中级会计师考试答案《会计实务》.docx

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中级会计师考试答案《会计实务》

2016中级会计师《中级会计实务》答案解析

一、单项选择题

1、【答案】A借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

2、【答案】D甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额=10+300=310（万元），基本确定可从保险公司获得60万元的补偿，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

相关会计分录为：

借：

管理费用10

营业外支出300

贷：

预计负债310

借：

其他应收款60

贷：

营业外支出60

3、【答案】B期末，事业单位应当将非财政专项资金收支转入“非财政补助结转”，年末，完成非财政补助专项资金结转后，对于留归单位使用的，确认为“事业基金”。

所以选项B正确。

4、【答案】D期末结存商品可变现净值=90×6.2=558（万人民币元），期末存货成本=200×6.1×50%=610（万人民币元），期末存货确认资产减值损失=610-558=52（万人民币元），减少利润总额52万人民币元，选项D正确。

5、【答案】C甲公司2015年度因该交易应确认的收入=50-15=35万元。

属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

所以选项C正确。

　6、【答案】D2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额=2500+1000×20%=2700（万元）。

初始投资成本2500万元大于投资日享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400（1200×20%）万元，不需要对初始投资成本进行调整。

7、【答案】D企业采用股票期权方式激励职工，在等待期内每个资产负债表日，应当按照授予日股票期权的公允价值对取得职工提供的服务进行计量。

8、【答案】D以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。

所以选项D正确。

9、【答案】B该固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）。

增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

10、【答案】C甲公司更正该查错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。

相关会计分录为：

借：

以前年度损益调整--管理费用200

　贷：

累计折旧200

借：

应交税费--应交所得税50（200×25%）

贷：

以前年度损益调整--所得税费用50

借：

盈余公积15

　利润分配--未分配利润135

贷：

以前年度损益调整150（200-50）

二、多项选择题

1、【答案】ABCD以上选项均属于需要进行会计估计的事项。

2、【答案】BCD选项A，非同一控制下增加的子公司，自购买日开始纳入合并报财务表，不调整财务报表期初数。

3、【答案】BC以公允价值计量的非货币性资产交换，甲公司换出固定资产的处置损失=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=（80-16）-60=4（万元），选项C正确，选项A和D错误;甲公司换入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值65万元，选项B正确。

4、【答案】ABCD职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

以上选项均正确。

5、【答案】ABD建造合同成本中属于与执行合同有关的直接费用由：

耗用的材料费用、人工费用、机械使用费用等。

选项C，财产保险费属于与执行合同有关的间接费用。

6、【答案】BCD选项A，因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调整事项。

7、【答案】BD选项A，企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间;选项C，使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销。

8、【答案】BD甲民间非营利组织在该项业务中仅仅是中介人的角色，所以属于受托代理业务，故甲民间非营利组织在收到电脑时，应借记“受托代理财产”，贷记“受托代理负债”。

9、【答案】AD资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

10、【答案】ABC选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。

三、判断题

1、【答案】√企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如果与商誉相关的资产组存在减值迹象的，应当按照下列步骤进行处理：

首先对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，与相关账面价值比较确认相应的减值损失；其次，对包含商誉的资产组进行减值测试，比较资产组账面价值（含分摊商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。

2、【答案】×合并报表逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。

3、【答案】√企业无偿划拨的非货币性资产公允价值不能可靠取得的，以名义金额“1元”入账。

4、【答案】√企业以经营租赁方式租入的土地使用权，不属于企业的自有资产，转租后不能作为投资性房地产核算。

5、【答案】×企业因亏损合同确认的预计负债，应该按照退出该项合同的最低净成本计量。

6、【答案】×资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金项目金额。

7、【答案】√

8、【答案】×会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额的差额。

9、【答案】√

10、【答案】×交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类。

四、计算分析题

1、

（1）甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042（万元）。

　甲公司债务重组损失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200×3）=49（万元）。

（2）借：

应收账款——债务重组1042

　固定资产1000

　库存商品400

　　应交税费——应交增值税（进项税额）68

　可供出售金融资产600

　　坏账准备351

　营业外支出——债务重组损失49

　贷：

应收账款3510

（3）乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额

=（3510-1000-400-68-600-1042）+[1000-（2000-1200）]=600（万元）。

或：

乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400+固定资产处置利得[1000-（2000-1200）]=600（万元）。

