企业内部审计的独立性研究以伊利集团为例会计毕业论文.docx
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企业内部审计的独立性研究以伊利集团为例会计毕业论文
摘要
近年来，企业财务舞弊情况较为严重，本文基于内部审计的现状，对内部审计的独立性进行阐述，并且以伊利集团为例介绍了我国企业内部审计独立性缺失的后果以及提出可靠可行的实施方案。
良好的管理方式带来的绝不仅仅是这个企业的效益，甚至于为社会的风气都带来了转变，对其他的中小企业是一个值得效仿的榜样。
舞弊所给公司带来的风险不仅仅是做决策的失误，从侧面也反映出了企业审计制度的不完善性和员工的素质低下等问题。
久而久之会影响整个集团的经营氛围，带来不可预估的风险。
也正是基于此，我们可以看到一个企业的成功与内部审计独立性是不可拆分的。
关键字：
企业、独立性、风险、必要性
Abstract
Inrecentyears,thefinancialfraudofenterprisesisserious.Basedonthepresentsituationofinternalaudit,thispaperexpoundstheindependenceofinternalaudit.TakingYiliGroupasanexample,thispaperintroducestheconsequencesofthelackofinternalauditindependenceinChineseenterprisesandputsforwardareliableandfeasibleimplementationplan.Goodmanagementbringsnotonlythebenefitofthisenterprise,butalsothechangeofsocialatmosphere.Itisagoodexampleforothersmallandmedium-sizedenterprises.Theriskcausedbyfraudisnotonlyamistakeindecision-making,butalsoareflectionoftheimperfectionofauditsystemandthelowqualityofemployees.Overtimeitwillaffecttheoperatingatmosphereofthewholegroupandbringunpredictablerisks.Itisforthisreasonthatwecanseethatthesuccessofanenterpriseandtheindependenceofinternalauditareinseparable.
Keywords：
Enterprise,independence,risk,necessity
企业内部审计的独立性研究
—以伊利集团为例
为了强调内部审计的独立性，现代企业已经从最开始只是意识到内部审计的重要性，如今已逐步发展成追求提高内部控制管理的迫切性。
审计的本质特征是具备独立性，为了保证审计工作的顺利进行，这一特性不可或缺。
若是审计失去了独立性，那么委托者无法确信审计工作的有效性。
内审的独立性主要还表现在工作上的独立。
但是，纵观我国打不跟的企业，依旧可以发现在内部审计这一过程中，存在职责分布不明确、制度不完善还包括领导无作为或是过度作为的问题。
出现这几方面的原因：
一方面，过去为组织增加价值的工作做得不够;另一方面,内审工作能为组织增加价值这一事实往往受到忽视。
但内部审计是改善企业内部管理的有效措施，同时也可以提高我国企业的抗风险能力。
一、企业内部独立性的概况
（一）国外对内部审计独立性的定义
关于内部审计的旧定义，国际内部审计师协会在其颁布的《关于内部审计责任的声明》中是这样定义的：
