中级财务试题及解析中级实务会计试题Word文档下载推荐.docx
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D.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。
成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认
合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
◎大华公司为华盛公司承建厂房一幢，工期自2005年8月1日至2007年5月31日，总造价5000万元，华盛公司2005年付款至总造价的20%，2006年付款至总造价的85%，余款2007年工程完工后结算。
该工程2005年发生成本600万元，年末预计尚需发生成本2200万元；
2006年发生成本2100万元，年末预计尚需发生成本300万元。
则大华公司2006年因该项工程应确认的营业收入为（ ）万元。
A.3428.57 B.4500 C.2100 D.2400
A
2006年应确认的收入=（2100+600）/（2100+600+300）×
5000－600/（600+2200）×
5000=3428.57（万元）。
◎下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（ ）。
A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债
B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元
C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。
按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元
D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元
选项A，按照税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；
企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，这种情况下账面价值等于计税基础，故选项B不符合题意；
选项C，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0，故账面价值等于计税基础，不符合题意；
选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期应纳税所得额，故预收账款账面价值等于其计税基础。
◎甲公司20×
6年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0.20×
8年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%.甲公司对该项设备20×
8年度所得税处理时应贷记（ ）。
A.递延所得税负债30万元
B.递延所得税负债5万元
C.递延所得税资产30万元
D.递延所得税资产5万元
20×
7年末该项设备的账面价值＝1000－100＝900（万元），计税基础＝1000－200＝800（万元），应纳税暂时性差异＝900－800＝100（万元），应确认递延所得税负债100×
25%＝25（万元）；
8年末该项设备的账面价值＝1000－100－100－40＝760（万元），计税基础＝1000－200－160＝640（万元），应纳税暂时性差异＝760－640＝120（万元），递延所得税负债应有金额＝120×
25%＝30（万元），20×
8年末应确认递延所得税负债＝30－25＝5（万元）。
◎按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（ ）。
A.企业自行研究开发的专利权
B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额
C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
C
根据准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。
因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
选项A，对于企业内部研发的符合三新条件的无形资产，初始确认时产生的暂时性差异不确认递延所得税，该暂时性差异在后期的转回也是不考虑确认递延所得税的。
但是在后续计量中因会计上规定的摊销方法和摊销年限与税法上不一致，以及会计上计提减值准备产生的暂时性差异，需要确认递延所得税。
◎2009年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产核算。
该设备的生产成本为800万元。
子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。
不考虑所得税影响，编制2009年合并报表时，因与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。
A．180B．185C．200D．215
2009年末编制相关的抵销分录：
借：
营业收入 1000
贷：
营业成本 800
固定资产——原价 200
当期多计提折旧的抵销：
固定资产——累计折旧 15
管理费用 15（200/10×
9/12）
所以因与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额为（1000－800）－15＝185（万元）。
◎如不考虑其他特殊因素，下列各情形中，C公司应纳入A公司合并范围的是（）。
A．A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本
B．A公司拥有C公司48%的权益性资本
C．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本
D．A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本，同时A公司直接拥有C公司20%的权益性资本
选项D，A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。
◎AS公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
2009年5月17日进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.25元人民币，5月31日市场汇率为1美元＝6.28元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝6.27元人民币，该外币业务6月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。
A.－90B.45C.－45D.90
该项外币业务在6月份所发生的汇兑损益是6月末市场汇率与5月末市场汇率之差所形成的。
