初级会计职称实务总结.docx
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初级会计职称实务总结
考前串讲
第一章 资产
第一节 货币资金
一、库存现金
现金的清查（★重点掌握）
【小结】
清查
审批前
审批后
盘盈
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
其他应付款---应支付
营业外收入---无法查明原因
盘亏
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
借：
其他应收款---责任人赔偿
管理费用---无法查明原因
贷：
待处理财产损溢
二、银行存款
银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
（★重点掌握）
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。
（★重点掌握）
（二）其他货币资金的账务处理
1.银行汇票存款
★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
2.银行本票存款
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
3.信用卡存款
★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。
4.★存出投资款：
买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金。
（比较：
存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）
5.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
★企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。
汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
第二节 应收及预付款项
一、应收票据
应收票据
1.核算票据
商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）
2.增加核算
销售收到
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
抵付货款
借：
应收票据
贷：
应收账款
3.减少核算
到期收回
借：
银行存款
贷：
应收票据
背书转让
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据
贴现
借：
银行存款---实际收到的金额
财务费用---贴现利息
贷：
应收票据
二、应收账款
（一）应收账款的内容
（二）应收账款的账务处理
企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：
借：
应收账款
贷：
银行存款
★不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
关键用途是填资产负债表。
三、预付账款
★企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
关键用途是填资产负债表。
四、其他应收款
★其他应收款主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.★★应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.★★存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。
五、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业的各种应收款项（★包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是坏账。
因坏账而遭受的损失为坏账损失。
★我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
（二）★★坏账准备的账务处理
应收款项减值
1.初次计提
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
2.发生坏账
借：
坏账准备
贷：
应收账款
3.发生坏账又收回
借：
银行存款
贷：
坏账准备
（借：
应收账款贷：
坏账准备
借：
银行存款贷：
应收账款）
4.再次计提
应提＝应有－已提
补提：
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
冲减：
借：
坏账准备
贷：
资产减值损失
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的内容
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。
（1）购入时
借：
交易性金融资产——成本
应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）
或应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
投资收益（交易费用）
贷：
其他货币资金——存出投资款
（2）收到现金股利或债券利息时
借：
其他货币资金——存出投资款
贷：
应收股利/应收利息
（3）股价或债券价格上涨
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
股价或债券价格下跌
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——公允价值变动
（4）确认持有期间的收益
借：
应收股利/应收利息
贷：
投资收益
（5）交易性金融资产的出售
借：
银行存款
贷：
交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
借：
公允价值变动损益
贷：
投资收益
或反之
第四节 存货
一、存货概述
（一）存货成本的确定
1.存货的采购成本（价＋税＋费）
（二）发出存货的计价方法
1.个别计价法
个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，★如珠宝、名画等贵重物品。
2.★先进先出法
★先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。
在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
3.★月末一次加权平均法
★存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）
采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。
4.移动加权平均法
是指以每次进货计算存货单位成本
★
采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。
但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
二、原材料
（一）采用实际成本核算
“在途物资”反映企业在途物资的采购成本。
1.账务处理
（1）购入材料
材料已到、发票账单未到
月末暂估入库：
借：
原材料——H材料
贷：
应付账款——暂估应付账款
下月初做相反会计分录予以冲回：
借：
应付账款——暂估应付账款
贷：
原材料——H材料
（二）★采用计划成本核算
设置的科目：
材料采购、原材料、材料成本差异，“材料采购”科目反映企业在途材料的采购成本。
（1）购入材料
“材料成本差异”：
借方、超支、正数；
贷方、节约、负数。
借：
原材料
材料成本差异（超支）
贷：
材料采购
材料成本差异（节约）
（2）发出材料
企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。
借：
生产成本
制造费用
管理费用
材料成本差异（节约）
贷：
原材料
材料成本差异（超支）
本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%
三、包装物
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目；
2.随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目；
3.随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目；
4.出租或出借给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。
四、委托加工物资
支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。
【教材例1-58】
支付商品加工费，支付应当交纳的消费税、增值税：
借：
委托加工物资
应交税费——应交消费税（收回后用于连续生产）
——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
★需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目借方。
五、库存商品
（1）★毛利率法
销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成本＝销售净额-销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
（2）★售价金额核算法
六、存货清查
（一）存货盘盈的账务处理
（1）批准处理前：
借：
原材料
贷：
待处理财产损溢
（2）批准处理后：
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
【注意】与库存现金盘盈、固定资产盘盈账务处理的区别。
（二）存货盘亏及毁损的账务处理
★
（1）企业发生存货盘亏及毁损时，
借：
待处理财产损溢
贷：
原材料、库存商品
（2）在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：
借：
原材料（残料）
其他应收款
管理费用
营业外支出
贷：
待处理财产损溢
【注意】与库存现金盘亏、固定资产盘亏账务处理的区别。
七、存货减值
（一）存货跌价准备的计提和转回
★可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
★存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（二）存货跌价准备的会计处理
计提
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
转回
借：
存货跌价准备
贷：
资产减值损失
第五节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的内容
