建设项目全过程审计与案例分析.ppt

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目录,前言第一部分基本建设项目审计概况介绍第一章基本建设审计概念第二章基本建设审计特点第三章基本建设项目跟踪审计第二部分基本建设项目审计工作第一章基本建设程序审计第二章基本建设项目决策阶段审计第三章基本建设项目勘查设计阶段审计第四章基本建设项目施工准备阶段审计一、施工准备阶段征地拆迁审计二、招投标工作审计三、合同管理审计第五章基本建设项目实施阶段审计,第一节设备材料采购工作审计第二节工程造价控制审计一、工程造价的基本知识二、设计变更审计三、洽商索赔工作审计四、工程进度款支付审计第六章基本建设项目竣工验收阶段审计一、工程结算审计二、竣工财务决算审计三、竣工验收审计第三部分建设项目风险管理与审计,前言,基本建设项目审计工作目标：

（一）通过对建设项目审计，规范建设程序，充分保障基建行为的合法、合规性，维护国家利益和建设单位正当的业主权益。

（二）通过对建设项目审计，规范工程建设成本控制和财务管理工作，及时纠正项目建设中存在的问题，以节约建设资金，提高建设资金的使用效益，保证建设项目保质按期完成。

（三）通过对项目审计，监督检查建设资金使用的合理性、合法性和合规性，正确评价资金使用效益，及时总结建设经验，促进和加强项目建设管理，提高建设项目管理水平，健全建设规章制度，规避建设资金风险。

第一部分,一、基建审计定义二、基建审计形式三、基建审计工作范围四、基本建设项目特点及要求五、审计工作对象六、审计工作主要内容七、审计工作依据八、审计工作流程九、审计处理权限十、基建审计双方的责任十一、基建审计的发展趋势,第一章基本建设项目审计概念,一、基建审计定义,审计定义：

指审计机构和人员对建设项目实施过程的经济行为的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。

法律依据：

中华人民共和国审计法第二十二条规定：

审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。

审计署关于内部审计工作的规定第九条规定：

审计机关要对固定资产投资项目进行审计。

审计署、国家发改委、财政部、建设部等国家有关部委相继都出台的建设项目审计处理暂行规定，竣工决算审计规定，开工前的审计暂行规定，建设资金的审计规定等管理规章。

二、基建审计形式,基本建设项目审计主要形式：

按审计主体区分国家审计机关依据审计法第二十二条规定对国家投资或国家投资为主的基本建设项目进行政府审计；企事业单位依据审计署关于内部审计工作的规定第九条规定及本单位审计管理规定对基本建设项目进行内部审计；国家、企事业单位委托社会审计机构对基本建设项目进行社会审计。

法律依据：

政府投资项目审计管理办法第九条审计机关实施政府投资项目审计，遇有审计力量不足或者相关专业知识局限等情况时，可根据有关经费预算情况，聘请具有法定资格的注册会计师或者其他具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计。

财政部财协字（1999）103号会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法,本节应注意了解以下几点：

（一）国家（政府）审计、内部审计、社会审计的定义

（二）国家（政府）审计、内部审计、社会审计的区别（三）国家（政府）审计、内部审计、社会审计之间的关系（四）建设项目审计中社会审计之间的关系（五）审计机构与参建单位的关系,按审计审计工作内容区分专项审计：

主要是对基本建设项目进行预（概）算审计、竣工结算审计和竣工财务决算审计等专项审计；全过程（跟踪）审计：

项目建设管理的全过程审计。

法律依据：

审计机关国家建设项目审计准则第二十三条规定：

对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。

注意区别：

竣工决算审计与造价审核的区别竣工结算审核与跟踪审计的区别与联系,三、基建审计工作范围,审计范围：

国家审计为国有资产投资或者融资为主（即占控股或者主导地位）的基本建设项目和技术改造项目；内部审计为占控股或者主导地位的基本建设项目和技术改造项目。

法律依据：

政府投资项目审计管理办法第三条政府投资项目是指各级政府为建设主体的投资项目。

主要包括：

财政预算内外资金（含国债资金）投资项目；国家主权外债资金项目；使用各类专项建设资金项目；法律、法规和本级人民政府规定的其他政府投资项目。

四、审计工作对象,审计对象：

项目法人、代建单位和参建单位法律依据：

审计机关国家建设项目审计准则第三条审计机关在安排国家建设项目审计时，应当确定建设单位（含项目法人，下同）为被审计单位。

必要时，可以依照法定审计程序对勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目有关的财务收支进行审计监督。

