四大内容都有重要影响。

本部分将根据企业税收筹划的一般方法和我国的相关税收法规，按照企业资金流动顺序，依次以筹资、投资、生产经营、利润分配这四个阶段分别介绍适合我国企业的税收筹划思路。

4.1筹资阶段的税收筹划

一般来说，企业的长期资金比重较大，反映长期资金筹集来源构成及比例的资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在一定程度上影响着企业的税收负担以及企业税后收益实现的水平。

长期负债融资的利息可以在费用中列支，因此抵减一部分税前利益，起到减税作用；而对权益资本支付的股息必须在税后支付，不能利用税收挡板的作用，税收成本高。

在税收筹划时，在税前收益率不低于负债利息率的前提下，负债比例越高，额度越大，税负减抑的效果越明显。

4.2投资阶段的税收筹划

投资是指企业投入一定财力，以期在未来获得收益的经济活动，是资金营运的重要环节，也是财务管理的重要内容。

在投资环节中，税负的高低直接影响投资的收益，因此，选择有利的投资结构组合，税负是必须考虑的重要因素。

4.2.1投资方向的税收筹划

投资方向即选准投资行业。

国家为优化产业结构，引导国民经济健康发展，对符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目，如投资高科技产业、农业、相关服务业，将给予所得税优惠政策。

对于不符合国家总体经济发展规划的投资项目，无任何优惠。

因此，企业在进行投资筹划时，应充分考虑到税收政策的向导，选择符合国家产业政策的投资项目，以获得更大的税收优惠。

4.2.2投资方式的税收筹划

企业投资按投资方式可分为直接投资和间接投资。

直接投资涉及的税收问题较多，如各种流转税、收益税、财产税、行为税等，还面临着收购现有亏损企业或兴建新企业的选择。

我国目前的税法规定，盈利企业选择收购亏损企业，可以合并财务报表，在当期或以后年度（<5年内）用亏损企业的亏损来抵消盈利。

企业在采用直接投资方式投资时，如果选择收购亏损企业，可以利用合并财务报表的方法达到减税的目的。

间接投资的税收筹划涉及到所收取股息或利息的所得税及因股票、债券资本收益而产生的资本利得税等。

我国税法规定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券所取得的收入和对外直接投资取得的收益需缴纳所得税。

企业可以此规定进行税收筹划。

4.3生产经营阶段的税收筹划

4.3.1存货计价的税收筹划

存货的计价方法是多种多样的，包括：

个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、计划成本法等。

不同的计价方法对结转当期的销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税利润额的确定。

因此，可以在不同的结算方式中选择一种既符合企业的经营目标，又能减少税收的方式，但必须符合各项规定。

4.3.2折旧计算的税收筹划

折旧的核算是一个成本分摊的过程。

折旧作为应税所得的一项重要的允许扣除的费用，对纳税人的应纳税额影响很大。

一般来说，在其他因素相同的条件下，折旧越多，绝对节减的税额就越多；在允许折旧的折旧额相同的条件下，折旧期限越短，初期折旧越多，相对节减的税额越多。

固定资产折旧的方法主要有直线法、工作量法、与加速折旧法，在实际工作中，对固定资产的折旧方法选择一定要遵守相关法规的规定。

4.3.3成本费用核算的税收筹划

成本费用是纳税人进行财务分析和财务评价的重要经济指标，它通过商品流转额和非商品营业额的定价基础、纳税人拥有的财产价值、经营活动的收益水平，进而影响纳税人的税收负担。

成本费用核算的税收筹划是通过对本成各项内容的计算、组合，使其达到一个最佳的成本值，以实现最大限度地抵消利润少缴税。

运用成本、费用分摊与列支方法，并非任意夸大成本、乱摊成本，而是在税法允许的范围内，运用成本计算程序和核算方法等手段进行的财务税收筹划活动。

4.3.4收入的税收筹划

收入是指企业在销售商品，提供劳务及让渡商品使用权等日常活动中形成的济利益的总收入。

包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、租金收入及股利收等，错综复杂的各国税税制和多种多样的收优惠政策给税收筹划带来了大量的机会。

4.4利润分配阶段的税收筹划

谋取利润是企业进行筹资、投资、经营等财务管理活动的主要目的，尤其是税后利润的多少直接关系到各投资方的利益，关系到企业未来的生存和发展，是财务管理的最后也是极为重要的环节。

利润分配的管理都涉及到纳税的问题，为实现收益最大化，财务目标必须在此环节进行税收筹划。

企业的利润要在国家、企业和个人之问进行分配，但这种分配并不是同时进行的，它有两个层次，利润总额的分配和税后利润的分配。

4.4.1利润总额的分配

它是在国家与企业两个主体之间进行的，分配的总额是应纳税所得额，分配的结果是国家获得企业所得税收入，而企业获得税后利润。

通过公式：

应纳所得税额：

应纳税所得额×税率，不难看出，在这一层次降低企业税负的途径，一是尽量减少应纳税所得额，二是尽量采用低税率。

低税率的筹划策略体现在投资阶段，主要是对一些减免税政策的运用。

应纳税所得额减少的筹划策略主要体现在生产经营阶段的相关会计核算上，除此之外，在利润分配阶段的一个重要筹划就是利润弥补亏损法。

4.4.2税后利润的分