★持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。
二、持有至到期投资的账务处理
（一）持有至到期投资的取得
★借：
持有至到期投资——成本（面值）
应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：
银行存款等科目
按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
（二）持有至到期投资的持有
1.持有至到期投资的债券利息收入
★第一种情况，摊销溢价：
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：
借：
应收利息（面值×票面利率）
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（差额）
第二种情况，摊销折价：
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：
借：
应收利息（面值×票面利率）
持有至到期投资——利息调整（差额）
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率）
2.持有至到期投资的减值
持有至到期投资减值准备的账务处理
借：
资产减值损失
贷：
持有至到期投资减值准备
★已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额，
借：
持有至到期投资减值准备
贷：
资产减值损失
（坏账准备、存货跌价准备能转回，存货跌价准备在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。
）
（三）持有至到期投资的出售
借：
银行存款
持有至到期投资减值准备
投资收益（亏）
贷：
持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”
投资收益（赚）
第六节 长期股权投资
【知识点】长期股权投资概述
（一）长期股权投资概念
长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。
（二）长期股权投资的核算方法
★长期股权投资的核算方法有两种：
一是成本法；二是权益法。
1.★成本法核算的长期股权投资的范围
企业能够对被投资单位实施控制（子公司）的长期股权投资。
2.★权益法核算的长期股权投资的范围
（1）企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）的长期股权投资。
（2）企业对被投资单位具有重大影响（联营企业）的长期股权投资。
投资企业对间接持有（通过风险投资机构、共同基金等）的投资按照《金融工具确认和计量》的有关规定，选择以公允价值计量且其变动计入当期损益。
【知识点】成本法
（一）长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外，★以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
【注意】与交易性金融资产的区别。
此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
（二）长期股权投资的取得
长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。
借：
长期股权投资
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：
银行存款
（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计分录：
借：
应收股利
贷：
投资收益
（四）长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
借：
银行存款
长期股权投资减值准备
贷：
长期股权投资
应收股利
投资收益（亏损在借方）
【知识点】权益法
（一）长期股权投资的取得
1.科目设置
长期股权投资—投资成本
—损益调整
—其他综合收益
—其他权益变动
投资收益
其他综合收益
2.账务处理
该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下，不要求调整长期股权投资的初始投资成本：
借：
长期股权投资——投资成本
贷：
银行存款
该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本：
借：
长期股权投资——投资成本
贷：
银行存款
营业外收入
（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益
（1）按照被投资单位实现的净利润中享有的份额：
借：
长期股权投资—损益调整
贷：
投资收益
（2）发生净亏损作相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值（4个明细）减记至零为限：
借：
投资收益
贷：
长期股权投资—损益调整
长期应收款（还需承担的损失）
预计负债（上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将承担的损失）
除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。
（3）发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。
即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资单位的损失，再编制分录：
借：
预计负债
长期应收款
长期股权投资—损益调整
贷：
投资收益
（4）被投资单位以后宣告分派现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分：
借：
应收股利
贷：
长期股权投资—损益调整
收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额：
借：
长期股权投资—其他综合收益
贷：
其他综合收益
其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额：
借：
长期股权投资——其他权益变动
贷：
资本公积——其他资本公积
或反之。
（四）长期股权投资的处置
三步走：
第一步，处置“长期股权投资”及相关账户
借：
其他货币资金
长期股权投资减值准备
贷：
长期股权投资
应收股利
投资收益（亏损在借方）
第二步，结转“其他综合收益”
借：
其他综合收益
贷：
投资收益
或反之。
第三步，结转“资本公积—其他资本公积”
借：
资本公积—其他资本公积
贷：
投资收益
或反之。
【知识点】长期股权投资减值
（二）长期股权投资减值的会计处理
★企业计提长期股权投资减值准备
借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备
★长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【教材例1-73、1-74、1-76、1-77、1-78、1-79】
第七节 可供出售金融资产
【知识点】可供出售金融资产的内容
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：
现金、股票、债权、应收账款等），以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）的金融资产。
★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。
【知识点】可供出售金融资产的取得
1.可供出售金融资产核算应设置的会计科目
可供出售金融资产—成本
—利息调整
—应计利息
—公允价值变动
其他综合收益：
核算可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。
投资收益
可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产—减值准备”科目。
2.可供出售金融资产取得的账务处理
★企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量。
取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。
（区别交易性金融资产的交易费用）
支付的价款中包含应收股利或应收利息，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。
（1）企业取得可供出售的金融资产（股票）
借：
可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：
其他货币资金—存出投资款等
（2）企业取得的可供出售金融资产（债券）
借：
可供出售金融资产—成本
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：
银行存款
可供出售金融资产—利息调整（溢价在借方）
【知识点】可供出售金融资产的持有
1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理：
★分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日
借：
应收利息（面值×票面利率）
贷：
投资收益（摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产一利息调整（可能在借方）
★2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额：
借：
可供出售金融资产一公允价值变动
贷：
其他综合收益
公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。
借：
其他综合收益
贷：
可供出售金融资产一公允价值变动
3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的：
（1）资产负债表日，计提减值准备
借：
资产减值损失
贷：
其他综合收益（或借方）
可供出售金融资产—减值准备
（2）公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关
A.债券
借：
可供出售金融资产—减值准备（原计提范围内）
贷：
资产减值损失
B.股票等权益工具投资
借：
可供出售金融资产—减值准备（原计提范围内）
贷：
其他综合收益
【知识点】可供出售金融资产的出售
借：
其他货币资金—存出投资款
贷：
可供出售金融资产一成本
一公允价值变动
一利息调整
一应计利息
投资收益（亏损在借方）
同时
★借：
其他综合收益
贷：
投资收益
或反之。
第八节 固定资产及投资性房地产
一、固定资产
（一）固定资产概述
（二）取得固定资产
1.外购固定资产
★成本：
价+税+费，不包括可以抵扣的进项税额抵扣。
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的价值。
【教材例1-83、1-85】
2.建造固定资产
（
升级会员 