（4）借：

固定资产清理800

　累计折旧1200

　贷：

固定资产2000

　借：

应付账款3510

　　贷：

固定资产清理1000

　　主营业务收入400

　　应交税费——应交增值税（销项税额）68

　　股本200

资本公积——股本溢价400

　应付账款——债务重组1042

　营业外收入——债务重组利得400

　借：

固定资产清理200

　　贷：

营业外收入——处置非流动资产利得200

　借：

主营业务成本300

　　贷：

库存商品300

2、

（1）甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为：

借：

固定资产5000

　应交税费——应交增值税（进项税额）850

　贷：

银行存款5850

（2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=（5000-50）×5/15=1650（万元）;

甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=（5000-50）×4/15=1320（万元）。

（3）甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额

=（5000-1650-1320）-1800=230（万元）。

会计分录：

借：

资产减值损失230

　贷：

固定资产减值准备230

（4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=（1800-30）×3/6=885（万元）。

会计分录：

借：

制造费用885

贷：

累计折旧885

（5）借：

固定资产清理915

　固定资产减值准备230

　累计折旧3855（1650+1320+885）

　贷：

固定资产5000

借：

固定资产清理2

贷：

银行存款2

借：

银行存款1053

　贷：

固定资产清理900

　应交税费——应交增值税（销项税额）153

借：

营业外支出——处置非流动资产损失17

贷：

固定资产清理17

五、综合题

1、

（1）2015年度的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000（万元）;

2015年度的应交所得税=10000×25%=2500（万元）。

（2）资料一，对递延所得税无影响。

分析：

非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税资产。

资料二，转回递延所得税资产50万元。

分析：

2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元（200×25%）。

资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元（180×25%）。

（3）资料一：

不涉及递延所得税的处理。

　资料二：

借：

所得税费用50

　贷：

递延所得税资产50

资料三：

　借：

递延所得税资产45

　贷：

所得税费用45

（4）当期所得税（应交所得税）=10000×25%=2500（万元）;递延所得税费用=50-45=5（万元）;2015年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500+5=2505（万元）。

（5）①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（360-200）×25%=40（万元）。

　②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）的份额=10900-（10000+160-40）×100%=780（万元）。

抵消分录：

借：

存货160

　贷：

资本公积160

借：

资本公积40

　贷：

递延所得税负债40

借：

股本2000

　　未分配利润8000

　　资本公积120

　商誉780

　贷：

长期股权投资10900

2、

（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800（万元）;

借：

长期股权投资4800

　贷：

投资收益4800

应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）;

借：

长期股权投资320

　贷：

其他综合收益320

分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400（万元）。

借：

投资收益2400

　贷：

长期股权投资2400

调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120（万元）。

　抵消长期股权投资和子公司所有者权益：

借：

股本6000

　　资本公积4800

　盈余公积1800

　　未分配利润——年末13400（11000+6000-600-3000）

　其他综合收益400

　贷：

长期股权投资21120

　　少数股东权益5280

借：

投资收益4800

　　少数股东损益1200

　　未分配利润——年初11000

贷：

提取盈余公积600

　　对所有者（或股东）的分配3000

　　未分配利润——年末13400

（2）2014年12月31日内部购销交易相关的抵消分录：

借：

营业收入　　2000

贷：

营业成本　　2000

借：

营业成本　　240

贷：

存货240

借：

存货200

贷：

资产减值损失200

借：

应付账款2000

贷：

应收账款　　2000

借：

应收账款　　100

贷：

资产减值损失　　100

借：

营业外收入　　700

贷：

无形资产700

借：

无形资产70（700/5×6/12）

贷：

管理费用70

（3）2015年12月31日内部购销交易相关的抵消分录：

借：

未分配利润——年初240

贷：

营业成本240

借：

存货200

贷：

未分配利润——年初200

借：

营业成本200

贷：

存货200

借：

应收账款100

贷：

未分配利润——年初100

借：

资产减值损失100

贷：

应收账款100

借：

未分配利润——年初700

贷：

无形资产700

借：

无形资产70

贷：

未分配利润——年初70

借：

无形资产140（700/5）

贷：

管理费用140