AS公司6月份产生的汇兑损益＝4500×
（6.27－6.28）＝－45（万元人民币）。
◎下列有关前期差错的表述中，不正确的是（）。
A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等
B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外
C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法
D.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法
确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
◎乙公司适用的所得税税率为25%，2008年1月1日首次执行会计准则，对其子公司（丙公司，所得税税率为25%）投资的后续计量由权益法改为成本法。
对丙公司的投资2008年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。
变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
乙公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。
A.500B.375C.125D.337.5
属于会计政策变更，应调整的期初留存收益的金额为500万元。
◎甲公司2009年实现利润总额为2000万元，当年实际发生职工薪酬比计税薪酬标准超支100万元；
由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，固定资产A当期会计比税法规定少计提折旧200万元，2009年初递延所得税负债的余额为100万元（均为固定资产A产生的暂时性差异引起的）；
2009年末该固定资产账面价值为10000万元，其计税基础为9400万元。
除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异，甲公司适用所得税税率为25%.甲公司2009年的净利润为（）万元。
A.1475B.1373C.1439D.1340
当期应交所得税＝（2000＋100－200）×
25%＝475（万元）
递延所得税负债发生额＝（10000－9400）×
25%－100＝50（万元）
所得税费用＝475＋50＝525（万元）
净利润＝2000－525＝1475（万元）
◎某公司于2009年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼借入两笔专门借款，分别为：
①2009年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；
②2009年7月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。
闲置专门借款资金均存入银行，假定年存款利率为4%.工程采用出包方式，2009年支出如下：
①1月1日支付工程进度款1500万元；
②7月1日支付工程进度款4000万元。
则2009年借款利息资本化金额为（）万元。
A.190B.200C.180D.210
答案解析：
专门借款利息资本化金额＝2000×
6%＋2000×
8%×
6/12－500×
4%×
6/12＝190（万元）。
◎2007年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为1200万元。
工程自2007年5月开工，预计2009年3月完工。
甲公司2007年实际发生成本324万元，结算合同价款300万元；
至2008年12月31日止累计实际发生成本1020万元，结算合同价款500万元。
甲公司签订合同时预计合同总成本为1080万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2008年年末预计合同总成本为1275万元。
2008年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）万元。
A.0B.15C.60D.75
2008年12月31日的完工进度＝1020/1275×
100%＝80%，所以2008年12月31日应确认的预计损失＝（1275－1200）×
（1－80%）＝15（万元）。
◎甲公司欠乙公司货款200万元。
按合同规定，甲公司应于2008年10月10日前付清货款，但甲公司未按期付款。
为此，乙公司向法院提起诉讼。
2008年12月10日，一审判决甲公司应向乙公司全额支付货款，并支付延付期间的利息3万元；
此外，还应承担诉讼费2万元，三项合计205万元。
甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向乙公司提出索赔要求，金额为60万元。
甲公司有充分的理由说明很可能胜诉。
截止2008年12月31日，该诉讼尚在审理当中。
则甲公司正确的处理方法是（）。
A.确认预计负债205万元
B.确认预计负债5万元，同时确认其他应收款60万元
C.确认预计负债5万元，在资产负债表附注中披露预计负债、或有资产
D.只在资产负债表附注中披露相关或有负债、或有资产
确认预计负债5万元，在资产负债表附注中披露预计负债。
由于很可能胜诉，故应披露或有资产。
◎甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为750万元，增值税为127.5万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项交易性金融资产用于抵偿债务，丙公司该“交易性金融资产——成本”的余额500万元，“交易性金融资产——公允价值变动”的余额100万元（贷方），已宣告但尚未领取的现金股利1万元，公允价值为620万元（含应收股利1万元）；
甲公司已为该项应收账款计提120万元坏账准备。
则丙公司债务重组时，下列计算中正确的是（）。
A.营业外收入贷方发生额620万元；
投资收益贷方发生额19万元
B.营业外收入贷方发生额257.5万元；
C.营业外收入贷方发生额257.5万元；
投资收益贷方发生额81万元
D.营业外收入贷方发生额257.5万元；
投资收益贷方发生额119万元
丙公司产生的投资收益＝620－（500－100）－100－1＝119（万元）；
营业外收入＝750＋127.5－620＝257.5（万元）。
◎甲上市公司于2009年1月1日发行公司债券，发行费用为190万元，实际收到的现金净额为90810万元。
该债券期限为5年，票面利率为3%，每年末付息，面值为90000万元，实际利率为2.68%.发行债券所得款项已收存银行，则2010年1月1日应付债券的摊余成本为（）万元。
A.266.29B.90543.71C.91076.29D.2433.71
2009年实际利息费用＝90810×
2.68%＝2433.71（万元）
2009年应付利息＝90000×
3%＝2700（万元）
利息调整的摊销额＝2700－2433.71＝266.29（万元）
2010年1月1日应付债券的账面价值（摊余成本）＝90810－266.29＝90543.71（万元）
