强化班第二章负债完整版.docx
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强化班第二章负债完整版
第八讲短期借款、应付及预收款项
本讲考情分析
本专题近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题，2011年试题分数为1分，2010年试题分数为2分，2009年试题分数为2分，分值不高，属于不重要的章节。
重点掌握短期借款利息的核算、应付利息、应付股利和其他应付款的核算。
本讲主要内容
一、负债的定义和分类（2005年多选）
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按其偿还速度或偿还时间的长短分类，可划分为流动负债和长期负债。
流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括：
短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
长期负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
【解释】偿还时间正好为一年的债务，属于流动负债。
【相关链接】预付账款属于企业的资产，而预收账款属于企业的负债。
【例题1·多选题】下列资产负债表各项目中，属于流动负债的有（）。
（2005年）
A.预收账款 B.其他应付款
C.预付账款 D.一年内到期的非流动负债
【答案】ABD
【解析】预付账款属于流动资产。
二、短期借款（2011年多选）
重点关注计提短期借款例题的处理。
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：
借：
银行存款
贷：
短期借款
企业一般按月预提短期借款利息费用：
借：
财务费用
贷：
应付利息（关键点）（2011年多选）
实际支付利息时（一般于每个季末支付）：
借：
应付利息（根据已计提的利息）
财务费用（根据未计提的利息）
贷：
银行存款
企业短期借款到期偿还本金时：
借：
短期借款
贷：
银行存款
【解释】短期借款预提利息通过应付利息核算，不通过贷方的短期借款核算，不影响短
期借款的账面价值。
【例题2·判断题】短期借款的利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。
（ ）
【答案】×
【解析】预提的利息通过“应付利息”科目核算。
三、应付账款的核算（2010年单选、2006年单选）
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
1.在物资和发票账单同时达到的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。
2.在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时达到的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末为了反映企业负债的情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再用红字予以冲回。
3.企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。
贷方登记：
企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款（增加）；
借方登记：
偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付的款项，或冲销无法支付的应付账款（减少）；
余额：
一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。
应付账款与预付账款的关系：
预付账款（明细账）
应付账款（明细账）
购货行为
借方（余额）
贷方（余额）
借方（余额）
贷方（余额）
表示资产
表示应付账款（负债）
表示预付账款（资产）
表示负债
（一）发生应付账款
1.材料和发票账单均到：
一般纳税人企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证：
在计划成本法下：
借：
材料采购（不管材料是否验收入库）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
等材料验收入库之后：
借：
原材料
贷：
材料采购
材料成本差异（倒挤，也可能在借方）
在实际成本法下：
（1）如果材料已经验收入库
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
（2）如果材料在途
借：
在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
2.材料已到而发票账单未到：
企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账（2011年多选）：
借：
原材料
贷：
应付账款
下月初，做相反的分录，原账冲回：
借：
应付账款
贷：
原材料
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：
借：
生产成本（或管理费用等）
贷：
应付账款
（二）偿还应付账款
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：
借：
应付账款
贷：
银行存款或者应付票据
【相关链接】考试时注意现金折扣和商业折扣对应付账款入账的影响（2010年单选、2006年单选）：
（1）企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，不影响应付账款的入账金额；
（2）企业销售商品提供商业折扣，企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。
【解释】应付账款入账价值的影响因素包括（购买价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费该）
【例题3·计算分析题】乙百货商场于2010年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。
增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。
按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。
乙百货商场于2010年4月10日，用银行存款付清了所欠A公司货款。
要求：
编制相关的会计分录。
【答案】
（1）2010年4月2日，乙百货商场购入家电产品：
借：
库存商品1000000
应交税费——应交增值税（进项税额）170000
贷：
应付账款——A公司1170000
【解析1】乙百货商场对A公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应
付款总额1170000元计入“应付账款”科目。
【解析2】现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债
务扣除。
现金折扣对应付账款及存货的入账没用影响，影响的只是应付账款的货币流出金额。
联系销售方为：
现金折扣对应收账款及销售收入的入账没有影响，影响的只是应收账款的货
币回收金额。
销售方的账务处理为：
借：
应收账款1170000
贷：
主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）170000
（2）乙百货商场于2010年4月10日，用银行存款付清了所欠A公司货款：
借：
应付账款——A公司1170000
贷：
银行存款1158300
财务费用11700
【解析1】注意题中现金折扣的基数是考虑增值税，所以现金折扣=1170000×1%=11700（元）。
销售方的账务处理为：
借：
银行存款1158300
财务费用11700
贷：
应收账款1170000
【解析2】如果题目中假设计算现金折扣时不考虑增值税，则现金折扣的金额为
1000000×1%=10000（元）。
借：
应付账款——A公司1170000
贷：
银行存款1160000
财务费用10000
销售方的账务处理为：
借：
银行存款1160000
财务费用10000