五、审计工作主要内容,主要审计内容：

一是基本建设程序的合规合法性；二是基本建设投资计划管理合法、合规性；三是基本建设投资控制管理的合规、合法和效益性。

具体审计内容：

参建讲稿目录,六、审计工作依据,基本建设项目管理的内容：

“三控”“两管”“一协调”“安全第一”,七、审计工作流程,制定年度审计项目计划发送审计通知书进驻，接受审计资料，实施投资项目审计出具初步审计结果征求被审单位意见出具审计结果报告向本级人民政府/行政报告并通报有关部门审计结果出具审计建议书/决定书，进行处理处罚或提出处理建议审计结果社会公布主要依据：

审计署关于印发政府投资项目审计管理办法的通知审投发2O0611号,八、审计处理权限,审计法规定：

第三十四条审计机关对被审计单位违反前款规定的行为，有权予以制止；必要时，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产；对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请。

审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止；制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。

第三十五条审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。

九、基建审计双方的责任,1、被审计单位的责任：

合理编制并充分披露基本建设工程建设过程中的各项报表，保证各项报表及相关资料的真实、合法、完整，是被审核单位的责任；2、审计人员的责任：

按照国家相应的法律法规的要求出具基本建设征地拆迁费用、工程预算、结算及决算等审核报告，并保证审核报告的真实性、合法性，是审核人员的责任。

第二章基本建设审计特点,第一节基本建设项目的特点第二节基建审计要求及特点第三节基建舞弊审计简介,第一节基本建设项目的特点,一、建设项目的定义二、基本建设项目分类三、基本建设项目组成四、基本建设项目的特点五、案例解析,一、建设项目的定义,概念：

在一个总体设计或初步设计范围内，由一个或几个单项工程组成，经济上实行统一核算，行政上实行统一管理的建设单位。

审核注意区分：

建设项目：

包括从筹集资金到最终形成固定资产的全过程。

建设工程：

指投资对象，如桥梁、码头等；,二、基本建设项目分类1、建设性质：

新建项目、扩建项目、迁建项目、恢复项目；2、规模大小：

大型项目、中型项目、小型项目；3、作用不同：

生产（经营）性项目、非生产性项目；4、隶属关系：

中央（政府）投资项目、地方（政府）投资项目、合资项目。

审核注意事项:

立项审批权限；财务、资产管理和决算审批。

三、基本建设项目组成单项工程：

在一个建设项目中，具有独立的设计文件，竣工后可以独立发挥生产能力或效益的工程；单位工程：

竣工后一般不能独立发挥生产能力或效益，但具有独立设计，可以独立组织施工的工程。

按照单位工程的构成，可以分解为建筑工程和设备安装工程两类。

分部工程：

是单位工程的组成部分。

按照工程部位、设备种类和型号、使用材料的不同，可将一个单位工程分解为若干个分部工程。

分项工程：

分部工程的组成部分。

按照不同的施工方法、不同的材料、不同的规格，可将一个分部工程分解为若干个分项工程。

四、基本建设项目的特点唯一性一次性整体性固定性不确定性不可逆转性金额巨大,五、相关案例知识解析案例：

一新建建材工厂即建设项目，工厂内的一栋办公楼/厂房车间为单项工程，办公楼/厂房车间的土建工程中的结构工程为单位工程，其中的基础、屋面等为分部工程，基础工程中的混凝土浇筑工程、模板工程、钢筋工程等为分项工程。