◎甲公司拥有B公司30%的股份，采用权益法核算，2008年年初该长期股权投资账面余额为100万元，2008年B公司实现净利润70万元，取得投资时B公司仅存在一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，该固定资产在取得投资时的账面价值为600万元，公允价值为700万元，尚可使用10年。
2008年末该长期股权投资的公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，则2008年年末甲公司应提减值准备（）万元。
A.11B.2C.8D.18
2008年年末长期股权投资的可收回金额应是100万元（120－20）和110万元中的较高者，即110万元，2008年年末长期股权投资的账面价值＝100＋（70－10）×
30%＝118（万元），所以应计提减值准备＝118－110＝8（万元）。
◎2009年年末甲公司的一项专有技术账面成本300万元，已摊销225万元，已计提减值准备为10万元，该专有技术已被其他新技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。
甲公司经分析，该无形资产公允价值总额为50万元，直接归属于该无形资产的处置费用为1.5万元；
该无形资产尚可使用2年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：
30万元、15万元，在考虑相关因素的基础上，公司决定采用4%的折现率。
则2009年计提无形资产减值准备金额为（）万元。
[（P/F，4%，1）＝0.96154，（P/F，4%，2）＝0.92456]
A.48.5B.26.5C.16.5D.32.29
（1）预计未来现金流量的现值
＝30×
0.96154＋15×
0.92456＝42.71（万元）
（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额
＝50－1.5＝48.5（万元）
（3）根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定该项资产的可收回金额，
所以，该项资产的可收回金额为48.5万元。
（4）计提无形资产减值准备
＝300－225－10－48.5＝16.5（万元）。
◎甲公司以一幢办公楼和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。
甲公司换出办公楼的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；
换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。
乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。
甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。
假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑税费及其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。
A.538B.666C.700D.718
此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值－收到的补价＝（1000－250）＋（120－24）－180＝666（万元）。
多项选择题
◎下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
BCD
◎关于提供劳务收入的确认和计量，下列说法中错误的有（ ）。
A.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入
B.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在提供服务时确认收入
D.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在收到款项时确认收入
CD
属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；
属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认收入，因此选项C不正确；
长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入，因此选项D不正确。
◎资产负债表债务法下，下列项目中，计算本期所得税费用时应在本期应交所得税的基础上作加项的有（ ）。
A.本期确认的递延所得税负债增加额
B.本期确认的递延所得税负债减少额
C.本期确认的递延所得税资产增加额
D.本期确认的递延所得税资产减少额
AD
本期利润表中的所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝当期应交所得税＋当期递延所得税负债增加＋当期递延所得税资产减少－当期递延所得税负债减少－当期递延所得税资产增加
◎按照《企业会计准则第19号——外币折算》，下列会计处理方法中正确的有（）。
A.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；
也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易日即期汇率近似的汇率折算
B.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
C.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积
D.有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
AB
选项C，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。
选项D，有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
◎下列经济业务或事项中，可能产生可抵扣暂时性差异的有（）。
A.预提产品保修费用
B.固定资产取得当年因税法与会计折旧方法不同而导致税法折旧额大于会计折旧额
C.计提存货跌价准备
D.交易性金融资产的公允价值变动
ACD
选项B，属于应纳税暂时性差异。
选项ACD符合题意。
◎下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有（）。
A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月，不应当暂停借款费用资本化
C.购建的某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则应当停止与该部分资产相关借款费用的资本化
D.购建的某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化
ABC
选项D，
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