内部是一种评价功能，这种功能体现在一个组织内部为检查和评价其活动的方面，它要有效地履行有关检查活动时的分析、评价、建议、咨询建议或者信息等内容。
”但在草拟新定义时，指导任务小组最初并未使用“独立”这一概念。
从广义上来讲，“客观”更是内部审计显著的特点。
“独立”这一点对内部审计人员造成了不必要的约束，并且限制了提供服务的人以及可以提供服务的类型。
并且，把“独立”凌驾于其他的概念智商，也会使得内审部门在履行责任提供服务时相对外部服务而言处于劣势。
因为，外部服务在某些方面更处于一个独立的状态。
（二）国内对内部审计独立性的定义
内部审计独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动中，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。
独立性是内部审计的最本质特性，是实现其目标、履行其职能的必要保证。
它标志着我国在独立执行审计活动的良好组织地位。
（三）内部审计独立性的特点
1.地位的体现
内部审计在组织内部具有较高的地位，它存在的重要性主要体现在其隶属关系与领导层的分配。
如果领导层强势则会导致内部审计机构难以发挥作用，反之则亦然。
2.报告工作形式
内审负责人直接向领导层报告工作，内审人员的权利由最高领导层负责人赋予，确保审计工作的实行。
3.独立于其他部门
内部审计是现代企业制度的重要组成部分。
它的内控评价和咨询服务职能给投资者决策者提供了正确有效地方向。
另外，也可对其他部门起到监督的作用。
只有将内审部门独立，才可发挥实质性作用，是树立公司良好的公司文化公司氛必不可少的部分。
4.公正的“客观性”
这是内审人员一种独立的精神状态。
体现在内审人员独立于他们所做的经营活动之外。
并且不受到外界的干扰，保持自我的判断。
另一点是内审人员要严格遵守其职业道德。
诚信于他们而言非常重要，不但是市场经济不可缺少的品质，更是内审人员安身立命的必要条件。
二、内部审计的发展及其独立性的必要性
（一）现代内部审计的发展
1.国外发展趋势
虽然国外审计工作的重点依然集中在运营审计、合规性审计和财务风险审计上面，但随着信息技术的发展以及经济形势的变化，带动着审计工作发展现状与趋势也与时俱进的发生了变化。
国际社会对审计信息化，安全化的现在与后续发展的延展：
虽然国际审计的重点事企业的合理性，安全性，和资金或者财务上。
但随着信息技术的发展以及经济形势的以及风险评估变化，带动着审计工作的现状与时俱进的发展
（1）风险评估使得审计慢慢受到关注
风险评估在企业经营规避风险发挥着决定性作用，其中在2008年国际金融市场动荡的情况下，使各大会计事务所对规避或降低风险的审计工作加大更大的关注，使其成为必不可缺少的工作重点，降低风险也是每个国家需要控制重中之重。
（2）预测和对职能评价
评价职能是企业内部审计的基本功能，也是评价企业发展的状况的准则。
但随着快速发展的现代化金融体系社，信息技术的所认知的速度也越来越迅速，单纯的评价已不再符合企业的发展，所以其审计的职能也延伸到询问，预演和安全保障等各个方面，慢慢从事后改变到事前预演和风险控制。
（3）对审计功能提出新的操作要求
信息化的发展要求企业审计工作人员要求增加。
其中最重要体现在三个方面:
合理运用新科技，怎么取得新资源，如何快速重新规划流程。
企业内部审计工作人员不应该步步自封，应该在规避或降低风险因素下取得新的方式方法
（4）审计工作不同形式
从不同方面去观察事物发展态势，可以不用拘泥于一种固定方法，或者合理使用各个专业对审计工作的帮助，从不同领域去实现快速合理的解决或看待问题。
实现审计的合理规划或者多层次的对待问题
（5）对审计质量提高要求
企业对审计工作发展提出三大类要求：
即制度化、信息化和规范化。
是为了增加对未来行业的一个重要的要求，制度和规范化是一个行业的要求，信息化则是对其发展的前提
2.国内发展趋势
新中国的审计工作其主要职能为财务审计到管理效益的改变。
（1）审计的职能以管理为侧重点