第二节基建审计要求及特点,一、时间（事前、事中）要求二、专业性要求三、政策性四、协调性与综合性五、查错防弊的目的性,一、时间（事前、事中）

（1）审计机关对列入年度审计计划的竣工决算审计项目，在具备审计条件的情况下，一般应在审计通知书确定的审计实施日起3个月内出具审计报告。

（2）建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作。

二、专业根据有关经费预算情况，聘请具有法定资格的注册会计师或者其他具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计。

三、政策性

（1）工程咨询、投资项目决策、设计、施工、监理等部门和单位，都应有相应的责任约束，对不遵守法律法规给国家造成重大损失的，要依法追究有关责任人的行政和法律责任。

（2）投资主管部门、财政主管部门以及有关部门，要依据职能分工，对政府投资的管理进行相互监督。

四、协调性与综合性审计机关要依法全面履行职责，进一步加强对政府投资项目的审计监督，提高政府投资管理水平和投资效益。

审计对象主要为项目建设单位（含项目法人），必要时也可以依照法定审计程序对勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与国家建设项目有关的财务收支进行审计监督。

审计机关在对国家建设项目审计时，可以根据需要，对专项建设资金的征集、管理与使用情况以及其它重要事项进行专项审计。

五、查错防弊的目的性,基建项目审计与一般年报审计突出的不同就是主要为查错防弊。

内部审计具体准则第6号：

舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。

内部审计并非专为检查舞弊而进行。

即使审计人员以应有的职业谨慎执行了必要的审计程序，也不能保证发现所有的舞弊行为。

第三章建设项目跟踪审计简介,第一节建设项目跟踪审计概论（略）第二节跟踪审计目前的组织实施形式（略）第三节跟踪审计介入的时点第四节跟踪审计的组织第五节跟踪审计应注意的问题,第三节跟踪审计介入的时点,1、目前大型工程通常在施工准备前期总承包单位招标前介入，这是目前比较符合实际情况，并适合事务所开展审计的方式；2、目前大部分项目多在施工开始后介入，其审计工作内容受局限；3、项目立项、可研、勘察设计等前期时间介入，这比较适合于内部审计，目前事务所多对此阶段工作进行事后基建程序复核。

第四节跟踪审计的组织,全过程跟踪审计委托有资质的社会中介机构具体实施，充分体现基建投资监督体系的客观、公正和专业化要求，实现了审计资源的有效整合。

委托单位有两种形式：

一是审计监察部门，侧重审计、监督职能；二是基建管理部门，侧重咨询、监察职能。

第五节跟踪审计应注意的问题,一、科学定位跟踪审计职能二、全面评价跟踪审计的价值三、准确把握审计介入的时间四、抓住重点审计的关键环节五、充分整合跟踪审计的资源六、确保跟踪审计的依法实施七、注意跟踪审计与工程监理的区别,第二部分第一章基本建设程序审计一、基本建设程序的基本知识1、定义2、建设程序3、重要性说明二、国家基本建设领域的制度三、审核基本建设程序重点四、基本建设程序、制度审计案例分析,一、基本建设程序的基本知识,1、基本建设程序定义：

是指基本建设项目从决策、设计、施工到竣工验收全过程中，各项工作必须遵循的先后次序。

审计依据：

审计机关国家建设项目审计准则第五条：

审计机关对国家建设项目的建设程序、资金来源和其他前期工作进行审计时，应当检查建设程序、建设资金筹集、征地拆迁等前期工作的真实性和合法性。

项目建议书,决策阶段,竣工阶段,实施阶段,勘查设计,评价阶段,可行性研究,工程勘察,工程设计,前期准备阶段,组织施工阶段,生产或投入使用准备阶段,竣工验收阶段,后评价阶段,征地拆迁,三通一平等,初步可行性研究,详细可行性研究,2、基本建设项目建设过程示意图,办理开工手续,招标选单位,初步设计,施工图设计,技术设计,签订合同,竣工结算,竣工财务决算,竣工验收,3、基本建设程序的重要性：

