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第二章负债

第二章　负　债

考情分析

　　负债是反映财务状况的会计要素之一。

在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。

考生在学习这章内容时，应特别注意应付职工薪酬、应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。

最近三年本章考试题型、分值分布

年份

单项选择题

多项选择题

判断题

计算分析题

综合题

合计

2010年

2分

2分

1分

－

－

5分

2009年

2分

－

－

5分

－

7分

2008年

3分

4分

1分

－

－

8分

　　　一、负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债具有的特征：

（一）是企业承担的现时义务。

（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

（三）是有过去的交易或事项形成的。

　　二、负债的分类

　　负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。

　　流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等。

　　长期借款是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

第一节　短期借款

（一）企业借入的各种短期借款

　　借：

银行存款

　　　　贷：

短期借款

（二）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用

　　借：

财务费用

　　　　贷：

银行存款【直接支付】

　　　　　　应付利息【月末计提】

　　借：

应付利息

　　　　贷：

银行存款

　（三）归还借款

　　借：

短期借款

　　　　贷：

银行存款

　　【例题】（2009年考题）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。

该企业7月31日应计提的利息为（　）万元。

　　A.0.3　B.0.6　　C.0.9　D.3.6

『正确答案』A

『答案解析』该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。

【例题·判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』预提的利息通过“应付利息”科目核算。

第二节　应付及预收款项

　　一、应付账款

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

（一）发生

借：

材料采购、在途物资、原材料等

　　　　贷：

应付账款

　　【例题】甲企业为增值税一般纳税企业。

2010年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。

原材料已经验收入库，款项尚未支付。

则不正确的会计处理是（　）。

　　A.原材料初始确认价值为101万元

　　B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款

　　C.增值税的进项税额17万元可抵扣

　　D.计入应付账款的金额为118万元

『正确答案』B

　　借：

原材料　　　　　　　　　　101

　　　　应交税费―应交增值税（进）17

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　118

1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；

　　2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销；

月末对该材料暂估入账

　　借：

原材料

　　　　贷：

应付账款

　　3.应付账款带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。

获得的现金折扣，冲减财务费用。

4．接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

　　【例题】根据供电部门的通知，丙企业本月应付电费14.8万元，其中，生产车间的动力用电10万元，生产车间的照明用电3.2万元，企业行政部门1.6万元，款项尚未支付。

　　借：

生产成本　　　　　10

　　　　制造费用　　　　3.2

　　　　管理费用　　　　1.6

　　　　贷：

应付账款　　　　14.8

【例题】（2010年考题）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（　）。

　　A.商品价款　　B.增值税进项税额

　　C.现金折扣　　D.销货方代垫运杂费

　　『正确答案』C

　　『答案解析』企业赊销商品的分录是：

　　借：

库存商品

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应付账款

　　销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

（二）偿还

会计分录如下：

　　附有现金折扣条件的应付账款偿还时

　　借：

应付账款

　　　　贷：

银行存款（实际偿还的金额）

　　　　　　财务费用（享有的现金折扣）

　　（三）转销

　　企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。

　　　借：

应付账款

　　　　贷：

营业外收入

【例题·单】企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（　）。

　　A.资本公积　B.营业外收入

　　C.盈余公积　D.管理费用

『正确答案』B

【例题】某企业于2010年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。

增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。

合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

该企业在2010年6月11日付清货款。

双方的会计分录如何编制？

借：

库存商品150　　　　

　　应交税费――应交增值税（进）　25.5

贷：

应付账款175.5　　　　　　　　

借：

应收账款175.5

贷：

主营业务收入　150

　　应交税费――应交增值税（销项税额）25.5

借：

应付账款175.5

　贷：

银行存款172.5

财务费用3（150×2%）　　　　　　　　　　　

借：

银行存款172.5　　　　　　　　　　　　　　　

财务费用3（150×2%）　　　　　　　　　　　　

贷：

应收账款175.5　　　　　　　　　　　　　　　

　　二、应付票据

（一）应付票据概述

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（二）不带息票据的账务处理

　　1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。

如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。

　　2.到期按面值支付款项。

　　3.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。

企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。

　　发生时：

借：

原材料等

　　　　贷：

应付票据（面值）

　　偿还时：

借：

应付票据

　　　　贷：

银行存款

　　到期不能偿还转销时：

　　借：

应付票据

　　　　贷：

应付账款（商业承兑汇票）

　　　　　　短期借款（银行承兑汇票）

　　【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。

2010年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款1000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1170万元，期限6个月。

