电子商务论文中国电子商务税收问题研究.docx
《电子商务论文中国电子商务税收问题研究.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《电子商务论文中国电子商务税收问题研究.docx（19页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
电子商务论文中国电子商务税收问题研究
电子商务论文--中国电子商务税收问题研究
本科毕业论文设计
题目：
中国电子商务税收问题研究
China'sE-commerceTaxIssuesAndCountermeasures
摘要
以电子商务为代表的网络经济是21世纪科技进步与全球一体化进程中的必然趋势，由于电子商务与传统商务有很大的不同，与之对在传统生产贸易建立起来的税收征管体系造成了很大的冲击，因此电子商务环境下的日益明显的税收征管问题，已经摆在了各国税务方面的学者专家以及工作人员的面前，同时也日益引起了各国政府的高度重视。
对于电子商务税收如何征管涉及的并不多，具体税收征管的内容也是局限涉及到是否征税，税收管辖权等一系列问题。
对于具体的税基，税率以及如何建立相关的征管体系没有具体的涉及。
由于电子商务本身所具有的虚拟、快捷、便利、超越时空限制等特征，使得交易的产品或服务可以直接在网上传送，交易费用的支付也可以通过网络完成。
这在给商家带来无限商机、给消费者带来便利的同时，也使得现行税收面临前所未有的冲击和挑战。
因为现行的税收政策、税收制度和税收征管是针对传统商务活动而做出的，并不能完全适用于无论在技术上还是在经营上都超越于传统商务活动的电子商务活动。
因此研究电子商务引发的税收问题及税收原则、政策、法规和税务管理措施的制定已经势在必行。
本文是在电子商务大环境下试图全面，系统，深入地对电子商务征管问题展开讨论研究，进而为我国的电子商务税收征管税法理论以及实践提供一些思路和参考意见。
[关键字]：
电子商务；税收流失；税收政策
China'sE-commerceTaxIssuesAndCountermeasures
Abstract：
Inelectronicbusiness,asarepresentativeofthenetworkeconomyisthe21stcenturyscientificprogressandglobalintegrationprocessintheinevitabletrend,thee-commerceandthetraditionalbusinesshaveverybigdifferent,andintheproductionoftraditionaltradeestablishedoftaxcollectionandadministrationsystemcausedgreatimpact,sothesituationofelectroniccommerceincreasinglyclearoftaxcollectionandadministration,inthecountrieshaveproblemsofexpertsandscholarstaxationstaffbefore,butalsoincreasinglycausedgovernmentsarehighlyvalued.Atpresentourcountry'smostscholarsonlystayincomparison,Fortheelectroniccommercetaxcollectionandmanagementofhowinvolvedisnotmuch,withthecontentofthetaxcollectionandmanagementisalsolimitedthelevy
Thee-commerceitselfisvirtual,quick,convenient,beyondtimeandspacelimitfeatures,suchastradeproductsorservicesthatcanbetransmitteddirectlyonthewebsite,thecostoftradingpaymentcanalsothroughthenetworkofcollateralscompleted.Thisbroughtintomerchantstoconsumersunlimitedbusinessbringconvenienceand,atthesametime,maketheexistingtaxfaceunprecedentedimpactandchallenges.Becausethecurrenttaxpolicy,taxsystemandthetaxcollectionandmanagementistomakethetraditional，andcan'tcompletelysuitableforbothintechnicalorinoperationarebeyondthetraditionalbusinessactivitiesofelectronicbusinessactivities.Sotheelectroniccommercetaxproblemscausedbythetaxprinciple,andpolicies,lawsandregulationsandtaxmanagementmeasuresitisformulatedKeywords：
Theelectroniccommerce;Thetaxloss;Taxpolicy
1绪论1
1.1研究的目的和意义1
