审计学第二版习题参考答案.docx
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审计学第二版习题参考答案
审计学第二版习题参考答案
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务所层面的质量控制政策通常包括：
职业要求、技术与胜任能力、工作的委派、督导、咨询、接受与保留客户、监控。
单项质量控制程序包括：
委派工作、指导、监督、复核。
5）参考答案：
质量控制准则和审计准则都与审计工作质量有关，二者的差别主要有：
二者的性质不同：
审计准则是审计人员在执行每一项审计业务时必须遵守的执业规范，涉及完成具体的审计委托业务。
质量控制准则是每个会计师事务所建立的管理规范，涉及事务所对所有审计业务的整体控制。
二者作用不同：
审计准则指导审计人员开展具体的审计业务，以此可以衡量审计工作的质量高低。
质量控制准则指导事务所开展所有的审计业务，衡量事务所内部管理的有效程度。
二者内容不同：
审计准则规范了审计活动的全过程，以及特殊事项下的审计要求。
质量控制准则围绕着质量控制，规范了事务所管理的审计业务的全过程，指出在各个管理过程应达到的质量水平。
3.2知识应用
□技能题
操作练习
教学提示：
小张不是经过充分技术培训、具有足够业务能力的人员，他是事务所的实习人员，由其负责清理账目，容易使事务所处于不独立的状态。
老王以其清理的账目为基础就直接撰写审计报告，显然未能保持恪守职业上应有的谨慎。
审计人员到现场时才发现会计基础工作尚未完成，显然审计工作缺乏充分计划，也没有显示对内部控制进行了检查。
小张的工作缺乏指导和监督，只是按照已有的原始凭证进行了记录，没有采取方法获取充分适当的审计证据。
□能力题
3.1案例分析
教学提示：
编制虚假的会计分录是常用的舞弊手法，而其中又以虚增资产和利润为主要手段。
本案中，犯罪者以编制虚假的销售收入分录，少结转成本达到其目的。
但是虚假收入所对应的应收账款是无法收回的，因此，函证债务人就变得十分必要。
少结转成本造成结存存货的单位成本比销售存货的单位成本增高，此外，虚假销售的回款必须要有去向，而存货就是其一，因此，舞弊者往往会想方设法虚增存货的数量，盘点可以查明此项差错。
第5章
□知识题
5.1阅读理解
1）参考答案：
国际会计师联合会（IFAC）在其发布的《职业会计师道德规范（IFACCodeofEthicsforProfessionalAccountant）》中也把独立性分为两个部分：
精神上的独立（independenceofmind）和形式上的独立（independenceinappearance）。
形式上的独立性是实质上独立性的载体和重要前提，是保证注册会计师工作成果确实有效的根本；而形式上的独立则有助于会计师的工作成果发挥其应有的效用。
2）参考答案：
各国、各个监管机构、职业团体都以列举的方式说明了影响注册会计师独立性的若干因素，如经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
3）参考答案：
用于防止审计独立性受到损害的各种措施可以分为两类：
一类是对总体环境因素的防护措施；一类是对各种可能产生独立性风险的具体情况进行防护。
4）参考答案：
在美国，审计准则委员会和会计原则委员会的观点是相近的，即都把公认会计原则作为衡量“公允性”的标准或依据，只不过审计准则委员会还强调了财务报表应不致使报表使用者产生误解。
在英国，财务报告的使用者在阅读财务报告后，从中得到的对报告主体的财务状况和业绩的认知，与他获得的关于这个主体的充分信息后的印象是否一致，这是用于判断“真实和公允”的一个方法。
国际会计准则委员会在其发布的《编报财务报表的框架》中的“财务报表的质量特征”部分提到了“真实和公允”，但是对于什么是真实和公允，同样没有进行定义和解释，只是指出：
“……运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常可以产生表达一般所理解的真实和公允信息的财务报表。
”
5.2知识应用
□技能题
1）教学提示：
若接受这位董事的提议，则使李失去独立性。
因为李已接受该职位，是A公司雇员，他不能再以注册会计师的身份来签署审计报告。
2）教学提示：
前三项工作不会影响其独立性。
□能力题
5.1案例分析
教学提示：
这实际上也属于有争议的问题。
