审计方案离任DOC.docx

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审计方案离任DOC

关于对ABC公司XX主任

经济责任审计的实施方案

为顺利完成国务院国资委组织的对ABC公司（简称：

ABC公司）xx主任任中经济责任审计，依据《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（国资委令第七号）与《中央企业经济责任审计实施细则》，特拟定审计实施方案。

一、审计目标及审计依据

根据《关于开展经济责任审计工作的通知》（国资厅评价[2011]330号）对ABC公司主任xx经济责任进行审计，包括对ABC公司风险与内部控制进行了解测试，对企业资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等情况进行审计，进而对企业的经营绩效和xx同志任职期间经济责任履行情况进行评价。

二、审计策略

整体把握，重点突出，以财务收支为基础，以经济责任为中心。

即：

通过全面财务收支审计，在摸清财务状况的基础上，再审核与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济责任，进行分析及绩效评价。

经济责任审计采用常规审计与重点审计相结合、账目审计和调查分析相结合、查账取证与评价建议相结合的审计方法。

具体的审计策略包括：

（一）实施风险导向审计

运用分析性复核的方法，对公司的财务数据进行横向、纵向的对比、分析，确定是否存在不合理情况，以确定重点风险领域，评估重大错报风险，针对已识别的风险实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。

（二）突出审计重点

在对内部控制执行情况进行调查、测试的基础上，结合风险评估发现的问题对财务报表的重点科目和委托方关注的事项进行重点审计，审计工作详略得当，以提高工作效率。

（三）利用企业内外部资料

适当地利用内外部审计报告、财务分析统计资料等公开信息，进行全面的分析性复核，以提高审计效率。

在利用内外部资料时，注意分析已有内控制度的有效性，以及进行适当的审计评估，以合理确信所引用信息的真实性及有效性。

（四）做好审计沟通

1、在审计前期准备阶段就审计工作总体安排与企业审计项目组进行充分沟通，达成一致。

2、在审计实施过程中，建立审计工作汇报制度。

项目组对审计工作进度、审计工作中遇到的问题及解决方案、下一步的审计计划等情况，每周向企业审计项目组通报情况，重大问题及时汇报。

3、在出具正式报告前，应与委托方和被审计单位以及负责人全面交换意见。

三、审计范围和审计对象

ABC公司是1985年根据对ab行业管理的需要，经根据科委批准成立的科研院所，19xx年7月，由事业单位转制为企业。

截至201x年底，共有职工2051人，子企业33户，其中二级子企业26户，三级子企业7户。

总资产25.9亿元，负债9.8亿元，所有制权益16.1亿元，资产负债率37.9%，2010年度，实现营业收入14.1亿元，净利润3.3亿元。

根据审计业务量一般不低于被审计企业资产总额的70%，子企业审计户数不低于被审计企业总户数的50%的基本原则，结合审前调查情况，确定此次经济责任审计工作的范围19家企业（详见附件一），包括总部及所属13家二级子企业、5家三级子企业。

被选取的子企业审计户数18户占总户数34户的53%；截止2010年12月31日，被选取的企业资产总额31.55亿元，占该公司汇总资产33.33亿元的95%。

xx同志在ABC公司的实际任职期间为2000年6月至今，本次审计的时间范围自2008年1月至2010年12月的任职期间，共3个完整会计年度，如果审计工作需要，可追溯审计到整个任职期间。

四、审计的重点内容

根据《中央企业经济责任审计实施细则》的规定和审前调查情况，ABC公司作为行业技术归口单位和国家政府主管部门的技术支撑机构，主要收入及利润来源于两方面，一是需要特许资质或政府、行业协会授权业务七项，包括汽车行业标准与技术法规、行业规划与政策研究、数据信息资源、产品检测与认证、质量体系认证、管理科学研究、生产一致性监督等；二是市场运作四项，包括汽车销售及零部件生产、工程管理与设计、汽车工程研究、期刊与网络等。

结合ABC公司各业务板块的实际情况，审计重点关注以下方面：

（一）企业财务收支状况真实性

主要了解审计期间企业的财务收支管理是否符合国家有关法律法规的规定，会计信息是否真实、完整；账实、账账、账表是否相符，判断会计核算的合理性，检查企业经营管理是否存在问题。

特别关注对货币资金、往来款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、应付职工薪酬、递延收益等科目，以及资本性支出和收益性支出、人工成本、合并会计报表等进行审计。