建设程序是国家对建设项目的重要管理控制流程制度：

1、对国家计划、规划等主管部门，对项目建议书、可研报告、初步设计等文件的审批，可以对投资方向、规模及方案进行选择和控制，有效地实现宏观调控的目标；2、对于建设单位，严格执行建设程序则必须对项目进行合理设想、严密论证和科学决策，做好充分的开工准备，为按期保质完成项目、实现预期效益打下基础。

3、严格执行国家基本建设领域的制度，保证建设行为的合法性，提高建设项目管理水平，为按期、保质完成项目做好基础保障工作。

二、国家基本建设领域的制度：

1、项目法人制2、市场准入机制3、工程项目招标制4、基建项目合同制5、工程建设监理制6、施工许可制7、施工质量监督制8、安全许可制度,三、审核基本建设程序重点审核建设工程前期是否有项目建议书、可行研究报告、设计任务书、初步设计和国家有权部门批准的设计概算，项目立项程序是否合规，审批手续是否完备、合法；审查建设项目用地是否取得国家规定的审批，项目规划是否取得当地城规主管部门审批；审核征地拆迁管理是否符合有关规定；审查建设资金的来源和落实情况；审查建设项目是否按国家环保、防空、消防、安全、市政、绿化、环卫等规定到有关主管部门报批，是否取得施工许可证；审核各项建设制度的执行情况；审查工程竣工验收情况，是否取得竣工验收备案。

四、基本建设程序、制度审计案例分析,案例一：

江苏铁本项目,第二章基本建设项目决策阶段审计,一、前期决策工作主要工作内容二、前期决策程序三、可行性研究报告编制的主要工作内容四、建设项目前期决策审计五、前期投资决策审批管理六、环境影响评价审计七、前期决策审计案例分析,一、前期决策工作主要工作内容,项目建议书：

为建设项目投资提出建议，在一个确定的地区或部门内，以自然资源和市场预测为基础，选择建设项目；可行研究报告：

在项目建议书经批准后，进行技术上、经济上的可行性研究和论证，为决策提供可靠的依据；分为投资机会研究、初步可行性研究和可行性研究三个阶段；在可行性研究阶段应该报批建设项目环境影响报告书、环境影响报考表或者环境影响登记表。

基本建设项目决策阶段,编制可行性研究,编制项目建议书,初步可行性研究,可行性研究,编制环境影响报告,二、前期决策程序,项目评估,项目决策,投资机会研究,市场分析预测,资源优化配置,建设方案设计,投资估算,项目融资,财务评价,国民经济评价,社会评价,不确定分析,风险分析,环境影响评价,综合评价,三、可行性研究报告编制的主要工作内容,四、建设项目前期决策审计1、审计前期决策的程序的合规性首先审计投资决策程序是否完整；其次是否与项目的建设程序相一致；审计建设项目投资决策程序是否符合项目的建设要求，决策程序是否民主、科学,2、可行性研究报告的真实性和完整性审计

（1）真实性审计：

检查市场调查及市场预测中数据获取方式的适当性及合理性；检查财务估算中成本项目是否完整，对历史价格、实际价格、内部价格及成本水平的真实性进行测试。

（2）完整性审计：

检查可行性研究报告是否具备行业主管部门发布的投资项目可行性研究指南规定的内容。

（3）深度要求审计：

可行性研究报告深度须满足以下条件要求：

建设方案具备初步设计条件；投资估算要控制在10%；项目融资应附有融资方意见；征地、规划须附有当地政府主管部门的意见。

（4）可行性研究报告投资估算和资金筹措施审计。

检查投资估算和资金筹措的安排是否合理；检查投资估算是否准确，并按现值法或终值法对估算进行测试。

（5）可行性研究报告财务评价审计。

检查项目投资、投产后的成本和利润、借款的偿还能力、投资回收期等的计算方法是否科学适当；检查计算结果是否正确、所用指标是否合理。

审计重点：

投资估算；财务可行性；规划指标；规模确定。

审计方法:

