企业会计标准体系的完善与实施.docx

企业会计标准体系的完善与实施.docx

《企业会计标准体系的完善与实施.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计标准体系的完善与实施.docx（12页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

企业会计标准体系的完善与实施

企业会计标准体系的完善与实施

——《会计改革与发展“十二五”规划纲要》解读之二   

   《会计改革与发展“十二五”规划纲要》（以下简称“十二五”规划）提出要在“十二五”期间完善企业会计标准体系，持续提升企业会计标准体系的执行力和实施效果，对企业会计标准的制定和实施都提出了明确的目标和任务。

这是一项对我国企业改革、资本市场完善和国民经济发展具有重要意义和深远影响的系统性规划。

    一、完善并实施企业会计标准体系的重要意义

（一）健全企业会计准则体系有利于经济社会的发展和进步

    我国企业会计准则体系的建立健全，一贯坚持为国理财，为民服务的宗旨，综合考虑、兼顾各方利益，切实解决我国会计实际问题，既提高企业的会计信息质量，又为中国企业和会计师事务所“走出去”提供便利条件，其影响主要体现在以下几个方面：

    一是企业会计准则规定的相关会计政策，有效限制了企业的短期行为。

如资产减值会计准则规定了减值政策，防止资产价值泡沫导致利润虚增，同时规定资产减值损失不得转回，大幅度地挤掉了企业有关资产中的水分，为企业发展增强了后劲，也有效遏止了某些企业利用资产减值损失转回操纵利润的行为。

    二是企业会计准则规定的相关会计政策，从根本上改变了产品成本中人工成本的构成，有效地发挥了人力资源在企业发展中的重要作用。

根据职工薪酬和股份支付会计准则规定，凡属于对职工的支付全部计入人工成本，包括劳动报酬、社会保险、货币性福利与非货币性福利等，贯彻了以人为本的原则和理念，同时，调整后的产品成本构成与发达国家的产品成本构成实现了趋同，为我国企业在国际贸易中防止反倾销调查奠定了产品成本制度基础。

    三是企业会计准则规定的相关会计政策，促进了石油天然气等资源型企业足额预计弃置费用，为企业履行环境保护和生态恢复义务做出了制度安排，有效地解决了此类企业提前耗费子孙后代资源的问题，为企业履行环保和生态恢复义务提供了制度保障。

    四是企业会计准则规定的相关会计政策，支持了企业加大研发投入和自主创新。

无形资产会计准则规定，企业开发阶段支出符合条件的应当资本化，作为企业的无形资产。

企业无形资产的不断增加，体现了企业发展方式的转变，有助于提升企业的发展质量。

    五是企业会计准则坚持以历史成本为基础，谨慎适度引入公允价值，有效地避免了公允价值计量对我国企业和资本市场的不利影响。

    六是企业会计准则规定的相关会计政策，为我国金融创新和发展虚拟经济做好了制度准备。

企业会计准则全面系统地规定了金融资产和金融负债、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、企业年金基金等各项会计政策，为我国有序开展资产证券化，企业合理规避外汇风险、信用风险，我国基金业的发展提供了政策支持，为我国金融创新和发展虚拟经济做好制度准备。

（二）建立健全小企业会计准则体系有利于促进小企业健康发展

    建立健全小企业会计准则体系，规范和加强小企业会计工作，其重要意义体现在以下几个方面：

    一是小企业会计准则有利于加强小企业内部管理，促进小企业健康发展。

制定小企业会计准则体系，是以《中华人民共和国会计法》为依据，从会计管理方面引导和帮助小企业改善其经营管理，规范其会计行为，增强其会计信息的真实性和透明度，进而推动小企业走上内生增长、创新驱动的发展轨道。