重点关注“实验项目”的运作模式及各项财务收支情况；近年来，中心重大建设项目如新园区建设、北京排放试验室对公司财务收支状况的影响；津外子企业的管控情况等

（二）审计期间资产质量

重点审计资产质量变动情况，特别是任职期间不良资产的变动情况，审计确认任职期初到任职期末各年的不良资产总额、任期内新增不良资产及任期内消化不良资产的情况。

1、应提未提或少提的各项减值准备，结合2008年全球金融风暴对实体经济影响；重点关注“xx内饰有限公司”是否存在滞销的电子产品，“xx电动车公司”产品是否存在减值，实验室设备是否老化和三年以上应收账款是否存在损失等。

2、应转销而未转销的待处理流动资产和固定资产损益、应提未提及应摊未摊的折旧和费用；审计生产线是否存在产能过剩，

3、不符合资本化条件的固定资产装修及修理支出尚未计入当期费用的金额；符合资本化条件的固定资产改良支出，因未遵循谨慎性原则随意延长折旧年限而少计入当期成本费用的金额；

4、其他因素引起的资产损失。

（三）审计期间经营成果

主要审计企业经营成果的真实性与完整性。

同时审计确认审计期初至审计期末各年的利润总额、净利润、主营业务收入、主营业务成本、期间费用等财务定量评价指标。

1、任期企业收入确认和核算是否真实、完整、及时，有无虚列、多列或透支未来收入，少列、漏列或者转移当期收入等问题。

特别关注检测、实验和科研等服务性收入跨年度确认的合理性；三元催化器、电动汽车生产和乘用车销售等收入与成本是否配比性；政府补贴收入资本化或收益化确认的准确性。

2、成本核算是否真实、完整，符合配比原则，有无错列、多列、少列或者漏列成本费用等问题。

特别关注是人工成本是否在多个核算单位和科研项目重复列支；开发费用资本化是否准确；开支范围和开支标准是否与公司年度预算相符，变动的项目是否合理等。

3、如果企业存在经营成果不实问题，根据审计结果对企业相关的会计数据进行调整，对任期产生的不良资产进行扣除，并做出调整后的新的会计报表。

（四）任职期间对企业重大经营活动和经营决策

主要审计企业的重大经营活动和经营决策过程是否合法合规，以及所产生的结果等。

1、对外投资、大额采购等重大经营活动和重大经济决策是否符合国家有关法律法规、政策及有关规定；如ABC公司新园区、北京排放实验室、试车场项目、电池产业化、xx中心及汉阳所新基地等建设项目。

