基础会计存货2.docx
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基础会计存货2
基础会计
刘慧敏
第二章存货
内容概要：
（1）存货的确认和初始计量
（2）存货发出的计价
（3）存货的期末计量
第一节存货的确认和初始计量
一、存货的概念与确认条件
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
包括各类材料，在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
1.原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原材料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装材料、外购半成品等。
2.在产品是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
3.半成品是指经过一定生产过程并已经检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
4.产成品是指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
5.商品是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
6.包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
其主要作用是盛装、装潢产品或商品。
7.低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。
8.委托代销商品是指企业委托其他单位代销的商品。
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）存货的采购成本：
包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用。
其中购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。
相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税金。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。
用）
（二）存货的加工成本
是指在存货加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
（三）存货的其他成本
是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
（四）下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。
2.仓储费用是指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。
但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
如酒类产品生产企业……
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行处理：
（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或者其他赔款，冲减物资的采购成本；
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理。
例题：
乙工业企业为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。
A.32.4B.33.33C.35.28D.36
【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）
实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤）
乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。
例题：
某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生的合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。
该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。
答案：
原材料的成本=2060×50+3500+
620=107120（元），单位成本=107120/（2060-60）=53.56（元/公斤）
第二节存货发出的计价
存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。
如果采用实际成本法则在存货发出时，必然要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。
如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。
资产负债表日均应调整为按实际成本核算。
一、以实际成本发出存货
1.个别计价法
分别按照其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
例题：
甲公司2008年5月A商品的收入、发出及购进单位成本如表一所示：
本期发出存货成本=4850元，期末结存存货成本=2150元
2、先进先出法
先进先出法是假定先购进的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价。
采用这种计价方法，收入存货时要逐笔登记购进的每一批存货的数量、单价和金额；发出时按先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货发出和结存金额。
例题：
承上例，先进先出法如表一所示：
本期发出存货成本=4800元，期末结存存货成本=2200元
3.月末一次加权平均法
是以某种存货期初结存数量和本月收入数量为权数，用来计算该存货的平均单价作为期末存货的单价，并据以计算存货成本和销货成本的方法。
计算公式：
加权平均单价=（期初结存金额+本期进货金额合计）/（期初结存数量+本期进货数量合计）
本期发出成本=加权平均单价*本期发出数量
期末结存存货成本=期初成本+本期进货成本-本期销货成本
接上例：
加权平均单价=（1500+5500）/（150+400）=12.727元
本期发出存货成本=400×12.727=5090.8元
期末结存存货成本=1500+5500-5090.8=1909.2元
4.移动加权平均法
是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。
计算公式如下：
存货的单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货的数量+本次进货数量）
本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本
例题：
移动加权平均法举例如表一
本期发出成本4897.6元，
期末结存成本2102.4元。
二、以计划成本发出存货
采用计划成本核算时，材料的收发及结存，均按照计划成本计价，实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。
月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。
采用计划成本核算时，使用的会计科目：
原材料材料采购
材料成本差异
例题
甲公司2008年5月10日购入材料一批，增值税专用发票上注明货款为3500000元，增值税税额为595000元，发票账单已收到，计划成本为3720000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。
借：
材料采购3500000
应交税费——应交增值税（进项税额）595000
贷：
银行存款4095000
借：
原材料3720000
贷：
材料采购3720000
将“材料采购”采购过程中的差异额结转到“材料成本差异”
借：
材料采购220000
贷：
材料成本差异220000
发出材料环节：
甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份该材料的消耗（计划成本）为：
基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用900000元。
借：
生产成本——基本生产成本2000000
——辅助生产成本900000
贷：
原材料2900000
月末发出材料要结转材料成本差异
首先计算材料成本差异率
材料成本差异率=
“材料成本差异”期初（5月初）借方余额，即超支余额30740元，月初该材料结存的计划成本为1000000元。
本月的材料成本差异=
=-4%
借：
材料成本差异116000
贷：
生产成本——基本生产车间80000
——辅助生产车间36000
三、商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
1.毛利率法
本期销售成本=销售净额-销售净额×毛利率
期末存货成本=期初存货成本＋本期购货成本-本期销售成本
毛利率=（销售毛利/销售净额）×100%
例题:
某企业采用毛利率法计算发出存货成本。
该企业实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。
该企业2月末存货成本为（ ）万元。
A.1300 B.1900
C.2110 D.2200
【答案】C
【解析】销售毛利=（3000-300）×30%=810（万元）；
2月末存货成本=1200＋2800-（3000-300-810）=2110（万元）。
2.售价金额核算法
是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
计算公式如下：
商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
例题：
某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。
计算本月的销售成本和期末的结存成本。
答案：
商品进销差价率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5%
已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15（万元）
本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）
期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）
第三节存货的期末计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。
可变现净值：
是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。
（1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货
可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金
（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品
可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金
如果不是处于可以出售状态的存货，如材料，半成品，他们的可变现净值从生产出的产成品算起，产成品售价减去至完工将要发生的成本、费用、税金，就是材料、半成品的可变现净值。
可变现净值中估计售价的确定方法
例题：
