中级会计实务《》第13章或有事项综述.docx
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中级会计实务《》第13章或有事项综述
第十三章 或有事项
一、单项选择题
1.关于或有事项的特征，下列表述中错误的是（ ）。
A.或有事项是由过去的交易或事项形成的
B.或有事项的结果具有不确定性
C.或有事项的结果须由未来事项决定
D.或有事项的结果须由现在的事项决定
2.下列关于或有事项的说法中，正确的是（ ）。
A.或有事项均可以确认为预计负债
B.企业不应确认或有资产
C.清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿时，补偿金额在很可能收到时才能作为资产单独确认
D.应收账款计提坏账准备属于或有事项
3.或有事项在同时满足三个条件时，可以确认为预计负债，下列不属于或有事项确认为预计负债的条件的是（ ）。
A.该义务是企业承担的现时义务
B.该义务是企业承担的过去义务
C.履行该义务很可能导致经济利益流出企业
D.该义务的金额能够可靠地计量
4.2014年10月20日,甲公司因合同违约而被乙公司起诉。
2014年12月31日,甲公司尚未接到人民法院的判决。
甲公司预计，最终的判决很可能对其不利，并预计将要支付的赔偿金额为170～190万元之间的某一金额，并且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。
2014年12月31日，甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债金额为（ ）万元。
A.160 B.190 C.170 D.180
5.新华公司是生产并销售A产品的企业，2015年第一季度共销售A产品1000万件，销售收入为30000万元。
根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。
根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的3%。
根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，70%不会发生质量问题；20%可能发生较小质量问题；10%可能发生较大质量问题。
假设新华公司按季度对外提供财务报告。
2015年3月31日，新华公司对该项产品质量保证应确认预计负债的金额为（ ）万元。
A.210 B.300 C.900 D.0
6.列关于最佳估计数的确定，不正确的是（ ）。
A.所需支出存在一个连续范围（或区间），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定
B.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同，涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定
C.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同，涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率加权计算确定
D.所需支出存在一个连续范围（或区间），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的几何平均数计算确定
7.A公司因诉讼事项而确认的负债为80万元，估计很可能由D公司补偿的金额为20万元，则A公司应确认资产的金额为（ ）万元。
A.60 B.20C.0 D.80
8.甲公司因违约被起诉，至2015年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的可能性都大致相同，其中诉讼费2万元。
甲公司2015年12月31日由此应确认的营业外支出金额为（ ）元。
A.20 B.30C.33 D.50
9.2014年3月1日甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2015年1月1日以每件10万元的价格向乙公司销售15件D产品，乙公司于签订合同同时预付定金30万元，若甲公司违约须双倍返还定金。
2014年12月31日，甲公司库存中没有D产品所需原材料，因原材料价格突然上涨，预计生产每件D产品成本上升至15万元，则2014年年末甲公司应在资产负债表中确认预计负债（ ）万元。
A.75 B.30C.60 D.65
10.甲公司管理层于2014年12月制定了一项业务重组计划，拟从2015年1月1日起关闭A产品生产线。
甲公司预计发生以下支出或损失：
因辞退员工将支付补偿款500万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元；因将用于A产品生产的固定资产等转移至另一生产车间将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用2500万元；因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
2014年12月31日，因该项重组计划减少2014年度利润总额的金额为（ ）万元。
A.500 B.534 C.680 D.684
二、多项选择题
1.下列各事项中，属于或有事项的有（ ）。
A.以自有财产作抵押向银行贷款
B.待执行合同变成亏损合同
C.销售产品提供产品质量保证
D.将到期的商业汇票到银行承兑
2.下列关于或有事项的说法中，正确的有（ ）。
A.或有资产和或有负债不符合资产和负债的确认条件，不应当确认资产和负债
B.企业不应就未来经营亏损确认预计负债
C.或有资产一般不应在财务报表附注中披露，当或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在财务报表附注中披露
D.一桩经济案件，若企业有98%的可能性获得补偿100万元，则企业就应将其确认为资产
3.下列关于最佳估计数的确定，说法正确的有（ ）。
A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值
B.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定
C.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定
D.企业在确定最佳估计数时应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素
4.与或有事项相关的义务确认预计负债需要同时满足的条件有（ ）。
A.该义务是企业承担的现时义务
B.履行该义务很可能导致经济利益流出企业
C.该义务的金额能够可靠地计量
D.导致经济利益流出企业的可能性超过95%，达到基本确定的程度
5.甲公司于2014年11月3日收到法院通知，被告知中国银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息300万元，另支付逾期借款罚息30万元。
至2014年12月31日，法院尚未做出判决。
对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有51%的可能性还需支付逾期借款罚息15至25万元和诉讼费用1万元。
甲公司2014年年末下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.确认预计负债330万元
B.确认预计负债21万元
C.该事项对2014年利润总额的影响金额为-21万元
D.该项业务对2014年营业利润的影响金额为-1万元
6.桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。
A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任
B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任
C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任
D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任
7.下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（ ）。
A.待执行合同变成亏损合同时，应当将全部损失立即确认预计负债
B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销
D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整
8.关于亏损合同，下列说法正确的有（ ）。
A.待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项
B.亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同
C.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债