2、有关决策是否有相关管理控制制度；是否履行相关管理控制制度，并按照规定程序进行；如，工程建设、对外投资、主要客户项目合作。

3、有关决策协议或者合同内容是否符合企业实际，是否存在损害本企业的条款，有无个人谋利行为，如xx公司资助的实验室、整车销售奇瑞、东风本田等品牌的业务合作等。

4、有关决策的执行是否明确了具体的实施管理部门，有无进行过程监控；有关决策结果有无给企业造成损失等。

（五）任职期间企业经营合法合规性

主要审计xx同志任职期间的有关经营、管理等行为是否符合国家有关法律法规的规定等。

重点关注以下情况：

1、公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；

2、个人购房、领导人薪酬等是否符合国家规定；

3、是否违规对外拆借、出借账户和对外出借资金等。

（六）审前调查后需要重点关注事项

根据审前调查情况，结合单位业务特点，除常规审计事项外，重点关注以下项目和业务：

1、基本建设投资和设备采购等固定资产投资。

2008-2010年前较大的固定资产投资项目，包括新园区建设、北京卡达克汽车检测技术中心投资建设排放实验室、投资西区厂房建设等。

2、新成立和增加子公司的投资业务。

如：

新设立的北京xx中心、天津xx销售店等。

2008-2010年追加xx公司投资4445.64万元、2008年追加对xx公司投资3429.99万元等

3、承担国家和地方的科研项目经费使用情况。

主要关注科研经费使用是否与批复预算一致；科研项目会计核算资本化或收益化是否准确；是否存在跨期调节利润现象等。

4、职工工资情况。

关注职工薪酬是否超过国资委批复的工资总额；是否存在未通过应付职工薪酬科目在科研项目中列支；是否在多个单位列支逃避个人所得税等。

5、重大资产的处置。

关注处置程序是否合规；是否造成资产损失；如天莲大厦房产资产处置情况。

6、年度预算执行情况。

7、大额资金的使用。

8、权益法核算公司的管理情况。

9、ABC公司将持股50%以下三家公司纳入合并范围的依据。

10、开发费用资本化情况。

11、未开票结算物资的采购及使用消耗情况

五、审计程序和审计方法

本次经济责任审计程序分为三个阶段，即审计计划、审计实施、审计报告，审计方法贯穿整个审计程序过程。

（一）审计计划阶段

1、组织业务培训。

了解企业的行业特征及被审企业特点，学习和掌握财务审计、绩效评价和经济责任等工作要求和相关专业知识。

2、召开审计见面会。

参加的经济责任审计见面会，明确工作要求及配合事项。

3、开展审前调查。

财务审计组通过实施询问、分析、观察和检查等风险评估程序，从行业状况、法律环境与监督环境及其他外部因素到被审计单位的内部控制等方面。

重点了解企业内控情况、主要业务流程、接受外部审计及其他各种审计检查情况，了解被审计人任期内发生的重大经营活动和其他重要情况，评估财务审计风险，确定财务审计的重点内容和具体工作范围。

发放企业准备资料清单。

绩效评价组在本阶段应当了解被审计企业的基本组织状况与基本财务状况，了解被审计企业负责人的任职时间、任期目标、任期工作表现、职工中的口碑、任期内工作职责及完成情况等个人基本情况，并与企业监事会沟通，就审计方案征求监事会意见等。

根据审前调查情况，发放企业准备资料清单（附件二），撰写《审前调查报告》和《审计实施方案》。

4、汇报审前调查情况。

审前调查工作结束后，向审计项目组长及评价组成员专门汇报审前调查情况和审计实施方案，听取项目组长意见。

根据审计意见和建议对审计时间、审计范围和审计关注重点等内容进行适当调整，经审计项目组长同意后，按照实施方案组织实施。

（二）审计实施阶段

1、财务基础审计

对企业的内部控制系统的健全性和有效性进行符合性测试，识别内部控制的关键控制点和风险点，评价内部控制的水平，设计实质性测试的程序和范围。

实施以下实质性分析程序和细节测试：

销售与收款循环审计

（1）将营业收入与收入相关的税金如营业税、增值税等进行对比分析，判断其比例关系是否合理。

（2）根据产品生产能力、仓储能力和运输能力，原材料采购数量及单位产品材料耗用定额，生产工人数量、生产工时及劳动生产率分析产品生产量和销售量的合理性，并查明异常情况的原因。

（3）比较当年度及以前年度应收账款与主营业务收入的比率；比较当年度及以前年度应收账款的回收期，结合当前经济环境及信用政策判断合理性。

（4）向债务人函证应收账款，结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的大额销售。

检查未函证应收账款，对于未函证应收账款，应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性。

（5）检查有无特殊的销售行为。

调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额、并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。

调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。

（6）检查坏账的确认和处理。

应检查有无债务人破产或者死亡的，以其破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；其次，应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有无已作坏账处理后重新收回的应收款项，有关会计处理是否正确。

（7）查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其在被审计期间内的应纳税内容。

对于超过法定纳税期限的税项，应取得主管税务部门的批准文件。

购货与付款循环审计

（1）根据客户使用的固定资产折旧率的平均水平估算全年的折旧额。

（2）对固定资产、在建工程实施实质性分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。

（3）检查固定资产、在建工程减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明。

检查计提固定资产、在建工程减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。

（4）选取账龄长或金额大及其他重要的预付款项向债务人进行函证，并编制函证情况汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；对预付款项账龄超过三年以上或较长的，应与客户讨论出现坏账的可能性，或将其转为其他应收款并计提相应坏账准备。

（5）检查本年度金额较大的新增固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备，对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产，检查其是否已暂估入账，并按规定计提折旧，资本性支出与收益性支出的划分是否恰当；实地抽查部分金额较大或异常的固定资产，确定其是否实际存在，有无有物无账或有账无物的情况；抽查有关所有权证明文件，查明其产权是否属被审计客户所有，手续是否完备，有无发生纠纷或诉讼等事情；通过审阅内部会议记录、借款合约、银行函证等方式，查明固定资产有无提供担保抵押或受限制使用等情况；检查固定资产的折旧政策是否符合有关规定，前后期是否一致。

（6）检查在建工程项目、规模是否经授权批准，取得有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件；对于借款费用资本化，检查借款费用资本化金额是否合理，会计处理是否正确；检查在建工程减值准备的计提方法是否符合规定，依据是否充分，数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致。

