固定资产减值准备问题的探讨Word下载.docx

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在六大会计要素中，资产是最重要的会计要素之一，与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要信息。

然而长期以来，我国的企业普遍存在资产不实、利润虚增的情况，从而使资产减值问题一度成为我国会计规的热点问题。

在企业生产经营过程中，资产减值是一个不可避免的现象，本文通过对新旧会计准则的对比，针对会计实务中对资产减值准备会计处理，并对新会计准则下的会计处理方法进行分析与评价，进而提出解决问题的方法。

从资产减值准备入手，对固定资产减值准备进行分析，提出了计提标准不恰当、计提时间未作统一规定等问题，并针对存在的问题提出了分析方法等对策。

关键词：

固定资产减值准备；

存在问题；

解决对策

前言

随着我国经济的发展，市场经济日益完善，大众对企业会计信息披露要求也逐步提高。

而市场经济的完善、竞争的加剧、企业对其交易方会计信息要求也提高。

国家为了宏观调控的需要，也需要企业提供大量真实的会计信息。

新企业会计准则规定：

“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”这是不可逆性的规定。

按照财务会计的谨慎性原则，预期不会带来经济利益的资源就不应列入资产，预期不会带来原预计额的经济利益的资源要折旧后列入资产，即减除预计减值后的部分才是能带来经济利益的资产。

本文通过对我国会计准则中的资产减值准备会计问题的研究，理论上提高企业对现行资产减值准则的认识，促进企业完善企业相关会计核算，提高企业财务管理水平。

对于完善我国资产减值准备会计准则提出建议，促进我国资产减值准备准则完善。

1资产减值准备的理论概述

1.1固定资产减值准备的概念

固定资产减值准备是指资产的账面价值超过其可回收金额，固定资产可收回金额是指其公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等判断固定资产是否减值，企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。

对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。

1.2固定资产减值准备的方法

固定资产减值准备，固定资产减值准备计提围包括市场价格持续下跌或技术旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的固定资产。

计提方法是按单项资产计提。

1.1.1计提公式

减值准备=账面价值－可收回金额。

1.1.2全额计提情况

（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的固定资产。

（2）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格的固定资产。

（3）已遭损毁，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。

（4）其它实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

需要注意的是，已经全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

1.3计提资产减值准备的意义

固定资产减值是指固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值的情况。

当可收回金额低于帐面价值时，确认固定资产发生了减值，这是就要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。

计提减值准备使得企业的会计信息更加真实、制定的财务政策更加稳健。

而从信息的使用者角度出发，适时考虑无形损耗，更精确计量了期末资产的价值，同时也剔除了虚增的利润，降低了财务风险，体现了谨慎性原则。

计提减值准备是对固定资产折旧的有益补充，它的实施也体现了实质重于形式的原则，使会计信息更加真实，财务政策更加稳健。

2固定资产减值准备应用中存在的问题分析

2.1固定资产减值准备的计提模式不固定

固定资产在实际运用过程中可以发现，企业对各项资产进行全面检查的时间“年度终了”较好掌握，但是“定期”会计制度没有说明，这就给企业提供了很大的选择空间，使企业在操作的时候具有一定的随意性，财务人员可以随意制定计提时间，造成虚假信息泛滥，误导投资，也使企业之间提供的相关信息缺乏了可比性。

企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但是会计准则在具有统一性和规指导作用的同时还兼有一定的灵活性，给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地。

2.2公允价值的获取

对于固定资产减值而言，公允价值的获取有难度，我国新会计准则中对公允价值的定义：

“在公平交易，熟悉情况的交易双方自愿的进行资产交换或者债务清偿的金额。

”可见，公允价值计量属性反映的是现值，其本质是一种基于市场信息的评价，是公平交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。

企业资产按照其经济利益的实现方式可以划分为两类:

一类是待出售和处置或者持有的目的就是为了出售并且有公平市场价值的资产，如可交易性金融资产、可供出售的金融资产及投资性房地产等；

另一类是基于持续经营的假设，通过持续使用来实现经济利益的资产，这类资产的价值在很大程度上取决于企业的经营管理水平，如企业的生产设备和产房等固定资产，这类资产即使有公平的市场价格，但由于这类资产在正常经营条件下是不会被出售或处置的，因此，其相应的市场价格与其特定主体价值的计量是无关的，其价值取决于其未来所能实现的经济利益的折现值。

因此，如果笼统的运用公允价值和现值对资产的可收回金额进行估计并取其高者，不仅会降低会计信息的可靠性，也会降低会计信息的相关性。

2.3固定资产未来现金流量现值的计量

固定资产未来现金流量现值的计量难度较大，新准则规定：

“资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，来选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

”可见，未来现金流量现值准确性取决于未来现金流量和折现率确定的科学性和合理性。

但是,对现金流量和折现率的确定很难把握。

主要表现在：

1.3.1未来现金流量的预测具有很大不确定性

新准则规定：

“固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命整个经济状况进行最佳估计，其中预计的固定资产未来现金流量应当包括：