D.企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同
9.甲公司与乙公司于2014年11月签订产品销售合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台100万元。
该批设备在2015年1月25日交货。
至2014年年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，每销售一台A设备亏损2万元，因此这项合同已成为亏损合同。
预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。
不考虑相关税费。
假设甲公司执行合同，下列关于甲公司的会计处理正确的有（ ）。
A.确认资产减值损失80万元
B.确认营业外支出20万元
C.确认预计负债100万元
D.确认存货跌价准备100万元
10.下列属于与重组有关的直接支出的有（ ）。
A.支付给职工的自愿遣散费
B.支付给职工的强制遣散费
C.将不再使用的厂房的租赁撤销费
D.重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）
11.下列事项中属于重组的有（ ）。
A.出售或终止企业的部分经营业务
B.对企业的组织结构进行较大调整
C.关闭企业的部分营业场所
D.将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
三、判断题
1.或有事项与不确定性联系在一起，因此会计处理中存在不确定性的事项均是或有事项。
（ ）
2.由于或有事项存在不确定性和风险，根据谨慎性的信息要求，企业在确认预计负债时，应确认过多的负债和支出或费用。
（ ）
3.环境污染整治属于或有事项。
（ ）
4.在计量与重组义务相关的预计负债时，要考虑处置相关资产可能形成的利得或损失。
（ ）
5.待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
（ ）
6.如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整。
（ ）
7.企业对外担保涉及诉讼，人民法院当期尚未判决的，如果相关律师或法律顾问估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期管理费用。
（ ）
8.企业应当在资产负债表日对确认的预计负债金额进行复核，相关因素发生变化表明预计负债金额不再能反映真实情况时，需要按照当前情况下企业清理和赔偿支出的最佳估计数对预计负债的账面价值进行相应的调整。
（ ）
9.或有事项满足预计负债的确认条件时，可以确认为负债，在报表中列示。
（ ）
10.或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认，但是应按相关规定在财务报表中附注披露。
（ ）
四、综合题
1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2014年发生如下事项：
（1）2014年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。
12月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿800万元，至年末本诉讼尚未判决。
甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。
但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。
甲公司为该事项作出如下处理：
借：
营业外支出 800
贷：
预计负债 800
（2）2014年12月1日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在2年前的一笔借款到期，本息合计为500万元。
因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保公司甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。
甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况很差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。
甲公司对此无相关会计处理。
（3）2014年12月10日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。
甲公司遂将税务部门告上法庭。
律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款210万元。
甲公司对该事项作出如下会计处理：
借：
其他应收款 210
贷：
营业外支出 210
（4）2014年12月20日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。
个体户已上诉至法院，要求赔偿20万元。
律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5%。
根据市场价格，赔偿损失的金额在20万元～40万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。
至2014年12月31日，诉讼正在进行中。
甲公司对该事项作出如下会计处理：
借：
营业外支出 30
贷：
预计负债 30
（5）甲公司生产A产品，2013销售总额达2000万元。
当时产品质量条款规定，产品保修期一年，在一年之内产品如果发生质量问题，公司将免费修理。
根据以往经验，预计已售产品中有80%不会出现问题，15%可能出现较小的质量问题，此时维修费为销售额的1%；有5%的可能出现较大的质量问题，此时维修费为销售额的3%。
2014年年初，由于产品结构调整，已停止A产品的生产和销售。
2014年度发生了维修支出4万元。
2014年度甲公司对该事项作出如下会计处理：
借：
预计负债 4
贷：
银行存款 4
要求：
根据上述资料，逐项判断甲公司的的会计处理是否正确，并说明理由，如果会计处理不正确，编制相关更正分录（相关差错作为当期差错处理）。
2.长江公司属于制造企业，主要生产A、B、C三种产品。
长江公司2014年度有关事项如下：
（1）长江公司管理层于2014年11月制定了一项业务重组计划。
该业务重组计划的主要内容如下：
从2015年3月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计300人，除部门主管及技术骨干等100人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。
根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，长江公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计1000万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。
上述业务重组计划已于2014年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月25日对外公告。
2014年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。
为了实施上述业务重组计划，长江公司预计发生以下支出或损失：
因辞退员工将支付补偿款1000万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费20万元；因对留用员工进行培训将发生支出10万元；因推广新款B产品将发生广告费用2000万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
（2）长江公司存在一项未决诉讼至2014年12月31日尚未判决。
根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。
如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，同时预计很可能从第三方收到补偿款10万元。
（3）2014年甲公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。
公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2％至8％之间且每个概率发生的可能性相同。
2014年实际发生保修费5万元。
要求：
（1）根据资料
（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认对应“预计负债”科目的金额和因为该计划对当年利润总额的影响数，并编制与之相关的会计分录。
（2）根据资料
（2）和资料（3）编制相关的会计处理。
参考答案与解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能确定，选项D表述有误。
2.