这将是财政部门支持小企业发展的又一项重大举措。

    二是小企业会计准则有利于加强小企业税收征管，促进小企业税负公平。

制定和完善小企业会计准则体系，可以促进小企业建账建制，提高会计核算水平，实行查账征收。

这样，不仅有助于依法治税，加强小企业税收征管；同时也有助于税务机关能够根据小企业实际负担能力征税，促进小企业税负公平。

    三是小企业会计准则有利于加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险。

制定和完善小企业会计准则体系，可以促使小企业练好内功，加强管理，提高自身信誉度，让银行愿意贷款，进而从制度上缓解小企业融资难、贷款难的问题。

    此外，企业会计准则和小企业会计准则分工明确，相互衔接，为小企业的发展提供了制度空间。

小企业会计准则在原则上遵循《企业会计准则——基本准则》的前提下，对会计确认、计量和报告要求进行适当简化，既维护了基本准则在整个会计标准体系中的统驭地位，又兼顾了小企业的实际情况。

在保证小企业会计信息质量的同时，最大程度降低了小企业成长壮大为大中型企业、转而执行企业会计准则后，所面临的制度转换成本。

    （三）全面实施企业会计标准体系有利于提高全社会企业的会计信息质量

    统筹推进企业会计准则和小企业会计准则有效实施，有利于消除长期以来因会计标准不统一带来的各种问题，提高企业会计信息质量。

其积极意义主要体现在以下几个方面：

    一是企业会计标准体系统一规范了财务报告体系。

企业会计准则体系中，每一项确认计量准则都规定了应向财务报告使用者披露的会计信息，同时建立了财务报告列报、现金流量表、中期财务报告等报告类准则，形成了纵横交错、结构严谨、格式统一、内涵一致、信息可比的财务报告体系。

企业依据会计准则编制财务报告，反映管理层受托责任履行情况，向会计信息使用者提供决策有用信息，有助于提高社会经济资源的配置效率。

小企业会计准则体系也做出了相类似，但适度简化的规定。

    二是执行企业会计标准的企业财务报告数据，均以会计准则执行为基础，并依照会计法规由单位负责人签字盖章，对财务报告的真实性和完整性负责。

企业按照企业会计标准规定统一了各项确认计量的会计政策，这些会计政策具体落实到企业会计凭证的填制、会计账簿的登记和报表的编制整个账务处理系统的全过程。

最终形成的财务报告经过了企业单位负责人签字盖章，依法要求单位负责人对财务报告的真实性和完整性负责。

按照以上程序形成的财务报告反映的企业业绩和价值是真实的、可信的、全面的，从内涵上提升了企业会计信息质量。

    三是企业会计政策的应用和财务报告的编制很大范围上通过软件系统得以实现，从手段上提升了企业会计标准实施的质量和效率。

企业按照统一规定的各项会计政策和财务报告体系，通过包括诸如生产成本归集等，将企业发生的全部交易和事项严格按照企业会计标准的规定，通过信息化手段自动生成了格式规范、内容完整、数据准确的财务报告，无论从形式上还是内涵上都具有很强的可比性，实现了不同企业之间、金融企业与非金融企业之间、同一企业不同会计期间之间会计信息的相互可比，全面提高了企业会计信息质量。

    二、“十二五”时期的主要目标和任务

（一）健全企业会计准则体系

    根据加快转变经济发展方式的新要求、资本市场和国有企业改革发展的新情况以及国际财务报告准则的新变化，深入开展相关会计准则研究，不断完善企业会计准则体系，保持企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，促进发挥企业会计准则在经济社会发展中的基础作用。

加强企业成本管理，建立健全企业产品成本相关制度。

（二）建立健全小企业会计准则体系

    规范和加强小企业会计工作，是贯彻落实国家有关扶持小企业政策的重要举措，对于提高税收征管质量，防范小企业信贷风险，促进小企业健康发展具有重要意义。

适时发布实施小企业会计准则，并根据实际情况不断完善，构建包括小企业会计准则、应用指南等在内的小企业会计准则体系。

    （三）全面实施企业会计标准体系

    在上市公司和大中型企业范围内，实施企业会计准则。

在小型企业范围内，实施小企业会计准则。

相应废止行业会计制度、企业会计制度等原有企业会计处理规定。

建立健全相关部门间企业会计标准实施的联动监管机制，形成各司其职、协调有序的格局；建立健全各级财政部门间的沟通协调机制，形成上下联动、齐抓共管的格局。

创新企业会计标准实施的监管手段，加强企业会计标准后评估工作，总结做好上市公司年报分析工作，探索开展非上市大中型企业年报分析工作，研究开展小企业会计信息采集、分析工作，通过后评估促进完善企业会计标准体系，提升会计管理水平。