审阅法、对比分析法等,通过相关资料和技术经济指标的对比（拟建项目与国内同类项目对比）来确定差异，发现问题。

六、环境影响评价审计,1、环境影性评价文件：

根据建设项目对环境的影响程度，国家对建设项目的环境影响评价实行分类管理：

（1）对可能造成重大环境影响的建设项目需编制环境影响报告书；

（2）对可能造成轻度环境影响的项目需编制环境影响报告表；（3）对环境影响很小的项目需填报环境影响登记表。

依据：

国家环保总局发布的“建设项目环境保护分类管理目录”,2、环境评价单位资质要求：

编制单位必须有经批准的资质证书，不同资质承担的范围和规模不同。

环境影响报告书的编制划分为18个行业类别，而环境影响报告表的编制不分行业类别；甲、乙级。

依据：

环函2004327号关于环境影响评价资质证书工作范围有关问题的复函,3、环境影响评价工作的总体进度要求：

（1）实行审批制的建设项目，建设单位应当在报送可行性研究报告前完成环境影响评价文件报批手续；

（2）实行核准制的建设项目，建设单位应当在提交项目申请报告前完成环境影响评价文件报批手续；（3）实行备案制的建设项目，建设单位应当在办理备案手续后和项目开工前完成环境影响评价文件报批手续。

案例：

拆项报批建设项目是从筹集资金到最终形成固定资产的全过程，项目立项是对建设项目立项，因此不能将一个建设项目拆分立项，逃避国家的宏观调控。

七、前期决策审计案例分析,第三章、基本建设项目勘查设计阶段审计,一、勘察设计阶段主要工作内容及程序二、基本建设勘察设计审计重点三、建设项目勘察设计审计发现的问题四、设计勘察设计审计案例分析,一、勘察设计阶段主要工作内容及程序勘察单位根据批准的项目建议书承接主管部门委托的勘察工作，调查后编制有关图表和报告勘察设计结束后，根据建设单位下达的初步设计任务书及规划要求，开始初步设计文件的编制工作，其中包括设计方案及工程项目总概算书；初步设计经主管部门批准后，可进行施工图设计，编制相应的概预算书。

基本建设项目勘察设计,项目设计,编制项目概算,初步设计,施工图设计,技术设计,工程勘察,勘察设计工作内容图,建设项目勘察设计审计是建设项目审计的重要内容，对节约建设资金，避免损失浪费，都具有十分重要的意义；设计费仅占3%的勘察设计阶段对工程造价的影响达到80%左右。

显而易见，控制工程造价的关键在于施工以前，投资决策和设计阶段，而在项目作出投资决策后，控制工程造价的关键应在于设计阶段；对概算的审计也是政府审计的重点，有无超概算、超规模、超标准；概算对于建设单位的项目管理、效益对比举足轻重。

二、基本建设勘察设计审计重点1、勘察设计单位的选定情况审计

（1）选择程序：

公开招标、邀请招标、直接委托

（2）审计内容1）审计检查委托设计（勘察）的范围是否符合已报经批准的可行性研究报告；2）审计检查是否采用招投标方式来选择设计（勘察）商及其有关单位的资质是否合法合规；3）审计招投标程序是否合法、公开，其结果是否真实、公正，有无因选择设计（勘察）商失误而导致的委托风险；4）审计检查勘察设计招标、合同是否按规定备案。

2、勘察设计单位设计情况的审计主要有以下几个方面：

（1）审计勘察设计单位资格、等级。

（2）审计工程勘察工作报告（3）审计设计任务书（审批）（4）初步设计审计1）主要检查报经批准的初步设计方案是否符合经批准的可行性研究报告2）检查初步设计深度是否符合规定，有无因设计深度不足而造成投资失控的风险；3）检查初步设计方案的修改情况。

发改投资2005907号规定：

对不依据批准的初步设计方案进行施工图设计的项目，发改委将要求修改或重新进行施工图设计，并暂停开工建设。

（5）审计施工图设计,3、审计工程勘察设计费用审计

（1）设计费：

依据：

计价格200210号国家计委、建设部关于发布工程勘察设计收费管理规定的通知

（2）招投标代理费：

依据：

国家计委关于印发招标代理服务收费管理暂行办法的通知（3）招投标交易服务费（4）设计补偿费和技术方案使用费,4、设计概算审计5、设计变更管理的审计6、设计（勘察）合同审计7、设计资料管理的审计8、其他设计管理审计,三、我所以往对建设项目勘察设计情况审计中发现的问题主要有：