【答案】B
【解析】与或有事项有关的义务只有在满足一定条件时，才能确认为预计负债，选项A不正确；或有资产不符合资产定义，企业不应确认或有资产，选项B正确；清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿时，补偿金额在基本确定收到时才能作为资产单独确认，选项C不正确；应收账款计提坏账准备不属于或有事项，选项D不正确。
3.
【答案】B
【解析】与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，确认为预计负债进行确认和计量：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠计量。
4.
【答案】D
【解析】甲公司对该项诉讼应确认的预计负债金额=（170+190）/2=180（万元）。
5.
【答案】A
【解析】2015年3月31日新华公司应确认的预计负债金额=30000×（0×70%+2%×20%+3%×10%）=210（万元）。
6.
【答案】D
【解析】所需支出存在一个连续范围（或区间），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定，选项A正确，选项D不正确。
7.
【答案】C
【解析】企业预期从第三方获得的补偿涉及两个方面的问题：
一是确认时间，补偿只有在“基本确定”能够收到时才予以确认；二是确认金额，确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关负债的金额。
因为A公司从D公司获得的补偿金额是很可能而不是基本确定，因此，不能确认为资产。
8.
【答案】C
【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。
本题中预计负债应确认的金额=（20+50）/2=35（万元），其中发生的诉讼费用2万元计入管理费用。
借：
营业外支出 33
管理费用 2
贷：
预计负债 359
9.
【答案】B
【解析】执行合同的损失=（15-10）×15=75（万元），不执行合同发生的损失30万元（即返还的超过预售定金的款项）。
预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
因此甲公司选择不执行合同，确认预计负债为30万元。
10.
【答案】C
【解析】2014年12月31日，应当按照与重组有关的直接支出确定应计入营业外支出的金额，因此甲公司应确认的营业外支出的金额=500+30=530（万元）；因处置用于A产品生产的固定资产应确认的资产减值损失金额为150万元，故该项重组计划减少2014年度利润总额的金额=530+150=680（万元）。
附分录：
借：
管理费用 500
贷：
应付职工薪酬 500
借：
营业外支出 30
贷：
预计负债 30
借：
资产减值损失 150
贷：
固定资产减值损失 150
二、多项选择题
1.
【答案】BC
【解析】归还银行贷款本息是确定事项，或者以货币资金偿还，或者以抵押的财产偿还，因此，该事项不属于或有事项，选项A不正确；企业将到期的商业汇票到银行承兑，属于确定事项，不属于或有事项，选项D不正确。
2.
【答案】ABC
【解析】或有事项确认为资产必须同时满足两个条件：
（1）相关义务已确认为负债，
（2）从第三方或他方得到补偿基本确定。
所以，选项D不正确（即必须标明已经因或有事项确认了负债，且确认资产的金额要以负债金额为限）。
3.
【答案】ABCD
4.
【答案】ABC
【解析】与或有事项有关的义务同时满足下列条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。
5.
【答案】BCD
【解析】预计负债金额=（15+25）/2+1=21（万元），计入营业外支出的金额为20万元，计入管理费用的金额为1万元，因此影响营业利润的金额为-1万元，影响利润总额的金额为-21万元，选项A不正确（借款本息300万元是本来就应该支付的，不是预计的损失）。
6.
【答案】AB
【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。
选项A和B不满足第
（2）个条件，不应确认为预计负债。
7.
【答案】ACD
【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是一律确认为预计负债，选项A错误；已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，不留余额，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销，选项C错误；企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债之间的差额，直接计入营业外支出，不作为前期重大差错处理，选项D错误。
8.
【答案】ABCD
9.
【答案】AB
【解析】会计处理如下：
对有标的资产的部分，计提存货跌价准备，即
借：
资产减值损失 80
贷：
存货跌价准备 80
对无标的资产的部分，确认预计负债，即
借：
营业外支出 20
贷：
预计负债 20
10.
【答案】ABC
【解析】选项D，不属于重组有关的直接支出，剩余职工的再培训与继续进行的活动有关,而是与继续进行的活动相关的支出。
11.
【答案】ABCD
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。
2.
【答案】×
【解析】企业在不确定的情况进行判断需要谨慎，使得收入或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。
但是，不确定性并不说明应当确认过多的负债和故意夸大支出或费用。
3.
【答案】√
4.
【答案】×
【解析】在计量与重组义务相关的预计负债时，不需要考虑处置相关资产可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。
5.
【答案】√
6.
【答案】√
7.
【答案】×
【解析】应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
8.
【答案】√
9.
【答案】√
10.
【答案】√
四、综合题
1.
【答案】
（1）事项
（1）处理不正确。
理由：
因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料，所以该事项不满足预计负债的确认条件，不应确认预计负债。
更正分录为：
借：
预计负债
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