筹资与投资循环审计

（1）计算借款平均实际利率并同以前年度及市场平均利率相比较；根据借款平均余额、平均借款利率测算当期利息费用和利息，并与账面记录进行比较。

（2）计算分析各个月份管理费用中主要项目发生额及占费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性；将管理费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，分析其勾稽关系的合理性。

（3）结合短期借款、长期借款、长期应付款的审计，复核应计入本年度财务费用的利息支出，同时对计入财务费用的利息超过金融机构同类、同期贷款利率的部分予以注明，并调整应纳税所得额；重点关注集团内的长、短期借款及所支付的利息支出。

（4）检查被审计单位对长期股权投资的分类是否正确。

检查长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法，取得被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表。

如果未经审计，则应考虑是否对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。

结合银行借款等科目的审计，检查长期股权投资是否存在质押、担保情况。

生产循环审计

（1）比较当年度及以前年度直接材料、直接人工、制造费用占生产成本的比例，并查明异常情况的原因。

比较截止日前后两个月的产品毛利率，并对异常波动作出解释。

比较存货库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性。

比较存货的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性。

比较当年度与以前年度的存货周转率，并查明异常情况的原因。

（2）抽查盘点存货，并倒推出资产负债表日的存货数量，盘点时应注意有无代他人保管和来料加工的存货。

查阅资产负债表日前后若干天的存货增减变动的有关账簿记录和原始凭证。

获取库存超过3年以上的存货分类汇总表，并结合年初数进行分析性复核，判断其合理性、正确性；检查被审计单位存货跌价准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致；结合短、长期借款等科目的审计，检查存货是否存在抵押和担保。

（3）重点关注新准则下存货的发出计价和旧准则的区别，企业是否还有用旧准则的发出计价方式；存货盘盈的会计处理是否按《企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正》执行。

（4）被审计单位为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，检查是否在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，检查计提是否存在超标准情况；检查应付福利费是否据实列支，在执行新会计准则后不再计提应付福利费。

对法律法规的考虑

了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境，以及其他外部因素时所获知的信息，向管理层询问对被审计单位经营活动可能产生影响的法律法规以了解被审计单位及其所处行业的法律法规。

充分关注可能表明被审计单位违反法律法规的信息，评价其对财务报表可能产生的影响。

就认为可能存在违反法规行为与管理层讨论并记录，以及征询律师的意见。

或有事项

审阅截至审计工作完成日止各次股东大会、董事会纪要及其他重要文件（如合同、借款及担保协议、与银行往来函件、租赁契约、税务局或其他政府机构的相关文件等），确定是否存在：

未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等或有事项。

向被审计单位的法律顾问或律师了解对资产负债日就已存在的、以及之后发生的重大法律诉讼。

审计工作底稿要求

现场审计人员要按照审计方案要求执行程序，认真填写审计工作记录，收集与审计事项有关的证明材料，按国资委经济责任审计工作规范要求编制审计工作底稿，。

（1）设计统一的审计底稿格式，各科目审定表须按本方案所附格式填列，分为债权类、债务类、其他资产负债权益类、损益类，重大的非正常事项须单独形成工作底稿（详见附件三）。

审计过程的抽查记录与年度报表抽查记录可一致，不作统一规定。

（2）审计中发现的问题及产生的原因；判断审计事项的法律、法规、政策依据；对审计中发现的问题，要对事件发生、发展过程及原因描述清晰，界定是任期内还任期外，产生结果是现实的还是或有的。

（3）审计人员对审计事项的评价、初步结论和处理意见、建议，以及被审计企业及其负责人的意见；初步判断企业负责人对有关经济活动应该承担的主管责任和直接责任。

（4）在执行具体审计工作方案过程中所作的其他有关记录等。

（5）主审人员和财务审计组组长应当对审计工作底稿进行复核，并对审计工作底稿的真实性、准确性负责。

（6）审计小结：

各单位审计完毕后，审计负责人须形成书面审计小结，审计小结包括（但不限于）以下几个方面内容：

基本情况、2010年12月31财务状况，2008-2010年经营情况，2008-2010年财务状况变动及经营情况分析、内部制度建设及执行情况、重大事项说明、非正常事项说明及审计人员认为需要说明的其他事项。

交换意见要求

对于向被审计企业核实的问题，应要求有关人员签字确认，并加盖部门公章；对于审计发现的情况比较复杂的问题，应向当事人了解，对于特别重大的事项，应当要求企业进行专项说明；在重大审计问题未核实前，一般不得结束现场审计工作。