注册会计师的独立性在实际操作过程中，往往与其争取客户的利益之间存在着冲突。
因此，对于注册会计师而言，需要在这其中进行选择，把握好这其中的尺度。
第6章
□知识题
6.1阅读理解
1）参考答案：
非统计抽样的优点：
运用时更为方便，也更快，其实施成本较低；同时，可以充分发挥注册会计师的职业经验。
非统计抽样的缺点:
总体中的每个对象被选取的概率不一样，所选出的样本的代表性不足，可能会造成更大的审计风险。
此外，当注册会计师的经验不足的时候，会导致无法正确地选择具有代表性的样本，可能会使注册会计师得出错误的审计结论。
而且，对于审计抽样风险无法进行量化。
统计抽样的优点：
它是以统计理论为基础的一种抽样方法，在确定抽样的相关事项时，更具客观性，由此得出的证据的客观性也更强。
另外，样本更具代表性。
而且，对于抽样过程中可能产生的抽样风险可以利用数学公式进行量化。
统计抽样的缺点：
这种抽样方法复杂，成本也相对较高。
另外，当审查对象的资料不全时，就不适合采用统计抽样方法。
在舞弊等专项审计中使用统计抽样方法效果也不理想。
2）参考答案：
审计抽样的一般过程可以分为以下几个步骤：
首先，确定审计抽样的总体，进行样本设计；其次，抽取样本；最后，对抽样结果进行分析和评价。
3）参考答案：
在进行样本设计时，应当主要考虑以下几个基本因素：
审计目的、审计对象总体与抽样单位、抽样风险和非抽样风险、可信赖程度、可容忍误差、预期总体误差、分层。
4）参考答案：
常见的非统计抽样的样本抽取方法有：
定向选样、区域选样、任意选样。
统计抽样的常用方法有：
随机选样、系统选样、分层选样等。
5）参考答案：
通常在执行分析性程序时包括四个基本步骤：
第一，确定账户或项目余额的预期标准；第二，确定与预期标准可接受的差额；第三，实际余额与预期标准的比较；第四，对超出可接受差额的显著波动进行审查。
6.2知识应用
□技能题
1）由于初始起点的确认不同，在用随机数表进行样本选取的过程中，这里无法给出统一答案，只要学生选择的位数前后一致就可以。
系统选样的样本间距应当是5，第一个样本的选择应当是在001到005之间，下一个抽样样本则在第一个样本编号的基础上加5，如第一个样本选择为003，则第二个样本编号为008，以此类推。
2）不能如此认定，只有在具有一定的可信水平，样本均随机地抽取，100个项目相对总体而言是充分的，才能得出这样的结论。
□能力题
6.1案例分析
教学提示：
该公司流动比率为0.7，说明短期可转换为现金的流动资产不足偿还到期流动负债；速动比率为0.35，说明扣除存货后，流动资产只能偿还35%的到期流动负债；而该公司营运资本为负数，说明其不能按时偿还到期的债务。
此外，销售收入增长但应收账款的回收放慢，显示资金没有收回，而存货周转率的降低也可能意味着结转成本存在问题。
第七章
7.1阅读理解
1）参考答案：
审计类型可以分成三个内容上有明显差别的阶段：
审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。
2）参考答案：
编制总体审计计划的具体步骤可分为：
（1）确定重要性水平，这是注册会计师对报表审计时认为是重大错误的初步估计。
（2）确定可以接受的审计风险水平，进而估计可以接受的检查风险水平。
（3）运用分析性程序，确定重点审计领域。
（4）根据上述三个步骤的结果，确定拟实施的审计策略。
（5）确定时间预算、审计收费水平和审计小组成员及分工。
3）参考答案：
一般而言，企业的经营活动可以划分为下列循环：
（1）销售和收款循环；
（2）采购和支出循环；（3）生产或服务循环；（4）财务和管理循环。
4）参考答案：
控制测试分为四个阶段：
了解内部控制、控制风险的初步评估、设计和执行控制测试、根据控制测试结果修正该循环的具体审计计划。
5）参考答案：
实质性测试可以分为三种类型：
分析性程序、交易业务实质性测试和报表余额的实质性测试。
6）参考答案：
财务报表属于审计对象，其编制质量的最终责任是由管理当局，而非注册会计师来承担。
注册会计师的责任只限于审查财务报表是否公允表达和合理地揭示其中可能存在的舞弊。
根据审查结果，注册会计师可以发表不同意见类型的审计报告来表达意见，但他无权修改或编制被审计单位的财务报表。
在审计过程中，他可以建议被审计单位根据会计制度或准则的要求，调整或修改财务报表的内容或格式，或者由被审计单位委托注册会计师根据检查结果代为编制审定的财务报表及附注说明。