传统的审计工作是检查国内企业有无徇私舞弊的出现用以监管企业经营中是否存在漏洞财务是否事实，有无做假的可能，和对管理经营的合法性作为职能。
传统的职能不能合理的给出真实的发展的评价与建议，对此现在审计才出现了询问和确定的新职能，用于企业内部的改进和管理使行业模式更为流畅合理，用来快速增值企业价值
（2）管理功能的到认可。
传统的企业主要用审计来筛查财务，用来评估企业的发展经营和未来发展风险。
新的审计对财务的筛查慢慢转向于外部审计进行确认，内部审计的工作重心已经由筛查财务到修订未来企业发展和风险规避中去了，使其审计部门的安全性重要性大大增加。
（3）中央集中模式成为新的审计组织体制的发展。
审计集中管理的决定有两个重要原因。
一是社会金融竞争关系剧烈，使其对责任和安全和快速增加了压力，在日益加重的任务下，中央集中模式是更高效的管理和调配任务，使其快速化，安全化；二是由于新科技新技术的发展使信息化成为必然，为企业审计的中央集中管理模式更加全面的发展，为使各个新技术新部门的快速介入以及组织的形成和发展推动了这个新模式的应用，使其成为国内各大企业所选取的重要因素。
（三）内部审计独立性的必要性
为了内部审计可以充分发挥其作用，则必须体现内部审计的独立性。
这一点至关重要，是必要性的重要表现。
1.符合审计行业和法律的相关规定
在《审计法》中有保持独立这一明确的规定。
其中第五条明确规定“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。
”已经形成明确的而法律条文由此可知，保持独立性是内部审计的执业条件，更是对保障审计工作顺利开展有着不可替代的重要作用。
2.实现最终目标的要求
防止舞弊、更客观的履行职责、为决策者为经济活动做抉择提供切实可行的计划提高公司的工作效率最终为了实现经营目标，以上几点是内审的职责。
审计工作是一项咨询活动，这种活动的特点是独立客观公正合理。
如果丧失了独立性，那么它所呈现的结果必然会受到质疑，进而导致审计工作的最终目标无法实现。
3.管理体制的要求
由于内审人员在履行职能时是会受到上下级关系的制约的，只有强调独立性才可突出这个部门的作用，否则仅仅是流存于形式，受到管理层的制约，削弱职能力度。
4.确保工作质量
内部审计后所得到的审计结果应该公正合理具有可指导性以及可实施性，正是因为内部审计工作过程中坚持了独立性原则，才保证了公司经济活动的正常高校运行以及体现审计的客观性和公正性。
并且确保了工作质量。
三、以伊利集团为例
（一）案例背景
当今我国企业伴随着公司制经营范围的多样化和企业规模的扩大，与之相关的生产和组织过程也变得曰益复杂起来。
企业经营成功不但依赖于外部市场环境要素，而且更多的依赖内部管理水平。
我拿伊利集团为例，将企业与问题紧密联系起来，我认为有必要先来了解一下伊利集团的管理模式和其内部的机构设置。
下面先来介绍一下伊利集团的具体情况：
伊利集团稳居全球乳业第一阵营，蝉联亚洲乳业第一。
伊利集团的财务管理体现在三个方面：
一是对经营活动的核算方式实现统一，这属于会计集中核算。
将总部与子公司结合起来实现统一；二是对企业资金的集中管理，方便对子公司资金的管控；三是为了可以在竞争日益激烈的市场中站稳脚跟，对企业成本的集中管理。
伊利的发展历程就像实现新中国成立那般具有鲜明的时期标志，他经历了四个时期分别是：
萌芽期1956-1993、成长期1993-1996、壮大期1996-2009和腾飞期2010——至今。
股东回报：
来源：
伊利官网
（二）存在的问题
伊利的独立董事：
伊利股份是在上海证券交易上市的公司,其主要的业务是牛奶制品的销售与生产。
6月16日召开临时董事会宣布俞伯伟免职独立董事的职务。
但俞伯伟对这一处理结果提出质疑，认为不合法和有失公正。
他认为，罢免的原因在于他对公司国债投资项目的质疑。
身为独立董事，提出质疑声明以及报告都是基于独立董事的责任。
这是符合公司章程的规定的并不存在违规的问题。