固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量，以及售价的预测。

1.3.2合理折现率的计量难度大

“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

”因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。

在计提固定资产折旧时，要将计提的减值准备考虑进去。

这样做企业将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进入了营业外支出。

固定资产的原始价值应该是一个有机的整体，这样做不是强行将本来属于一体的事物拆成了两部分，而对计提减值准备金额估计的大小将使营业费用与非营业费用之间的界限变模糊，进而影响到营业利润与非营业利润的计算结果。

2.4利用固定资产减值准备进行利润操纵

固定资产预计未来现金流量的现值、公允价值等是企业确认和计量资产减值准备的很重要的基础。

通过上面的分析我们知道，公允价值、未来现金流量、折现率等在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。

尽管新准则对公允价值、未来现金流量现值的使用进行了细化和规，但是要企业真实地计提固定资产减值，还存在一定的难度。

企业利用固定资产减值准备操纵利润的表现形式通常有两种形式：

2.4.1少提固定资产减值准备，增加企业利润

2.4.2多提固定资产减值准备，减少企业利润

3解决固定资产减值准备应用中存在问题的对策

3.1确定积累时间、统一计提模式

新会计准则对计提资产减值准备的时间未作统一规定的问题做出了明确的说明，并规定应当判断资产是否存在发生减值的可能性的迹象。

如果存在减值迹象，应进行减值测试，估计资产的可回收金额。

当固定资产的可回收金额低于其账面价值时，应当计提减值准备，判断资产减值迹象。

3.1.1资产存在减值迹象是是否进行减值测试的必要前提

资产肯能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和部信息来源两方面加以判断。

（1）从企业外部信息来源看，资产的市价当期大幅度下跌，其幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；

企业经营所处的经济、技术或者法律等环境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生有不利的影响。

（2）从企业部信息来源看，如果企业有证据表明资产已经旧过时或者其实体已经损坏；

资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏；

企业部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。

3.1.2确定可收回金额。

可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

应当遵循以下原则：

（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属该资产处置费用的金额确定。

（2）资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

（3）资产的公允价值经济安全处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值。

3.1.3由于该企业治理结构

会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权具有一定的必然性。

赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递企业的特有信息。

然而，现在我国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短，各项措施都极不完善，在这种情况下不宜赋予企业过多的选择权。

3.2统一的度量标准

审理的围应是资产减值，为一个更详细的要求,减少会计人员估计的围和判断的人类，避免企业主观和任意实施会计政策、统一和规会计资产的减值准备等上述方法、规定比例方法来减少同类业务的多样性和选择。

3.3提高固定资产可收回金额确定方式的操作性

提高固定资产可收回金额确定方式的操作性，我们应该结合我国的实际情况，制定操作性较强的具体标准，以指导企业的会计实践。

固定资产可收回金额的确定由企业根据自身所处的经济环境而定。

加强对固定资产减值准备计提的认识。

加强部会计控制、加强对固定资产的管理，为了加强对固定资产的管理，企业应制定固定资产的核算程序和标准，规固定资产减值的核算，确保企业财务状况的真实性和完整性，实现企业的经营目标。

首先要建立固定资产的状态管理，并要对固定资产的使用性能及时分析，掌握固定资产的使用情况，如有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，要及时进行减值测试，正确估计资产的可收回金额。

3.4完善会计监督体系

完善会计监督体系，不仅要加强对固定资产减值准备的审计，更要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用。

这样才能确保固定资产减值会计的合理运用，保证会计信息的可靠性。

完善会计监督体系应遵循一下原则：

3.4.1开发相应的制度和规定

3.4.3加强信息披露

3.4.3提高从业会计的职业判断能力

固定值产在企业资产总额中一般都占有较大的比例，确保企业资产安全、完整意义重大。

一个企业的良性发展，固定资产管理显得尤为重要。

固定资产管理是企业管理中的一个重要组成部分，固定资产具有价值高，使用周期长、使用地点分散、管理难度大等特点。

通过资产数据的高度集成、优化和重新归集，通过资产管理模块和其他模块的协同运作，对资产进行规化的管理，实现资产的申购、审批、借用、资产清查盘点，并对资产所属部门、价格、当前价值、流转状况、负责人、使用人等有效管理，跟踪资产整个生命周期的使用情况，及时提供多种资产管理报表，以便对资产使用情况、流转情况、折旧情况、需求统计等做出多角度的分析，以促进企业的资产管理的合理化。

科学有效地搞好固定资产管理，确保其安全和完整，充分发挥其效能，对提高企业的社会效益和经济效益，增强企业的竞争力，无疑是十分重要的。

参考文献

1.谭燕.《资产减值准备披露管制》.管理世界.2008，33（4）:

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