以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。

甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。

　　　　　　甲公司和乙公司的会计处理：

甲公司

乙公司

支付银行承兑手续费：

借：

财务费用　　0.6

　　贷：

银行存款0.6

购进原材料：

借：

原材料　　　1000

　　应交税费――应交增值税（进项税额）170

　　贷：

应付票据1170

销售商品：

借：

应收票据　　1170

　贷：

主营业务收入1000

　　　应交税费――应交增值税（销项税额）170

支付货款：

借：

应付票据　　1170

　　贷：

银行存款　1170

收到货款：

借：

银行存款　1170

　　贷：

应收票据　1170

如果无力支付货款：

借：

应付票据　1170

　　贷：

短期借款　1170

借：

银行存款　　　1170

　　贷：

应收票据　　1170

【例题·单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（　）。

A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”

B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转

C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”

D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”。

（三）带息票据的账务处理

　　1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。

　　2.带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。

　　3.应付票据的到期偿还和转销。

【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。

2010年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%。

原材料已经验收入库。

（假定甲公司按照实际成本核算）

　　甲公司的会计处理：

（1）2010年7月1日

　　借：

原材料　　　　100

　　　　应交税费―应交增值税（进项税额）　17

　贷：

应付票据　　　　　　　　　　117

（2）2010年7月末

　　借：

财务费用　　　0.585（117×6%/12）

　　贷：

应付票据　　　　　　0.585

　　（3）2010年8月末、9月末同上

　　（4）如果支付货款：

　　借：

应付票据　　　118.755（117＋0.585×3）

　贷：

银行存款　　　　　　　　118.755

　　三、应付利息

　　应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　四、预收账款

　　预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。

预收到货款时，借：

银行存款

贷：

预收账款

销售实现时，借：

预收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

　　企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接将预收到的款项计入“应收账款”科目的贷方。

　　【例题·单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（　）。

　　A.应收账款的借方

　　B.应收账款的贷方

　　C.应付账款的借方

　　D.应付账款的贷方

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。

第三节　应付职工薪酬

　　一、应付职工薪酬的内容

　　应付职工薪酬核算的内容包括：

职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。

注意问题

　　从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。

从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。

　　【例题】（2010年考题）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（　）。

　　A.非货币性福利

　　B.社会保险费和辞退福利

　　C.职工工资、福利费

　　D.工会经费和职工教育经费

　　『正确答案』ABCD

　　【例题】（2007年试题）企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。

（　）

　　『正确答案』√

　　二、应付职工薪酬的账务处理

　　企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

（一）货币性职工薪酬的确认和发放

　　确认或计提时：

借：

生产成本　　　　　　　　　　　　　　

制造费用　　　　　　　　　　

　管理费用　　　　　　　　　　　　

销售费用　　　　　　　　　　　　　　

在建工程　　　　　　　　　　　　　　

研发支出――资本化支出　　　　　　　

贷：

应付职工薪酬――工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　

--―社会保险费　　　　　　　　　　

――住房公积金　　　　　　　　　　　　　

――职工福利　　　　　　　　　　　　　　　

――工会经费　　　　　　　　　　　　　　　　

――职工教育经费

　　实际发放或结算时：

借：

应付职工薪酬－－工资

——职工福利

——社会保险费

　　贷：

其他应付款（代扣款项）

银行存款

　　2.职工福利和社会保险的确认和发放

　　对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。

　　对于国家没有规定计提标准和计提比例的的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整

（二）非货币性职工薪酬的确认和发放

　　1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。

　　会计分录如下：

　　确认时：

　借：

生产成本等（该产品的含税公允价值）

　　　贷：

应付职工薪酬（该产品的含税公允价值）

　　发放时：

　　借：

应付职工薪酬

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　借：

主营业务成本

　　　　贷：

库存商品

　　2.企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；

　　会计分录为

　　确认时

　　借：

生产成本、管理费用等

　　　　贷：

应付职工薪酬（应提折旧额）

　　发放时

　　借：

应付职工薪酬

　　　　贷：

累计折旧

　　3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。

　　会计分录为

　　确认时

　　借：

生产成本、管理费用等

　　　　贷：

应付职工薪酬（应付租金）

　　发放时

　　借：

应付职工薪酬

　　　　贷：

银行存款（实际支付的租金）

　　【例题·单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。

该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。

假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　）万元。

　　A.10　　　　　　　　B.11.7

　　C.12　　　　　　　　D.14.04

　　『正确答案』D

　　『答案解析』将自产产品用于职工福利，要确认收入，则该企业应确认的应付职工薪酬的金额＝12＋12×17%＝14.04（万元）。

　　【例题】A公司外购的每台不含税价格为0.3万元的空调作为福利发放给公司每名职工。

以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17%。

其中生产工人100人，总部管理人员20人。

　　借：

生产成本　　　　35.1（100×0.3×1.17）

　　　　管理费用　　　　　7.0（20×0.3×1.17）

　　　　贷：

应付职工薪酬――非货币性福利42.12