现场审计结束前，应将审计发现的问题与企业初步交换意见；根据初步交换意见情况，对反馈的问题进一步核实，根据取得审计证据形成的审计结论。

2、企业绩效评价及经济责任评价

（1）根据财务审计核实后的财务数据进行财务绩效定量评价。

利用绩效评价指标体系，比照行业评价标准，从企业的盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力四个方面进行评价。

（2）通过管理绩效定性评价对定量分析结果进行补充。

通过访谈、调查问卷和参阅资料等方式对企业负责人任期内的企业发展战略规划、经营决策机制、内部风险控制、人力资源建设等方面的分析评议，反映企业采取的各项管理措施及其管理成效，对定量分析结果进行补充修正。

（3）聘请相关专家组对任职期间的企业管理绩效状况进行评议。

为了客观公正的评价企业负责人任职期间的企业管理绩效状况，审计项目组采用聘请相关专家组成专家评议组方式，对企业的管理绩效指标进行评议，形成管理绩效定性评价结果。

（4）客观公正地评价企业负责人经济责任。

在经济责任审计工作中，应当客观公正地评价企业负责人任职期间对企业的主要贡献，重点关注企业的经营效益状况、基础管理水平、重大改制改革、发展战略及执行情况、内部控制建设与落实情况、企业可持续发展情况等内容。

明确企业负责人对其任期内企业存在问题应承担的经济责任，分为直接责任、主管责任和领导责任。

（三）报告阶段

1、撰写经济责任审计报告

（1）形成经济责任审计报告初稿。

审计项目组根据财务审计报告初稿和绩效评价报告初稿，起草企业负责人经济责任审计报告；经国资委同意后，形成经济责任审计报告初稿，征求企业干部管理部门、相关监事会、企业及被审计人的意见；

（2）完善征求意见稿。

在对各方面反馈意见进行分析核实的基础上，依据合理意见对审计报告初稿进行修改。

形成财务审计报告和经济责任审计报告征求意见稿，以书面形式正式征求被审计企业和被审计人的意见。

（3）出具正式的经济责任审计报告。

经过正式征求意见后，对审计报告进行再次修改，财务审计组出具正式的财务审计报告，并报国资委；国资委出具正式的经济责任审计报告，送达企业并抄送被审计人。

2、下达审计处理意见。

在经济责任审计工作结束后，国资委根据审计报告，向被审计企业下达审计处理意见。

3、工作总结。

为了改进工作，积累经验，不断提高经济责任审计工作质量，经济责任审计工作完成后，审计项目组应当对经济责任审计的组织、程序、方式、方法等方面进行总结，并将工作总结及时提交国资委。

4、资料归档。

经济责任审计工作结束后，审计项目组应当按照有关工作分工和审计档案管理规定，整理有关经济责任审计工作档案移交国资委和明确配合机构保管。

六、审计工作时间、人员安排

（一）审计工作时间

本项目工作计划分三个阶段44天完成（详见附件一）。

其中：

1、审计计划阶段：

计划10天，5月24日-6月3日开展审计调查，制定具体审计计划和审计方案

2、审计实施阶段：

计划24天，6月6日-6月30日完成现场审计工作。

3、审计报告阶段：

计划10天，交换意见并出具审计报告。

工作日程表如下：

工作阶段

5月24日

…

6月3日

6月6日

…

6月30日

7月1日

…

7月10日

审计计划

审计实施

审计报告

（二）审计组主要人员

组别

姓名

职务

组长

副组长

绩效

评价组

组长

副组长

联络员

联络员

财务

审计组

组长

现场

负责人

中审亚太会计师事务所项目经理

七、企业访谈和问卷调查工作方案

（一）企业访谈

1、访谈对象

访谈对象主要包括：

一是xx同志；二是ABC公司领导班子主要成员；三是总部主要职能部门和重要子公司负责人；四是需要核实有关审计事项的当事人。

2、访谈工作组织

访谈工作应由项目组长带队，绩效组、财务审计组长、副组长及审计项目联系人参加。

访谈工作可以分组进行，但项目组长应当参加班子成员访谈。

3、访谈内容

访谈考虑两个方面因素：

一是被审计人员任职期间企业开展的主要工作、取得的业绩、存在的不足和工作建议等；二是审前调查和财务基础审计反映出来的需要进一步了解核实的有关事项。

主要包括以下六个方面：

（1）xx同志任职期间企业领导班子开展主要工作。

（2）任职期间企业取得的主要成效。

（3）任职期间企业发生的失误和损失。

（4）企业目前存在的突出问题。

（5）对企业今后改革和