可见，审计报告和财务报表是属于性质不同的两种报告文件。
另一方面，审计报告又与财务报表密切相关。
它们通常要同时呈送委托人或正式对外公布。
审计报告的重要作用是增加财务报表的可信性，使委托人或其他财务信息使用者信赖财务报表，并据此作为进行合理经济决策的直接依据。
没有注册会计师的鉴证，财务报表的可信性及使用价值就会打折扣。
7）参考答案：
根据审计结论的不同，短式审计报告可以进一步分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种类型。
□技能题
操作练习
教学提示：
这是为了复习财务会计的知识，为以下的课程内容奠定基础。
1）销售和收款循环
借：
应收账款
贷:
产品销售收入
借：
应收账款
贷：
银行存款
2）采购和支出循环
借：
材料采购
贷：
应付账款
借：
应付账款
贷：
银行存款
3）生产或服务循环
借：
生产成本
贷：
原材料
应付工资
制造费用
借：
产成品
贷：
生产成本
4）财务和管理循环
借：
银行存款
贷：
应付债券
借：
财务费用——利息费用
贷：
应付利息
借：
应付利息
贷：
银行存款
借：
应付债券
贷：
银行存款
第九章
□知识题
9.1阅读理解
1）参考答案：
审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。
对于一项已经接受的审计委托，其内在的审计风险（固有风险和控制风险）已经确定，注册会计师只能了解和评估这两项风险，而无力改变风险的状况。
不过，注册会计师可以通过努力抽取足够的样本量，获得充分适当的审计证据来降低检查风险，从而使得审计项目的最终风险控制在注册会计师可以接受的水平内，要做到这一点，需要编制切实可行的审计计划，以此指导和控制审计实施过程。
2）参考答案：
总体审计计划应包括以下内容：
（1）被审计单位的基本情况。
（2）审计目的、审计范围和审计策略，审计目的主要说明所接受的是财务报表审计，还是出于其他目的的审计。
（3）审计重要性的确定及审计风险的评估。
（4）重要会计问题及重点审计领域。
（5）审计工作进度和时间、费用预算。
（6）审计小组组成情况及人员分工。
（7）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用等。
3）参考答案：
注册会计师的期望鉴证水平就代表了审计工作期望达到的质量水平，它与审计风险期望值之间存在着互补的关系。
一般而言，注册会计师在下列情况下，都会希望达到较高的鉴证水平：
（1）当被审计财务报表的使用者很多，如果注册会计师未能发现其中的重要错误或不充分披露，受到损失的报告使用者就会以疏忽等理由要求注册会计师承担相应的责任。
（2）当报告使用者在进行重要投资决策，如兼并收购的时候，也将对被审计财务报表产生严重依赖。
（3）当注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生怀疑时，也会持有较高的期望鉴证水平。
4）参考答案：
世界各会计职业组织对重要性水平的定义并不完全一致，但对其本质的认识基本上是一致的，即财务信息的错报或漏报程度可能影响到财务报表使用者的决策或判断时，就可将此差错确认为重要的。
换言之，重要性水平就是指报表使用者所能接受的最大误差范围。
需要认识到：
（1）重要性水平是一个临界点。
（2）确定重要性水平必须从财务报表使用者的角度考虑。
（3）重要性水平的判断离不开特定环境。
（4）确定重要性水平需要一个数量基础。
（5）考虑重要性水平时，必须考虑错报、漏报的性质。
5）参考答案：
不同会计师事务所确定账户层次重要性水平的方法不同。
一般需要考虑以下因素：
（1）会计账户的重要性。
（2）会计账户余额的大小。
（3）会计账户的可审计性。
（4）会计账户被低估或高估的显著性。
6）参考答案：
虽然各种文献对审计风险的界定不同，但较为一致的看法是认为：
审计风险是指财务报表没有公允地表述而审计人员认为已公允地表述的风险，即审计人员错误地发表不恰当审计意见的风险。
审计风险是一个集合概念，它由多种风险因素构成：
（1）发生错误的风险。
这是指在未经审计财务报表中出现重要错误的可能性超过了注册会计师的控制范围。
这种类型的审计风险来自于固有风险和内部控制风险两个方面。
（2）未能发现重要错误的风险。
这是指经过审计后依然不能发现重要差错的风险，也称为检查风险。