    三、设定目标任务的背景和原因

（一）健全企业会计准则体系的背景和原因

    上市公司年报分析显示，企业会计准则实施的经济效果凸显：

A+H股上市公司在内地与香港披露的年报差异已经基本消除；在这四年多的时间里，企业会计准则规定的若干系列会计政策，促进了上市公司的可持续发展，有效促进了我国资本市场的完善和发展；通过了世界银行、欧盟等方面的评估验证，为促进我国企业“走出去”创造了条件，同时也促进了我国注册会计师行业的加快发展；使我国企业会计准则国际趋同向纵深发展，为我国参与建立全球统一的高质量财务报告准则奠定了基础。

    在“十二五”期间，在健全企业会计准则体系的过程中，我们必须统筹好国内和国际关系，既要顺时应势，扩大和巩固企业会计准则在国内的实施范围，又要加强互动，扩大中国企业会计准则的国际影响；兼顾好当前和长远关系，既要立足当前，充分反映我国作为新兴经济体的市场经济特点，又要把握未来，对重大会计问题、改革发展的热点问题进行前瞻性研究。

基于对我国的法律环境、语言习惯、解决实务问题、企业会计准则的贯彻实施以及会计国际化发展的主动性与灵活性等因素的考量，坚持“趋同”策略是符合我国企业会计准则建设当前与未来发展需要的并且是务实有效的做法。

    在“十二五”期间，加强企业成本管理，建立健全企业产品成本相关制度，是我国宏观经济发展的必然要求。

在经济日益市场化和竞争日趋激烈的当今时代，成本信息不仅是生产、流通、消费、投资等诸环节需要考量的首要因素，也是我国在国际经济交往中争取完全市场经济地位、应对倾销与反倾销挑战的重要基础。

同时，在企业会计准则体系中，企业产品成本核算方面也存在着一些需改进的方面，例如有关规定分散在存货、固定资产等多项具体准则中，不够系统，成本构成要素和范围不够明确，不利于企业产品成本的及时、充分归集。

此外，随着我国企业集团的多元化经营发展，同一企业所提供的产品呈跨行业、多元化趋势，如何规范产品间成本核算和管理，保持产品成本信息的可比性，已经成为一个急需解决的问题。

为此，有关方面共同认为，作为企业会计准则体系的重要组成部分，建立健全企业产品成本相关制度势在必行。

（二）建立健全小企业会计准则体系的背景和原因

    小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,促进小企业发展，对于提高经济增长活力、有效扩大就业、保持社会和谐稳定、建设创新型国家，具有十分重要的意义。

中央一直高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号）。

特别是2009年9月，为应对国际金融危机，帮助中小企业克服困难，国务院印发了《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。

会计工作是经济、财政工作的重要基础。

如何围绕中心、服务大局、贯彻落实国务院有关促进中小企业发展的政策，是摆在我们面前的一个问题。

这从客观上就要求我们在新的经济形势下研究制定出一套既符合小企业发展新特征又能够满足小企业会计信息使用者新需求的小企业会计准则，从而促进小企业提高经营管理水平，为国家扶持小企业发展各项政策措施的落实提供有力制度保障。

    从国内实际情况看，企业会计准则体系得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。

现行小企业会计制度是2004年制定发布的，该制度当时是以企业会计制度为基础，经过适当简化后形成的。

财政部曾于2009年7月组织了一次全国范围的关于小企业会计制度执行情况的调研活动，调研结果表明，小企业会计制度中的一些内容早已过时，实际工作中无所适从。

例如，小企业会计制度中的小企业划型标准是经国务院批准，由原国家经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局于2003年2月发布实施的，诸如计算机服务和软件业、房地产业、租赁和商务服务业等未包括在内，致使这些行业的小企业有的执行行业会计制度，有的执行小企业会计制度，等等。