另外，他强调，独立董事在履行权利时应受到法律的保护。
对于6月16日会议通过的事项----罢免其职务违背了发老板和公司的章程，会带来损害公司股东权益的风险。
尤其是中小股东的权益。
他表示，应有专门的审计机构和律师事务所对公司国债投资进行评估和审查。
基于审计机构的调查结果、根据章程规定和指导意见公司应及时召开董事会和临时的股东大会，依旧调查结果做出合理判决。
可以看到伊利的集团化管理模式下内部审计下的弊端：
1.需要提高管理效率
伊利集团如今是统一管理，使资金使用的效率得到了大幅度的提高。
这种资金的集中管理模式也给财务部门带来了较大的工作压力。
大量的财务报表都赚到了财务部门，导致财务工作人员在日常工作完成后还要对额外的财务数据进行检验、审查、核算与报表编制。
并且对于部分投资决策的审计，财务部门出于风险管控，对决策进行多次审核，较低了财务管理工作的开展效率，使得简单的工作要通过复杂的过程进行。
因集中管理造成的效率低下而产生额外的风险。
2.监督形同虚设
在ERP的系统管理下，虽然对子公司的财务进行了有效地管理，但也导致了母子公司关于财务信息的部队称，使得子公司无法完整的了解公司的真实信息。
在相关的核算过程当中，财务人员不得不消耗较多的时间对票据进行审核，如原始票据与费用报销是否一一对应，相关负责人是否签了字。
这样的模式下，子公司的财务工作人员的性质就从财务核算变成了内部审计。
监督性大打折扣，同时降低了子公司财务人员的工作积极性，更无法是内部审计得到有效的发挥。
对财务部门的工作产生了消极影响。
3.预算机制不完善
在集中的管理模式下，各子公司或部门的预算主要根据上一年的费用使用情况作为基数然后结合现阶段公司发展的情况。
综合判断预算费用的标准，以此来实现集团的整体费用的控制。
但在实际的执行过程当中，每每年初上报预算都会提高20%-50%。
但总部财务部因不熟悉经营情况，所以数据再削减10%。
总部对于子公司的财务失去相应的控制能力。
资金无法得到有效的保障运用。
4.内审人员工作素质急需提高
在财务集中管理的模式下，财务人员的素质很难得到提高，因为财务内容是由子公司直接转交给总公司再由总公司财务部门进行费用的核算与报表编制，这其实相当于所有的财务任务依然是总公司的财务来完成。
所以这是对财务人员的考验对他们提出了更高的标准，尽管引进了erp系统与财务管理软件，但原始凭证的验证财务报表的审核仍然需哟啊纯粹的人力来完成。
但财务部门工作人员的综合素质难以满足集中管理的需要。
因此需要财务人员的具体工作能力得到提高。
否则难以提升财务集中管理的工作水平。
为了实现工作的顺利进行。
财务工作人员的专业素养亟需提高。
由伊利集团在内部审计独立性方面出现的问题也可看到如今我国企业当中存在的一些问题，一次类比。
其中在我看来最严重的一是制度方面，二是人员素质方面。
（三）伊利集团的应对措施
1.财务上提高效率
伊利集团专门在总部设立财务机构，公司在运行经济活动时，财务机构只对管理层负责，并且结合ERP财务管理APP与各个子公司在工作内容上协调一致，不断加强子公司与总部之间的联系，以此来提高管理财务的效率。
2.完善监督模式
在集团集中管理模式下，虽然子公司向总部上报财务，但无法得知其真实性，所以，伊利集团需要成立专门的内审机构来进行财务上的监督，确保财管的质量。
由此便要求审计部门充分了解各个子公司的实际经营情况。
对财务信息、费用处理一一核实，保证信息的可靠性和完整性。
出现的问题要及时真实的上报管理层，内审部门不受其他部门干扰，只对管理层负责。
防止内审部门人员与其他部门人员相互勾结，改善了总部与子公司财务信息不对称的现象。
充分体现了内审部门的公正性合理性以及独立性。
3.设立合理的预算指标
集团总部要根据子公司的运营情况做出合理的判断，方便设立符合子公司的预算指标。
然后依据此制定的财务计划应严格开展。
当然，即便是设立好的预算指标也应具备弹性，可根据实际情况随时进行调整。