勘察单位无资质。

勘察工作深度不够，走形式。

设计单位无资质。

设计内容不科学，存在严重问题。

设计概算不完整，不符合造价控制要求。

设计费计取不符合收费标准。

施工图设计深度不符合要求，设计变更多，造价失控。

四、设计勘察设计审计案例分析,案例1：

施工图审核（设计优化）滞后。

案例2：

设计管理合理化方案无法实施。

案例3：

深圳巨人大厦地基断层,第四章施工准备阶段的审计工作,第一节基本建设前期准备阶段工作内容第二节基本建设前期准备阶段审计重点介绍第三节前期征地拆迁审计及案例分析第四节招标审计及案例分析第五节合同审计及案例分析,第一节基本建设前期准备阶段工作内容：

施工前期准备：

具体内容包括征地拆迁七通一平招标选择施工单位签订合同办理开工手续等,第二节基本建设前期准备阶段审计重点1、前期开工准备工作审计：

审查建设项目开工是否按规定到当地建管部门报批；有无取得开工许可证;审查建设项目是否按国家环保、防空、消防等规定到有关主管部门报批；审核征地拆迁费用支出是否真实、合法，管理是否符合有关规定；“三通一平”费用的支出是否真实、合法；2、招标审计（见下文）3、合同审计（见下文）,第三节前期征地拆迁审计及案例分析,前期建设程序一定要合规、完整，前期费用（设计勘察费、咨询费、招投标费用、环境评估费等）也应合理、合规，取费的标准、系数、内容是否正确，定额选择正确；特别是占较大份额的征地拆迁费用。

第四节招投标审计,一、建设项目招投标审计基本知识二、基本建设项目招标审计

（一）招投标审计重点

（二）招投标审机构工作程序（三）主要审计工作依据（四）招投标前准备工作的审计（五）招投标文件及标底文件的审计（六）开标、评标、定标的审计三、招标审计问题分析四、招标审计案例分析,一、建设项目招投标审计基本知识,1、定义：

招投标审计是指对建设项目的勘察设计、监理、施工、物资采购等各方面的招标和工程承发包的质量及绩效进行的审查和评价。

法律依据：

审计机关国家建设项目审计准则第七条：

审计机关根据需要对国家建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等方面招标投标和工程承发包情况进行审计时，应当检查招标投标程序及其结果的合法性，以及工程承发包的合法性和有效性。

2、招标范围：

工程建设项目招标范围和规模标准规定2002国家发展计划委员会第3号令第七条:

单项建设工程合同估价200万以上，物资设备采购100万以上，设计、监理等服务合同在50万元以上的必须实行招投标；即使单项合同金额达不到以上标准，建设投资在3000万以上的基本建设项目必须实行招标。

3、招标形式：

公开招标：

是指招标人以招标公告的方式邀请不特定的法人或者其他组织投标。

邀请招标：

是指招标人以投标邀请书的方式邀请特定的法人或者其他组织投标。

法律依据：

招投标法：

第十六条招标人采用公开招标方式的，应当发布招标公告。

依法必须进行招标的项目的招标公告，应当通过国家指定的报刊、信息网络或者其他媒介发布。

招标公告应当载明招标人的名称和地址、招标项目的性质、数量、实施地点和时间以及获取招标文件的办法等事项。

第十七条招标人采用邀请招标方式的，应当向三个以上具备承担招标项目的能力、资信良好的特定的法人或者其他组织发出投标邀请书。

第十一条国务院发展计划部门确定的国家重点项目和省、自治区、直辖市人民政府确定的地方重点项目不适宜公开招标的，经国务院发展计划部门或者省、自治区、直辖市人民政府批准，可以进行邀请招标。

4、组织形式:

（1）自行招标、

（2）委托招标代理招标代理：

资质管理、备