因此，有必要进一步推进会计改革成果，适时研究制定小企业准则，为今后统一会计标准、提高会计信息可比性、建立良好会计秩序奠定坚实的基础。

    从国际通行的做法看，一些国际会计组织和国家会计准则机构普遍意识到，不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准并不合理。

中小企业由于其规模、组织形式以及产权关系等具有显著特征，表现在会计管理方面，无论在会计目标、会计信息使用者需求、会计机构和人员配置、会计核算水平等均有独特之处。

因此，在会计确认、计量、报告上应当适用于不同于其他主体的原则、方法与体系。

单独制定适用于中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。

2009年7月，国际会计准则理事会制定发布《中小主体国际财务报告准则》，该准则的一个核心理念就是简化核算。

因此，有必要在充分借鉴国际通行做法的基础上，立足于我国国情，研究制定出符合我国小企业实际情况的小企业会计准则。

    （三）全面实施企业会计标准体系的背景和原因

    自企业会计准则2006年发布以来，财政部本着“分步实施，稳步推进”的原则，采取多项措施大力推动企业会计准则实施。

2007年，企业会计准则在沪深两市上市公司得到了普遍实施；2008年，企业会计准则实施范围扩大到所有中央国有企业；2009年，企业会计准则实施范围进一步扩大；截至目前，已经基本实现了在大中型企业范围内实施企业会计准则。

企业会计准则权威性显著上升，实务界、学术界等社会各界认可度不断提高；企业会计准则实施的外部环境步入良性互动状态；会计人员素质有了实质性提高，了解、熟悉并能较为熟练运用企业会计准则的人员队伍不断扩大；地方会计制度管理工作得到了显著加强；理论研究越来越服务于企业会计准则实施，社会各界已经普遍形成执行企业会计准则的共识。

在此基础上，小企业会计准则将从2013年1月1日起在我国小企业范围内全面施行，同时鼓励微型企业参照执行。

届时，将构建起一个覆盖所有企业、较为完善的企业会计标准体系，既包括适用于大中型企业的企业会计准则体系，也包括适用于小企业的小企业会计准则体系，形成大中型企业执行企业会计准则，小企业执行小企业会计准则的有序格局。

    但是，我国现行有效的企业会计标准除了企业会计准则外，还有原来的13个行业会计制度、企业会计制度及14个专业核算办法等文件，以及财政部门有关会计处理规定和问题解答。

这些会计标准之间存在一定程度上的不一致甚至矛盾，不仅使会计人员在实务操作中无所适从，也给企业留下了选择性执行企业会计标准的可能性。

为保证企业会计标准体系的有效实施，应全面废止行业会计制度、企业会计制度等原有规定，从而实现在全社会范围内统一的企业会计标准。

    四、具体措施和要求

（一）健全企业会计准则体系措施和要求

    1.做好企业会计准则的解释工作。

    一是坚持在通过上市公司年报分析工作全面把握我国上市公司连续四年执行企业会计准则情况的基础上，针对我国上市公司和资本市场出现的新情况、新交易、新问题，不断完善、细化和深化企业会计准则的规定，包括继续采用企业会计准则解释公告等方式有效引导企业正确理解和执行企业会计准则，及时规范和解决执行企业会计准则过程中出现的新情况、新交易和新问题。

    二是立足于我国上市公司四年来执行企业会计准则的丰富实践，认真全面总结执行企业会计准则的经验，积极探索建立符合中国国情的企业会计准则实施的案例指导制度，按照“广泛参与、充分论证、精心编写、谨慎发布、严格参照”的原则和“规范性、典型性、完整性、普适性和可行性”的要求，建立指导性案例库，为企业会计准则的实施提供规范、具体的参照，充分发挥这些案例的启示、指引、示范和规范功能，以供广大会计人员、注册会计师和监管人员参照执行，及时学习和借鉴这些案例所体现的会计处理方法和会计准则理念，减少执行企业会计准则过程中的差异性，正确地进行类似交易或事项的会计处理，提高企业会计准则实施的统一性和规范性。