　　购买并发放时：

　　借：

应付职工薪酬——非货币性福利　42.12

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　42.12

【例题】B公司2010年7月有关职工薪酬业务如下：

（1）为生产工人100人提供免费住宿,月计提折旧合计为3万元。

　　借：

生产成本　　　　　　　　　　　　　3

　　　　贷：

应付职工薪酬――非货币性福利　　3

　　借：

应付职工薪酬――非货币性福利　　　3

　　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　3

【例题】（2008年考题）企业作为福利为高管人员配备汽车。

计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（　）。

A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

　『正确答案』C

　【例题】（2007年试题）甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

　　要求:

编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）

（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

　　　借：

管理费用　　　　　　　　　　1.2

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　1.2

（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

　　　　借：

长期待摊费用　　　　　　　　　3

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　3

　　（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。

　　　借：

管理费用　　　　　　　　2（0.08×25）

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　2

　　借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　2

　　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　2

　　（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。

该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。

　　　借：

管理费用　　　　　　87.75

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　87.75

　　借：

应付职工薪酬　　　　　　87.75

　　　　贷：

主营业务收入　　　　75（50×1.5）

　　　　　　应交税费―应交增值税（销）　12.75

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　60

　　　　贷；库存商品　　　　　　　　　60

　　（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。

　　　　借：

生产成本　　　　　　　105

　　　　制造费用　　　　　　　　　　15

　　　　管理费用　　　　　　　　　　20

　　　　销售费用　　　　　　　　　　10

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　150

　　（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

　　　　借：

应付职工薪酬　　　　　　5

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　5

　　（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

　　　借：

应付职工薪酬　　　　　　0.8

　　　　贷：

应交税费―应交个人所得税　0.8

　　（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

　　　借：

应付职工薪酬　　　　　0.1

　　　　贷：

库存现金　　　　　　　0.1

　　（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

　　　借：

应付职工薪酬　　　　　　0.8

　　　　贷：

其他应收款　　　　　　　0.8

【例题·单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（　）。

　　A.无形资产的成本B.当期损益

　　C.存货成本或劳务成本D.在建工程成本

『正确答案』B

『答案解析』研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，计入当期损益。

第四节　应交税费

　　一、应交税费概述

企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　【例题·多选题】企业缴纳的下列税金，不通过“应交税费”科目核算的有（　）。

　　A.印花税

　　B.耕地占用税

　　C.房产税

　　D.土地增值税

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过“应交税费”核算。

【例题】某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：

房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。

上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（　）万元。

　　A.1190　　　　B.1190.5

　　C.1191.5　　　D.1192

　　　『正确答案』B

　　『答案解析』耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：

850＋150＋70＋0.5＋120＝1190.5（万元）。

　　二、应交增值税

（一）增值税概述

　　1.增值税的概念及纳税人

　　2.增值税类型

　　3.设置的科目

（二）一般纳税企业的账务处理

　　1.采购商品和接受应税劳务（进项税额）

　　①购进时

　　借：

原材料、库存商品等【采购存货】

　　　　固定资产、工程物资等

【采购生产经营用的固定资产】

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款、应付账款

　　②如果购进免税农产品

　　借：

库存商品【购买价款－购买价款×13%】

　　　　应交税费—增值税（进）【购买价款×13%】

　　　　贷：

银行存款【购买价款】

　　③接受应税劳务（修理等）

　　借：

管理费用、销售费用

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款、应付账款

　　④购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额

　　【例题·多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的是（　）。

　　A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　D.一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

　　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』小规模纳税人不实行抵扣制，故选项B不能作为进项税额抵扣。

　　【例题·计算题】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元，货物尚未到达，贷款和进项税款已用银行存款支付。

该企业采用计划成本对原材料进行核算。

　　甲企业的有关会计分录如下：

借：

材料采购　　　　　　　　　　　　60000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　10200

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　70200

　　【例题·计算题】甲企业购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付