贷：
应收账款1170000
【例题4·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。
（2010年）
A.商品价款B.增值税进项税额
C.现金折扣D.销货方代垫运杂费
【答案】C
【解析】对于企业赊购商品，分录为：
借：
库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
因此商品的价款、增值税的进项税额及销货方代垫的运杂费应该计入应付账款的入账价值，对于现金折扣，是发生在支付账款的时候，而不是发生在企业进行赊销业务的时候，所以本题的答案应该选C。
【例题5·单选题】某企业于2005年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。
增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税税额为25.5万元。
合同中规定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，n/30。
假定计算现金折扣时不考虑增值税。
该企业在2005年6月11日付清货款。
企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。
（2006年）
A.147 B.150 C.172.5 D.175.5
【答案】D
【解析】现金折扣对应付账款的入账没有影响，影响的只是应付账款的货币流出金额。
因此购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费
用。
因此企业购买产品时该应付账款的入账价值为：
150+25.5=175.5（万元）。
实际支付款
项时：
借：
应付账款175.5
贷：
银行存款172.5
财务费用3（150×0.02）
（三）转销应付账款（重点）（2005年单选）
企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【解释】该项交易属于非日常活动形成的利得，影响利润总额不影响营业利润。
【例题6·单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。
（2005年）
A.资本公积B.其他应付款 C.营业外收入D.其他业务收入
【答案】C
四、应付票据（2011年多选、2006年单选）
（一）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。
不带息票据，其面值就是企业到期时应支付的金额。
带息票据的票面金额仅仅表示本金，票据到期时除面值支付外，还应支付利息。
企业应设置“应付票据”账户。
贷方登记：
开出、承兑商业汇票的面值，带息票据预提的利息（增加）；
借方登记：
支付票据的金额（减少）。
余额：
一般在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。
【解释】商业汇票的付款期限最长为6个月。
（二）不带息应付票据的账务处理
1.发生应付票据
由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：
借：
材料采购（库存商品、原材料）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据（面值）
企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）：
借：
财务费用
贷：
银行存款
企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的：
借：
应付账款
贷：
应付票据（面值）
【相关链接】涉及现金折扣，不管是享受现金折扣的一方，还是负担现金折扣的一方，均计入当期财务费用。
2.偿还应付票据
借：
应付票据
贷：
银行存款
3．转销应付票据，分两种情况：
企业无力支付票款
（核心考点）
商业承兑汇票到期（重点）（2011年多选、2006年单选、2001年单选）
应将应付票据的账面余额转作应付账款：
借：
应付票据
贷：
应付账款
银行承兑汇票到期，应将应付票据的账面余额转作短期借款：
借：
应付票据
贷：
短期借款
【解释1】银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行有责任向债权人支付票款，然后向企业追偿，相当于贷给企业一笔款，偿还了票款，即企业为举新债（短期借款）还旧债（应付票据），因此构成企业对银行的短期借款。
【解释2】商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行不负责向债权人支付票款，债权、债务退回交易双方自行承担，债务人应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。
【例题7·单选题】企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）。
（2006年）
A.转作短期借款 B.转作应付账款
C.转作其他应付款 D.仅做备查登记
【答案】B
【例题8·单选题】企业对应付的银行承兑汇票，如果到期不能足额付款，在会计处理上应将其转作（）。
A.应付账款 B.其他应付款 C.预付账款 D.短期借款
【答案】D
（三）带息应付票据的账务处理
开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账，与不带息应付票据的账务处理的不同之处是：
带息应付票据，应于期末计算应付利息，记入财务费用（面值×票面利率×期限）。
借：
财务费用
贷：
应付票据
【解释】带息应付票据期末计提利息后，增加应付票据的账面价值；而短期借款期末计提利息，不增加短期借款的账面价值。
【例题9·单选题】2010年4月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值20000元，该票据票面利率为2%（月利率），期限为6个月，用于购买急需生产A产品的甲材料，按月计提该票据利息，到期一次偿还本金和利息，5月31日，该应付票据的账面价值为（）元。
A.22400 B.20400 C.20000 D.20800
【答案】D
【解析】5月31日，该应付票据的账面价值=20000+20000×2%×2=20800（元）。
五、应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等（关键点）应支付的利息。
企业按照合同约定的名义利率计算确定利息费用时：
借：
财务费用等
贷：
应付利息
实际支付利息费用时：
借：
应付利息
贷：
银行存款
【解释1】企业计提短期借款的利息、计提分期付息到期还本长期借款利息、计提分期付息到期还本债券利息通过“应付利息”科目核算（关键点）。
【解释2】企业计提带息应付票据的利息，通过“应付票据”科目核算；计提到期一次还本付息的长期借款的利息，通过“长期借款——应计利息”科目核算、计提到期一次还本付息的债券利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。
【例题10·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。
A.计提的应付票据的利息
B.计提的一次还本付息的债券利息
C.计提的分期付息到期还本债券利息
D.计提的分期付息到期还本长期借款利息
【答案】CD
【解析】选项A，计提的应付票据的利息，增加应付票据的账面价值；选项B，计提的一次还本付息的债券利息，计入应付债券—应计利息。
六、应付股利（2010年、2009年判断、2011年多选）
应付股利是指企业根据股东大会（非董事会）（关键点）或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利润。
企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案（确认为负债），确认应付给投资者的现金股利或利润时：
借：
利润分配——应付现金股利或利润
贷：
应付股利
向投资者实际支付现金股利或利润时：
借：
应付股利
贷：
银行存款
【解释】企业董事会或类似机构（不能确认为负债）（关键点）通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。