    2.按照趋同路线图要求修订完善企业会计准则。

    按照财政部2010年发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》的要求，对国际会计准则理事会2011年新发布的金融工具分类与计量、合并财务报表、合营安排、在联营企业和合营企业的投资、公允价值计量等准则项目对我国企业和资本市场的影响进行评估，同时谋划我国企业会计准则的修订计划，实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。

    3.建立健全企业产品成本制度。

    企业产品成本制度建设工作早在2010年年初正式启动。

为了保证政策的延续性，我们对产品成本核算方面的沿革进行了研究，包括财政部1986年出台的《国有工业企业成本核算办法》、90年代出台的13个行业会计制度、2001年以后的14个专业核算办法等；在此基础上，2010年4月初，发布了《关于调研报送企业产品成本核算与成本管理有关情况的通知》（财会便〔2010〕11号），正式开始在全社会范围内广泛征求意见，得到了行业协会、有关企业等方面的积极反馈；2010年下半年，我们开展了初步调研，通过与有关企业的财务人员召开座谈会、查看账证表等会计资料、操作财务软件、考察厂房车间生产流程等方式了解企业产品成本核算和管理的实际情况；2011年初，为了确保制度建设的科学性和民主性，我们分别工、农、建、商、运和其他等6个行业，吸收了较具行业代表性的企业建立了专家工作组，共同参与制度调研和制定。

目前，调研工作已经结束，征求意见稿的起草工作正在紧张有序地进行中。

    4.创新和完善企业会计准则工作机制。

    一是继续采取项目组方式密切跟踪国际财务报告准则的最新变化及修订进展。

    二是广泛动员我国社会各方面积极参与企业会计准则的讨论与制定，在做好国际财务报告准则意见反馈的同时，扎实做好我国企业会计准则的进一步完善工作。

    三是充分利用亚洲-大洋洲会计准则制定机构组（AOSSG）和新兴经济体工作组等平台，充分反映我国作为新兴经济体国家的情况和阶段性特点，为建立全球统一的高质量的会计准则做出积极贡献。

（二）建立健全小企业会计准则体系的措施和要求

    1.制定发布小企业会计准则。

    小企业会计准则制定工作于2009年底正式启动，大致经历了调查研究、征求意见、内部起草和修改、模拟测试、部门沟通协调等多项具体工作步骤。

首先，多地区、多部门、多层面、多角度地开展调查研究，了解各有关方面对小企业的会计信息需求以及对小企业会计准则的政策建议；其次，在社会范围内广泛征求意见，不仅就小企业会计信息需求、小企业会计准则的适用范围、与税法的协调、与企业会计准则的协调等问题征求社会意见，而且将起草的小企业会计准则具体条款放在网上公开征求意见，根据这些意见，对征求意见稿进行逐条修改和进一步完善；再次，组织抽样模拟测试，以确保小企业会计准则体系完整、内容科学、便于操作，下发后能够实现平稳过渡、顺利实施；最后，为保证小企业会计准则质量，确保准则顺利发布实施，再次组织部分省市会计管理机构就小企业会计准则内容及发布实施等问题开展专题调研，同时与相关部门沟通协调、做好准则发布实施前的准备工作。

    2.研究协调与相关规定的关系。

    建立健全小企业会计准则体系，必然面临如何与现有法规政策协调的问题，包括与《中华人民共和国企业所得税法》的关系、与《企业会计准则》的关系等等。

与税法协调方面，小企业会计准则体系最大限度地消除了会计与税法的差异，不仅便于税务部门利用小企业会计信息做出相关的税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，而且也有利于小企业简化会计核算、减轻纳税调整工作量。