1.2国内外研究现状2
1.3研究思路与方法5
2电子商务研究概述6
2．1电子商务的基本概念6
2.2国际上电子商务税的现状以及我国的现状8
3电子商务对当前税收的主要影响9
3.1对税收征管的影响9
3.2对现行所得税的课税影响10
3.3对现行增值税课税的影响11
3.4对转移定价的影响11
3.5对国际税收的影响11
4电子商务征税中存在的问题12
4.1纳税义务人身份难以确定12
4.2征税对象难以监控和定义13
4.3纳税环节不易认定和控制14
4.4纳税期限和纳税地点不易确定14
4.5不存在专门针对电子商务企业的税收优惠政策14
4.6税收管制的放松不利于企业间的公平竞争，不利于电子商务行业的健康发展15
4.7电子商务容易导致税收流失15
5治理电子商务中税收流失应坚持的原则16
5.1税收公平原则17
5.2税收中性问题17
5.3税收效率原则17
5.4坚持国家税收主权原则18
5.5财政收入原则18
6我国当前应采取的相关策略19
6.1强化网络技术，实现税收电子化19
6.2针对销售对象，给予不同的税收优惠19
6.3加强国际情报交流，协调税收关系19
6.4培养高素质的税务人员20
7结论21
参考文献22
致谢24
Appendix：
25
附录：
38
1绪论
1.1研究的目的和意义
1.1.1.本课题的研究目的
电子商务作为信息时代先进生产的商务方式，具有无形性，隐匿性[1]，虚拟性，全球性，网络性和数字性等特点。
一方面，电子商务的存在促进了实际经济增长，成为税收的潜在增长源，另一方面，电子商务对现行税收法律制度提起了挑战，对常设机构和管辖权的认定均陷入了困境，根据传统贸易方式运作需要而制定的税收制度已经不能满足信息时代的需要。
电子商务税收问题成为近年来国际社会以及国内学者关注的焦点。
对电子商务中的税收缺失问题进行系统的分析，根据我国电子商务的发展现状，结合西方发达国家的先进经验，对我国的电子商务中的税收问题尽早研究解决。
1.1.2.本课题研究的意义
（1）为了适应电子商务发展的需要，促进我国经济的更好发展
随着互联网技术的飞速发展，以互联网为基础的电子商务活动也不断的发展和日趋成熟，正渗透到经济、政治、文化和社会的每一个角落，并有着巨大的发展前景。
电子商务给经营者不仅带来了巨大的利润和机遇，也对现行的税收法律制度和税收征管带来了挑战，由于其虚拟化、隐匿化和无纸化等特点，使得税收大量流失，为适应电子商务的发展，堵塞税收漏洞，我们有必要对电子商务的税收的相关问题进行研究，以应对经济发展中的新问题，促进我国经济的更好发展[2]。
（2）提高税收征管水平和效率，从而有效解决电子商务中的税收流失问题
电子商务的出现，使得传统模式下的税收征管方式不再适用。
电子商务经营活动中，逃税现象时有发生，导致税收流失，更扰乱了正常的经济秩序[3]。
因此，在新的经济形势下，我们有必要对如何深化税收征管的改革进行探讨，关注电子商务发展态势，探讨如何建立电子商务税收登记制度、完善电子纳税申报方式、强化对支付体系的监管、加强电子商务稽查、建立网上稽查制度等问题，以不断提高征管水平。
此外，重视培养既精通税收专业知识又精通电子商务的复合型人才，加大科研投入力度，提高稽查人员的业务素质。
电子商务在给税收征管带来冲击的同时，也给税务机关提供了机遇，税务机关可以通过网络与纳税人联络，以更好的为纳税人服务，如税务机关可以通过网络进行务登记、发布税务信息、接受电子申报、建立网上稽查等，不仅提高了税务机关的征税效率，同时也提高了纳税人的纳税效率[4]。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
1998年ArnoldandBrianJ.在《TaxationofCorporationandShareholders：
CasesandMaterials,CanswellCompanyLimited》[5]中曾提到过，电子商务是传统的经营方式与互联网技术相结合的产物，是知识经济时代和信息产业发展的新事物、新情况、新问题。
当今世界，电子商务已是全球迅猛发展之势，电子商务中的诸多涉税问题，也越来越引起世界各国税务当局以及众多消费者、企业界的广泛关注。
我国电子商务的发展虽然还处于探索性的萌芽或起步阶段，与此相关的税收问题亦并不突出，但就电子商务的飞速发展势头，以及其他经济发达国家所遇到的许多涉税问题来看，我国在这方面必须早作准备。
在如何认识和对待我国电子商务与税收的关系应本着“积极应对，加强研究，互促互动”的指导原则或指导思想来加以处理。
2005年英国学者发表了一篇名为《ManualForThenegotiationsofBilateralTaxTreatiesBetweenDevelopedDevelopingCountries》[6]的文章，其中指出随着经济全球化以及计算机科学技术的迅猛发展，电子商务正在改变我们的生活。
从宏观上讲，它促进了整个国民经济和世界经济高效化、协调化和一体化的发展，标志着人类社会由工业经济时代跨入信息经济时代。
电子商务创造了巨大的财富，开辟了新的税源，但对现行税收制度所带来的挑战也是显而易见的。
传统的税法原则与相关制度遭受到前所未有的冲击，而税收主权是国家经济主权必不可少的重要组成部分，各国都在积极采取措施，尽量缓和电子商务带来的税收制度的不适应症状，以争取世界电子商务税收方面的主动权，并从中获取经济利益。
传统所得税法的所得分类规则已经受到电子商务巨大的冲击,国际社会正努力寻找解决途径。
经合组织简称OECD作为重要的国际组织之一,也积极研究应对之策,率先公布了解决问题的研究报告?