2008年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。
为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2008年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。
据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。
2008年12月31日D材料的账面价值为（）万元。
A.99B.100C.90D.200
【答案】A
【解析】2008年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99万元，成本为200万元，所以账面价值为99万元。
例题：
某企业2007年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产品——甲估计还将发生成本20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。
已知该产成品甲已经跌价。
假定乙存货月初的“存货跌价准备”科目余额为0，2007年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.-10B.0C.10D.12
答案：
D
二、存货期末计量涉及到的会计科目
存货跌价准备
资产减值损失
期末，存货发生减值
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
存货价值回升
做相反的会计分录
例题：
2007年3月1日库存商品：
成本为100万元
（1）2007年3月31日可变现净值为90万元
借：
资产减值损失10
贷：
存货跌价准备10
（2）2007年6月30日可变现净值为85万元
借：
资产减值损失5
贷：
存货跌价准备5
（3）2007年9月30日可变现净值为98万元
借：
存货跌价准备13
贷：
资产减值损失13
（4）2007年12月31日可变现净值为102万元
借：
存货跌价准备2
贷：
资产减值损失2
“存货跌价准备”科目贷方余额反映的是存货的可变现净值低于其成本的差额。
三、存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
对于因债务重组、非货币性资产交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。
例题：
2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本（原来入账成本）为5000元，2006年已经计提的存货跌价准备为6000元。
2007年末，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。
假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的存货跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。
甲公司的相关账务处理如下：
2006年计提存货跌价准备时：
借：
资产减值损失6000
贷：
存货跌价准备6000
2007年销售该存货：
借：
主营业务成本19000
存货跌价准备6000
贷：
库存商品——A机器25000
也可以是分别计：
借：
主营业务成本25000
贷：
库存商品——A机器25000
借：
存货跌价准备6000
贷：
主营业务成本6000
如果存货按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
例题：
下列会计处理，不正确的是（）。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用（应当冲的是“主营业务成本”或“其他业务成本”。
）
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
【答案】C
【解析】以存货抵偿债务转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价，冲减“主营业务成本”或“其他业务成本”
第四节几种存货的核算举例
一、原材料
（一）原材料购入的会计处理举例（按实际成本计价）
例题：
甲企业为一般纳税人,2007年5月18日从乙企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元。
（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已运到并验收入库。
据此，甲企业的账务处理如下：
借：
原材料200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：
银行存款234000
（2）假定购入材料的发票等结算凭证已经收到，货款已经转账支付，但材料尚未运到。
则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：
借：
在途物资200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：
银行存款234000
在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：
借：
原材料200000
贷：
在途物资200000
（3）假定购入的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。
5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180000元，应进行如下账务处理：
借：
原材料180000
贷：
应付账款——暂估应付账款180000
增值税不能暂估，增值税要有凭据。
6月初将上述会计分录原账冲回：
借：
应付账款——暂估应付账款180000
贷：
原材料180000
在收到发票等结算凭证，并支付款项时：
借：
原材料200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：
银行存款234000
（4）根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。
借：
预付账款 80000
贷：
银行存款 80000
（5）承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。
有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税额17000元，对方代垫装卸费3000元，所欠款项以银行存款付讫。
材料入库时：
借：
原材料----J材料 103000
应交税费---应交增值税（进项税额）17000
贷：
预付账款 120000
补付货款时：
借：
预付账款 40000
贷：
银行存款 40000
（二）原材料购入的会计处理（按计划成本计价）
例题：
甲公司购入B材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额34000元，发票账单已经收到，计划成本为190000元，已经验收入库，全部款项以银行存款支付。
甲公司为增值税一般纳税人，适用税率17%。
借：
材料采购200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：
银行存款234000
借：
原材料190000
贷：
材料采购190000
借：
材料成本差异10000
贷：
材料采购10000
（三）原材料发出
1、实际成本法
2、计划成本法
借：
生产成本
制造费用
管理费用等
贷：
原材料
二、包装物
（一）核算的内容
1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；
2.随同商品出售而不单独计价的包装物；
3.随同商品出售而单独计价的包装物；
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）
企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；
2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；
3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。
4.出借的包装物，应将其成本计入销售费用。
5.出租的包装物，应将其成本计入其他业务成本，租金收入计入其他业务收入。
例题：
甲公司某月生产产品领用包装物的成本为100000元。
借：
生产成本100000
贷：
周转材料——包装物100000
例题：
甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的成本为50000元。
借：
销售费用 50000
贷：
周转材料——包装物 50000
例题：
甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元，款项已存入银行。
（1）出售单独计价包装物：
借：
银行存款 117000
贷：
其他业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
（2）结转所售单独计价包装物的成本：
借：
其他业务成本80000
贷：
周转材料——包装物80000
例题：
甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%。
借：
生产成本97000
材料成本差异3000
贷：
周转材料——包装物100000
例题：
甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税率17%，增值税额17000元，款项已经存入银行。
该包装物的材料成本差异率为3%。
答案：
出售单独计价包装物：
借：
银行存款117000
贷：
其他业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
结转所售单独计价包装物的成本：
借：
其他业务成本82400
贷：
周转材料——包装物80000
材料成本差异2400
三、低值易耗品
低值易耗品的核算与原材料核算相似，但金额可采用一次摊销法或五五摊销法。
摊销时，计入“制造费用”等科目。
企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。
（一）一次摊销法
一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。
例题：
甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为30000元，全部计入当期制造费用。
应作如下会计处理：
借：
制造费用 30000
贷：
周转材料——低值易耗品 30000
（二）五五摊销法
五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时摊销另一半。
例题：
甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用五五摊销法进行摊销。
应作如下会计处理：
（1）领用专用工具：
借：
周转材料——低值易耗品——在用 100000
贷：
周转材料——低值易耗品——在库 100000
（2）领用时摊销其价值的一半：
借：
制造费用 50000
贷：
周转材料——低值易耗品——摊销 50000
（3）报废时摊销其价值的一半：
借：
制造费用 50000
贷：
周转材料——低值易耗品——摊销50000
同时，
借：
周转材料——低值易耗品——摊销 100000
贷：
周转材料——低值易耗品——在用 100000
四、委托加工物资
企业委托外单位加工物资的
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