与企业会计准则协调方面，小企业会计准则在保持自身体系完整的同时，有必要与企业会计准则进行有序衔接，从而为小企业今后的发展壮大和管理水平提升留有制度空间。

    3.构建小企业会计准则体系。

    为兼顾原则性和操作性，小企业会计准则体系将由小企业会计准则和应用指南两部分组成。

小企业会计准则主要规范小企业会计确认、计量和报告行为，为小企业常见交易或事项的会计处理提供具体而统一的标准，具体包括总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则等内容；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明等，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。

    （三）全面实施企业会计标准体系的措施和要求

    1.有重点地继续推进企业会计准则的全面实施。

    在“十二五”规划中，财政部将继续大力推进在全国所有的大中型企业范围内全面实施企业会计准则工作。

企业会计准则实施四年的经验表明，要做到在大中型企业范围内全面有效实施企业会计准则，以下工作至关重要：

    一是加大准则培训力度，提升相关人员能力。

企业会计准则执行四年来，我国企业和会计师事务所以及相关监管方面严格按照企业会计准则的规定，结合交易的实际情况，在取得确凿证据的基础上，对相关交易和事项进行会计处理和会计监管的能力有了长足的发展，通过职业判断对交易和事项进行会计处理对企业和监管的影响也越来越显著。

不断提高相关人员按照企业会计准则的规定进行职业判断的能力是一件需要常抓不懈的大事，而培训正是实现这一目标的重要手段和途径。

“十二五”期间，财政部将与有关方面共同努力，加大企业会计准则的宣传培训力度，为提高相关人员的能力发挥更大的作用。

    二是指导企业制度建设，实现会计准则企业化。

企业会计准则在我国上市公司和非上市大中型企业实施四年的丰富实践，为我国企业进一步提高企业会计准则的执行力提供了中国经验和可行的做法。

“十二五”期间，我们将加强对企业执行企业会计准则的指导，尤其是积极推广企业在制度建设方面执行会计准则的好经验、好做法，如制定会计核算手册、建立企业集团会计政策委员会等，帮助企业将企业会计准则的原则性规定与本企业的实际结合起来，实现会计准则企业化、制度化和信息化。

    2.加强小企业会计准则的组织实施工作。

    为确保小企业会计准则体系的贯彻实施到位，财政部门将加强小企业会计准则实施的组织领导工作，加大准则的宣传培训力度，积极指导小企业执行好小企业会计准则。

“十二五”期间要做好以下工作：

    一是抓好宣传培训。

各地财政部门要结合本地实际，统筹规划，通盘考虑，制定具体细致的培训方案，省里要尽快组织对地、市、县财政部门的“一竿子到底”的师资培训，县里要组织横向到边、纵向到底的小企业负责人、财会负责人、财会骨干以及税务、银行部门相关人员的系统培训。

    二是做好实施部署。

财政部将与工信部、国家税务总局、国家工商总局、银监会等有关部门建立小企业会计准则实施联动机制，共同推动小企业会计准则的贯彻实施工作。

各地财政部门要会同当地工业和信息化主管部门、中小企业主管部门、税务机关、银监局、工商行政管理局等成立小企业会计准则实施情况工作组，对本地区小企业会计准则的实施工作做出统筹安排和具体部署。

    3.全面清理会计规章制度。

    在小企业会计准则发布以后，财政部将对现行的会计规章制度进行全面清理，构建大中型企业执行企业会计准则，小企业执行小企业会计准则的有序格局，确保企业会计标准体系前后一致、首尾连贯、相互协调、合理分工。

    4.建立健全有关部门间联动工作机制。

    经过企业会计准则实施四年的监管实践探索，目前，各地财政部门和中央有关主管部门会计管理机构基本已经初步建立起部门间各履职能、齐抓共管、协调共进的工作机制。

在现有的基础上，“十二五”期间，主要应做好以下工作：

    一是进一步健全有关部门间的联动监管机制。

企业会计标准的平稳有效实施和作用的发挥离不开相关政府部门的支持和配合。

“十二五”期间，我们将进一步加强与证监会、银监会、保监会、国务院国资委、国家税务总局、证