在每一个预算完成时都应公示真实信息，找出预算出现偏差的原因，进行总结，为下一次的预算指标设立提供参考。
4.培训提高财务人员的工作素质
一方面要对财务人员进行定期的考核，在财务集中管理模式下，财务人员提供的财务信息对整个集团有着举足轻重的作用。
制定相关的考核表，对考核不达标的人员按照规定进行严惩绝不姑息；另一方面，通过专家或者企业内部对财务人员尤其是内审人员进行培训，提高专业水平，提高工作效率。
并且，财务部门的机构应根据实际情况做出调整，奖赏制度的设立对于工作人员有着鞭策的作用。
随着财务系统的与时俱进，要求财务工作者也应做出相应的改变。
与ERP系统配合开展财务工作，除了可提高效率外，更重要的是另财务人员产生压力，对待工作的态度才会更加的认真，确保财务的真实性。
四、制约我国企业内部审计发展独立性的因素
（一）当今内部审计独立性存在的问题
1.内部审计机构设置缺少独立性
内部审计的产生附带着一定的强制性，一部分企业并不清楚内部审计的职能和性质，只是按照一定的要求在形式上成立一个内部审计部门，与其他职能部门并行，忽视其特殊的独立性要求，但实际上并未起到有效地管理作用。
2.内部审计人员缺少独立性
对于内部审计没有明确的定位，使得呃逆审人员要服从双重标准，一是要服从政府审计机关领导的意志，二是股从本单位领导的意志。
为了体现领导的知道思想和管理体制。
内部审计人员作为本单位的职员，其工薪、福利以及未来的发展前景都受到本单位的束缚和制约，因此内部审计人员别无选择的要服从本单位的领导，以上原因导致内审结果都很难做到中立、客观和冷静。
3.内部审计工作缺少独立性
内部审计在法律法规上还没有形成统一的制度约束，具有较大的灵活性。
并且没有固定的经费来源，同时也没有自主权，而且审计结论也经常会受到领导的干预。
在这样的审计环境下，内部审计工作无法得到支持，因而所对应的审计质量也难以得到保障，审计工作也就“顺其自然”的缺少了独立性。
4.内部审计执行力不足
由于审计工作独立性的缺失，审计人员的双重标准也带来了执行力不足的问题。
当出现违规或者舞弊的情况时，内审部门就会迫于压力无法开展合理真实有效地监督工作。
对业务的真实性造成了干扰，也就不能保证审计质量有效地规避审计风险。
（二）制约我国企业内部审计发展独立性的因素
1.法律法规建设不完善
我国内部审计发展于1985年，我国市场经济还没有成熟，经济发展也还没有的高效的实现，因而企业很难形成真正有效的内部审计部门。
而且企业的经营权与所有权还没有实现完全分离，这样的情况下建立规范的内部审计机构并没有太大的意义。
所以在这种环境下形成的内部审计，其本质只是一种形式上的内部审计，没有实际用途，也达不到预期目标，只满足符合了政府的规定。
在中国颁布的相关法律法规中，并没有对内审机构设置所出现的问题作出明确的规定。
很多单位更是没有设立单独的内部审计部门，仅仅是由其他某些部门的来代为行使。
正是企业的这些行为从而导致内审工作无法得到有效地实施，使内审部门变成了装饰品没有实用性。
这样的行为不止对实施内部审计的有效性造成了威胁，还加大了企业监督运行的成本。
更为严重的是，有部分企业连这样的而形式都没有做到，更是容易发生舞弊、虚报公司财务报表的现象，对所有者权益造成了严重的后果。
2.机构设置独立性差
企业在进行审计工作时一是可以成立审计部门二是也可以实行代理审计。
代理审计也是可以对企业内部的经济活动有监督与审核的功能。
当企业决定实行代理内部审计的时候，首先要找到一家可靠的的会计师事务所或者是其他可以信赖的机构。
有些企业可能对代理审计还是有些心有顾忌，这种情况下可以将部分经济事项活动委托给代理审计机构进行审计，其他重要主要的部分由本单位审计人员进行。
或者如果完全信任的话也可以将全部审计工作都委托给代理审计机构进行。
在审计机构的设置方面，中国通常有三种形式：
一是是在企业内部成立专门的审计委员会。
由审计委员会的成员由董事会决定。