?
?
《电子商务引发的协定定性问题》,并相应修改了《OECD税收协定范本》第12条注释[7]。
1.2.2国内研究现状
2000年由陈晓红、喻强在《财经研究》上发表的《电子商务税收问题研究》中指出，电子商务的出现使商业流通形式、劳务提供方式、财务管理方法等发生了革命性的变化，传统的税收制度对此无法适应，由此引发了税款流失、税负不公、征稽难度加大、国际协调复杂化等一系列重大税收问题。
拟就规范电子商务的税收政策和我国应如何制定相关税收对策以适应电子商务时代的挑战做一些粗浅的探讨。
2005年由黄维清、王丽洁、权太举发表的《试论电子商务税收问题》中也提到，电子商务在全球范围内迅速发展，对现有经济运行及管理模式产生了极大的冲击，传统的税收制度则对此无法适应，由此引发了征管稽查难度加大、网上交易国际税收问题加剧、政府税款大量流失等一系列重大税收问题。
[8]我国的电子商务尚处于起步阶段，应该尽早制定电子商务的法规、规章、制度，制定包括电子商务税务登记、网上专用发票等电子商务征管措施等。
2006年杨永秀在《电子商务引起的税收问题》中指出，自20世纪90年代以来，随着计算机网络、通信技术的迅速发展以及Internet的广泛普及应用和发展，电子商务这种新兴的贸易以惊人的速度发展起来，成为世界上关注的焦点。
这是一场信息技术的革命，这是人类不断进步的标志。
随着互联网技术的日臻成熟，电子商务成为一种不可逆转的新经济模式，它的发展程度必将代表着一个国家的发达程度。
它的出现，不仅对传统贸易形式和社会经济生活带来了前所未有的冲击，也对税收制度、税收政策、税务管理、国际税收法规提出了新的挑战。
?
电子商务课税的最基本问题是如何将现存的国际税收原则恰当地适用于电子商务，并保证能同时得到不同利益征税权主体的一致赞同，这将是十分困难的。
随着电子商务的不断发展与深化，电子商务中的相关税收问题越来越复杂，不同利益主体间的争议也变得更加尖锐[9]。
从目前电子商务的发展现状以及发生相关问题来看，电子商务引发的相关税收问题主要包括以下的几个方面：
是否对电子商务征收新税、是否对电子商务免征关税、如何从税收优惠的角度鼓励电子商务的发展问题、在国际电子商务中税收管辖权如何确定的问题、税收电子申报中的相关问题等。
不过，我国电子报税目前还处于探索与尝试的阶段，电子报税不仅涉及到税务系统与其他部门间的信息共享，包括纳税人、税务局、国库、银行等部门在数据格式、传输频率、数据传输控制、安全机制等方面进行协调，建立部门间的数据交换机制等，还会涉及到税收电子申报数据的法律效力等问题。
1.3研究思路与方法
1.3.1本文的主要研究思路
1.3.2本文的主要研究方法
（1）数据图表分析法
本文首先对电子商务和税收流失的理论作了介绍，说明在电子商务活动中没能征收的税款为什么可以认为是税收流失。
然后介绍电子商务和税收流失的现状，引用了很多数据和图表，得出电子商务目前在我国迅猛发展的同时，也带来了税收流失的问题的结论。
通过数据和图表分析，这构成了本文的一种研究方法[10]。
（2）理论模型分析法
通过理论模型论证方式得出电子商务税收流失对财政收入、资源配置和社会效应影响。
形象、直观，真实可信。
此外，本文其他具体分析方法还有文献研究法、调查法、比较法等。
2电子商务研究概述
2．1电子商务的基本概念
2.1.1电子商务的基本含义
电子商务（ElectronicCommerce）可以定义为利用现有的计算机硬件，软件和网络（包括因特网、局域网等）等基础设施，按一定的协议连接起来的电子网络环境下从事的各种各样商务活动[11]。
2.1.2电子商务的特点
由于电子商务是利用Internet提供的信息网络在网上进行的商务活动，因而具有传统商务不可比拟的特点：
（1）交易全球化
互联网本身是没有国界的、开放的，也就没有地域、距离的限制，电子商务正是利用了互联网的这一优势，开辟了巨大的网上商业市场，使企业发展空间跨越国界，不断增大[12]。