【例题11·判断题】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。
（）（2010年）
【答案】×
【解析】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前做账务处理，借记“利润分配——应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”。
七、预收账款的核算
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。
该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷方（表示负债），反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业应收的款项。
预收账款与应收账款的关系：
预收账款（明细账）
应收账款（明细账）
销售行为
借方（余额）
贷方（余额）
借方（余额）
贷方（余额）
表示应收账款
（资产）
表示预收账款
（负债）
表示应收账款
（资产）
表示预收账款
（负债）
预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
【相关链接】预付账款情况不多的，也可不设“预付账款”科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目的借方。
企业向购货单位预收款项时：
借：
银行存款
贷：
预收账款
销售实现时，按实际的收入和应交的增值税销项税额：
借：
预收账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题12·计算分析题】甲公司1月1日收到乙企业预付的货款1000元，1月2日甲向乙发货，货款1100元，增值税销项税额为187元，剩余款项余月末付清。
要求：
写出相应的会计处理分录。
【答案】
收到预付款时：
借：
银行存款1000
贷：
预收账款1000
发货时：
借：
预收账款1287
贷：
主营业务收入1100
应交税费——应交增值税（销项税额）187
预收账款的借方余额为287元，表示应收的金额为287元。
收到余款：
借：
银行存款287
贷：
预收账款287
错误的做法是：
（不是同一时间发生的事项）
借：
预收账款1000
银行存款287
贷：
主营业务收入1100
应交税费——应交增值税（销项税额）187
八、其他应付款（2011年单选、2008年、2007年多选）
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。
【解释】其他应付款核算通常包括（重点）：
（1）应付租入包装物租金、存入保证金（押金）；
（2）应付的经营租入固定资产租金。
企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。
收到应付的客户存入保证金（押金）
借：
银行存款
贷：
其他应付款
应付租入包装物的租金和应付租入固定资产的租金通常处理如下：
借：
费用或成本科目
贷：
其他应付款
【例题13·单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（）。
（2011年）
A.应付租入包装物租金
B.应付融资租入固定资产租金计入长期应付款
C.结转到期无力支付的应付票据计入应付账款计入短期借款
D.应付由企业负担的职工社会保险费计入应付职工薪酬
【答案】A
【解析】选项B，计入长期应付款；选项C，商业承兑汇票到期无力支付，计入应付账款，银行承兑汇票到期无力支付，计入短期借款；选项D，计入应付职工薪酬。
第九讲应付职工薪酬
本讲考情分析
本专题近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题，2011年试题分数为2分，2010年试题分数为3分，2009年试题分数为3分，分值不高，但是内容非常的重要。
重点掌握非货币性职工薪酬的核算。
本讲主要内容
一、应付职工薪酬的内容（2008年多选、2007年判断）
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
包括（多选题）：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴；
2.职工福利费；
3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费等；
4.住房公积金；
5.工会经费和职工教育经费；
6.非货币性福利；
7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。
【解释1】职工福利费，主要是指尚未实行主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。
【解释2】缴纳的补充养老保险，以商业保险形式提供的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。
【解释3】提供给高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务、或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。
非货币性福利
【解释4】企业提供给职工的以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。
【解释5】职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。
【例题1·多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）（2008年）。
A.支付的工会经费
B.支付的职工教育经费
C.为职工支付的住房公积金
D.为职工无偿提供的医疗保健服务
【答案】ABCD
【例题2·判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。
（ ）（2007年）
【答案】√
【解析】基本养老保险金、补充养老保险费和商业养老保险均属于职工薪酬。
二、应付职工薪酬的核算（2011年计算分析题、2011年多选、2010年单选、2008年单选）
企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
贷方登记：
分配计入成本费用项目的职工薪酬的数额。
借方登记：
实际发放的职工薪酬的数额。
职工薪酬核算的两个步骤：
确认应付职工薪酬，实际发放应付职工薪酬。
（一）货币性职工薪酬确认（2011年多选）
重点关注计入的会计科目。
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（货币性薪酬）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
分配（计提）职工的各项薪酬（根据不同受益对象、或岗位）（2003年综合）：
借：
生产成本（生产工人的薪酬）
制造费用（车间管理人员的薪酬）
劳务成本（提供劳务人员的薪酬）
管理费用（行政管理人员的薪酬）
销售费用（专设销售机构人员的薪酬）
在建工程（由在建工程负担的薪酬）
研发支出（由研发支出负担的职工薪酬）
贷：
应付职工薪酬——工资
——职工福利费
——工会经费
——职工教育经费
——社会保险费
——住房公积金
计量应付职工薪酬时：
①国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提（如“五险一金”、工会经费、职工教育经费）。
应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；
先补提：
借：
相关成本或费用
贷：
应付职工薪酬
再发放：
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款
当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬：
先冲回：
借：
应付职工薪酬
贷：
相关成本或费用
再发放：
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款
【例题3·多选题】下列各项
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