此时，企业的内部审计人员与企业的经营管理部门想独立，不受制约，同时也独立于管理层部门；二是由本企业最高管理者直接任命与领导，不受其他职能部门的约束；三是由企业的总会计师进行直接领导，与其余部门分裂。
理论上来说，虽然第一种的内审的形式比较好。
但在实际中，这种内审形式也存在很多不足，审计委员会确立企业高层领导审计部门，审计部门的负责人、审计目标、审计计划以及审计预算等内容。
而这样企业的内部审计部门与董事会委员会设立的审计委员会形成了一种报告与被报告的关系。
这是一种相互联系紧密的行政关系。
在中国不少的企业中，由于内部审计人员的工资由CFO或CEO决定，使得内部审计人员在进行工作时造成了障碍。
使得内部审计人员总是要在企业CEO或CFO的限制之下进行工作，无法及时、有效的向企业的董事会反应工作审计结果。
3.审计内部工作人员能力低下
近几年，由于我国很大程度上是受到了较低的市场准入标准的影响导致我国的内部审计发展缓慢，独立性差，审计水平低下。
这些在内部审计人员专业技能较低，绝大多数都不具备审计工作的能力，在工作过程中囫囵吞枣的现象普遍存在。
这些都是造成内审人员素质低下的主要原因。
中国内审入职门槛低，准入机制不健全，对内审人员无法造成压力。
另外，企业在实际运行的过程中，由于人员分配不均，往往让调配内审人员去做别的部门的一些工作。
导致在进行审计以外的工作时，他们就从内审人员变成了企业的行政人员。
因而在日后的审计过程中，他们很有可能面临自己做预测和决定的一些事项，使得审计的独立性受到质疑。
很有可能不会对存在自我决策的的事项进行客观真实的审计。
因此，提升审计工作人员的工作素质是提高中国内审的独立性和完善内审制度的必由之路。
4.管理部门干预
毕竟是企业内部的审计，所以很有可能受到一些不负责任的管理层的打压。
当内审人员做出的审计报告的内容无法得到管理层的认可时或者说对他们的利益受到威胁时，由于企业管理部门在面对对自己有害的审计报告无法接受。
管理部门会以多种方式干预内部审计部门的工作。
如对内审人员进行恐吓或者解雇的行为。
这种行为更是严重打击了内部审计独立性的积极性。
五.加强我国公司内部审计独立性的对策
（一）健全内部审计法律体系
宪法是我国的根本大法，我们要根据其以确保审计的高度独立性，立法机关出台有效的法律规范，以便对内审制度进行保护和规范。
运用法律的手段维护内部审计机构与内部审计人员的法律地位以及权利和义务，以及制定内部审计的相关规章制度，更是要从法律的层面明内审机构的地位，让内部审计在法律的保护下进行，用法律手段确保内审的独立性。
内审相关法律法规的不断健全，使内审部门在工作时有法可依，内审对公司经济管理活动的评价和监督得到更多的发挥。
（二）完善公司内部审计的机构设置
内部审计部门的结构对内部审计的独立性形成直接的影响，同时也决定着审计的监督程度。
内部审计部门应杜绝和其他职能部门共同工作或者形成隶属关系的情况，而是应直接与公司的最高领导层进行交流，并对其负责。
公司最高领导层可以对审计结果形成有效的反馈，对内审员提出地建议做出及时的决策调整。
使内部审计的效能到达极致。
现如今，很多企业在积极构建具有高度独立性的内部审计机构进行着积极摸索。
比如，部分企业既在董事会下设立审计委员会，进而在部门领导下设立审计机构。
审计机构对部门的日常活动进行审核然后上报，审计机构的人员安排、工作形式的安排尤其是有关核心的问题，都守到了审计委员会的监督。
在这样的模式下，很难再出现舞弊等情况。
极大的保证了内部审计的独立性和权威性以及有效性。
并且还可以促进审计部门与领导间的交流。
方便日后参加关内部审计的高级别会议时，要有相应的内部审计负责人参加。
在很大程度上内部审计能保证自身的独立性，审计结果更加快速准确，为最高领导层提供科学公正的数据作为参考。
（三）健全公司内部审计管理机制
高级经理是内部审计相关活动的
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