（2）交易虚拟化
通过Internet为代表的计算机互联网络进行的贸易，贸易双方从磋商、签订合同到支付等，无需当面进行，均通过计算机互联网络完成，整个交易完全虚拟化。
3交易成本低
第一，距离越远，网络上进行信息传递的成本相对于传统交易而言就越低。
第二，供货商可以在网页上介绍产品，避免了传统方式下做广告、印发宣传资料的大量费用[13]；第三，交易主体直接通过互联网查阅信息，减少了许多中介环节，大大降低了中介环节费用的支出；第四，由于电子商务可以实现“零库存”，从而减少了仓储和采购成本。
第五，企业利用内部网可实现“无纸办公”，提高了内部信息传递的效率。
4.交易效率高
电子商务交易双方通过互联网，可以快速地传递信息，如提供供货信息、网上议价、商谈等活动，大大节省了时间[14]。
克服了传统贸易方式费用高、易出错、处理速度慢等缺点，极大地缩短了交易时间，使整个交易非常快捷与方便。
2.1.3电子商务的分类
从电子商务的实质内容来看，它分为三类[15]：
企业与企业之间的电子商务?
?
指的是企业在开放的网络中寻求贸易伙伴、与伙伴谈判、定购到结算的整个贸易过程。
企业对消费者的电子商务?
?
企业与消费者在Internet的虚拟环境中进行交易。
这是一种利用计算机网络使消费者参与经济活动的高级形式。
企业和政府之间的电子商务?
?
政府与企业之间的各项事务都可以涵盖在其中。
包括政府采购、税收、商检、管理条例发布等。
这三者都是建立在电子商务的基础设施之上，运用电子手段和电子工具进行的商务活动，但很显然它们是有很大区别的，所以我们将分别讨论它们的运行模式。
2.2国际上电子商务税的现状以及我国的现状
2.2.1全球电子商务税的现状
20世纪90年代以来，随着网络经济的高速发展，电子商务已经形成一种潮流，在世界各国越来越受到人们的重视，通过国际互联网进行网上交易的人也越来越多，这种发展趋势已成为21世纪全球经济中的经济增长点。
据统计，2002年9月底，全球互联网用户已经从2002年5月底的5.807亿增长到了6.056亿。
截至2008年5月，全球网民数量从4月份的7.66亿增至7.72亿。
全球人口总数为66亿，这意味着全球网民数量的比例为12%。
2002年，全球电子商务交易额大约为22935亿美元，截至2006年，已达到12.8万亿美元，占全球零售额的18%，年均增长率在30%以上。
据IBM公司预测，到2010年，全球将有55%的商业零售业务要通过互联网来完成。
2.2.2我国电子商务税的现状
我国，电子商务起步较晚。
但自从1994年接入Internet后我国的网上市场也得到快速增长，并且形成了一定的网上市场规模。
据预测，我国的上网人数将以年均40%的速度增加，截至2006年底，我国网民人数达到了1.37亿，占中国人口总数的10.5%，仅次于美国，跃居全球第二，北京市网民普及率也首次超过30%。
由于Internet的技术性，上网网民一般学历知识较高，80%以上的都受过高等教育，因此从市场营销角度看这些网民具有很高的购买潜力和消费能力。
截至2008年5月，我国使用支付宝的用户已经超过8000万，日交易总额超过3.5亿元人民币，日交易笔数超过150万笔。
现今我国电子商务正在飞速发展着，同时它给传统的税收征管也带来了极大的冲击[16]。
3电子商务对当前税收的主要影响
3.1对税收征管的影响
3.1.1无纸化操作加大了税收稽查的难度
电子商务中的交易无纸化，使得凭证追踪审计失去基础。
传统税收征管离不开对凭证、账册、报表的审核，而INTERNET的发展促使纳税人的财务信息不断走向无纸化。
传统财务软件中存贮账表的是纸介质和磁盘，而INTERNET财务软件中的存账表越来越趋向于网页方式和以网页为主体的多媒体方式，而且，网页数据可以轻易被修改而不留下任何线索，导致传统的凭证追踪审计失去基础。
给税务部门对电子数据的跟踪与审计带来一定的困难，使得税务部门得不到真实?
可靠的信息，从而降低了税收征管效率。
3.1.2支付电子化对传统征税方法的挑战电子商务的发展刺激了电子支付系统的完善，网上交易电子化，电子货币?
电子发票，网上银行开始取代传统的货币银行?
信用卡。
电子货币的存在使供求双方的交易无需经过众多的中介环节，而且直接通过网络进行转账结算;同时，电子货币可以实现匿名交易，使得税务部门追踪供货途径和货款来源工作存在事实上的困难。
现行的税收征管手段，是在手工填报、人工处理的基础上进行的，而电子商务运行模式，无论从交易时间、地点、方式等各个方面都不同于传统贸易运作模式。
厂商和客户通过互联网直接进行贸易，省略了商业中间环节机构，商业中介扣缴税款的作用被严重削弱，也使得税务机关更加难于开展征管。
3．1.3加密技术和数据电子化对税务人员素质的影响
随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码和用户名双重保护信息来掩盖有关信息，也可用授予方式掩藏交易信息。
加密技术在维护电子商务交易安全的同时，也成为企业偷漏税行为的天然屏障，纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息。
税务机关既要严格执行法律规定，对纳税人的知识产权和隐私加以保护，又要搜集纳税人的交易资料，从而加大了税收征管的难度[17]。
3.1.4税务登记变化给税收征管带来困难
税务登记是税收管理的首要环节，登记的基础是工商登记。
电子商务经营范围是无限的，不需要事先经过工商部门的批准，有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务，使得税务机关无法确定纳税人的经营情况，不能对电子商务的交易信息进行有效的跟踪。
对于信息交流产品的交易和远程劳务，要求按其常规方式进行税务登记，而后照章纳税是很困难的。
如何对电子商务进行登记和管理，以确保税收收入及时?
足额地入库，是电子商务环境下征税的又一难题。
3.2对现行所得税的课税影响
现行所得税法主要立足于有形产品的交易，对于有形商品和无形财产的销售和使用作了区分，并且规定了不同的确认标准和适用税率。
然而在网络经济中，有形商品以数字化形式交易与传输，使得有形商品和无形商品的界限变得模糊起来，如网上信息服务和数据销售业务中，电子书籍、报纸、CD及计算机软件和无形资产等由于易被复制和下载，就模糊了有形商品、无形劳务及特许权之间的概念，使得有关税务机关很难通过现行税制确认一项所得究竟是销售货物所得、提供劳务所得还是特许权使用费收入，易于造成课税对象的混乱，从而难以判定其适用的税率和征收的手段。
3.3对现行增值税课税的影响
现行的增值税都是根据目的地原则征收的，确认销售目的地是税务机关依法征收增值税的关键。
但就数字化商品和信息服务而言，销售者不知其用户所在地，不知其服务是否输往国外，也就不知是否应申请出口退税。
同时，用户也不能确知所收到的商品尤其是服务是来源于国内还是国外，也就无法确定自己是否应补交增值税[18]；当然也不纳关税，从而影响了本应缴纳增值税的税基，进一步对于非网上形成的进口业务构成了不公平竞争。
此外，由于IP地址可以动态分配，同一台电脑可以同时拥有不同网址，不同的电脑也可以拥有相同的网址，并且用户可以利用匿名电子信箱，掩藏身份，使税务机关清查供货途径和贷款来源变得更加困难，难以明确征税还是免税，进而影响了税额的计算。
3.4对转移定价的影响
在网络交易中厂商和消费者拥有了世界范围的直接交易的机会，大大削弱了中间商的代扣代缴税款的作用，减少了税务监管的环节，使得全球企业集团内部高度一体化，企业集团为了逃避税收或降低成本，越来越多的应用电子数据交换技术，更易于实现转移定价，在不同税负地区进行收入和费用的分配，从而转移利润，以实现避税或逃税。
3.5对国际税收的影响
首先，常设机构的概念受到冲击。
在国际税收中，现行的税法通常以外国企业是否在该国设有常设机构作为对非居民营业所得是否征税的依据。
而在
升级会员 