7）参考答案：
（1）财务报表使用者所认可的审计重要性水平越高，审计风险就越小；反之财务报表使用者认可的重要性水平越低，审计风险就越大。
（2）注册会计师对审计风险和重要性水平高低的估计是决定审计证据多少的充分条件。
（3）注册会计师在计划阶段确定这三者的顺序是：
先估计可以接受的审计风险，依据该审计风险水平，再依据社会公众对错报、漏报的容忍程度，来确定审计中的重要性水平，然后再确定需要收集的审计证据的数量。
（4）注册会计师的可接受的审计风险水平、重要性水平、检查风险以及实质性测试程序之间的关系是复杂的。
它们之间存在着以下关系：
在其他情况保持不变的情况下，随着注册会计师可接受审计风险水平的降低（或者说注册会计师期望鉴证水平的升高），计划的检查风险水平也应降低。
在其他情况保持不变的情况下，随着财务报表使用者可接受的错误水平（重要性水平）的提高，注册会计师可接受的检查风险水平也随之升高。
在其他情况保持不变的情况下，如果注册会计师认为财务报表中出现重要错误的风险较大，即可能导致固有风险和控制风险较大，就需要保证较小的检查风险。
注册会计师可接受的审计风险水平（或期望鉴证水平）、注册会计师设定的重要性水平以及注册会计师对未经审计财务报表中出现重要错误风险的评估等因素的综合作用，决定了注册会计师计划接受的检查风险，同时也决定了实质性测试的程度。
计划检查风险越低，就要越强有力的扩展性实质测试程序，获取较多的审计证据。
□技能题
操作练习
1）可能增加错报风险的因素有（4）、（5）、（6）、（7）、（8）。
2）0.9%、4.5%、6.3%、8.1%、9.0%。
第十章
□知识题
10.1阅读理解
1）参考答案：
根据管理当局认定的内容，具体审计目标可以划分为以下几种：
（1）报表所列示的金额是真实的，即真实性目标。
这是与管理当局的“存在与发生”认定相关的审计目标。
（2）报表所列示的金额是完整的，即完整性目标。
这是与管理当局的“完整性”认定相关的审计目标。
（3）报表所列示的金额确实属于审计客户所有，即所有权目标。
这是与管理当局“权利和义务”认定相关的审计目标。
（4）报表所列示的金额经过正确的估价和计量，即估价目标。
这是与管理当局“估价或分摊”认定相关的审计目标。
（5）报表中接近资产负债表日的交易已记入适当的会计期间，即截止期目标。
这是与管理当局“估价或分摊”认定相关的审计目标。
（6）报表中有关账表的数字、资料、计算、加总及勾稽关系是正确的，即机械准确性目标。
这是与管理当局“估价或分摊”认定相关的审计目标。
（7）报表中恰当地反映了账户余额和相应的披露要求，即披露目标。
这是与管理当局“披露和分类”认定相关的审计目标。
（8）报表中各项目的分类是恰当的，即分类目标。
这是与管理当局“披露与分类”认定相关的审计目标。
（9）除了上述与各个报表项目某一具体认定相关的审计目标外，注册会计师还需要就每一项报表项目的整体合理性作出判断，以便更好地确定在上述各项具体认定相关的审计目标的测试重点。
这种目标就是总体合理性审计目标。
2）参考答案：
根据审计证据外在的具体形态，可以将其划分为：
实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。
3）参考答案：
我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》指出，审计人员获取审计证据的方法有：
（1）检查；
（2）监盘；（3）观察；（4）查询及函证；（5）重新计算或执行；（6）分析性复核。
4）参考答案：
（1）审计证据评价中对审计证据特性的考虑：
适当性和相关性。
（2）审计证据评价中对经济性的考虑。
（3）审计证据评价中的职业判断。
5）参考答案：
按照工作底稿的性质和作用分类，可以划分为综合类、业务类和备查类工作底稿。
在审计实践活动中，这是最主要采用的分类方法。
6）参考答案：
审计档案是完成一项审计委托后所形成的审计工作底稿经过分类整理、汇集归档后形成的。
审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和年度工作档案。
□技能题
操作练习
1）教学提示：
盘点所获得的证据是实物证据，它能证明被盘点实物的存在，但不能说明其所有权以及具体的货物价值。
2）教学提示：
（4）、（5）、
（1）、
（2）、（3）。
第十一章
□知识题
11.1阅读理解
1）参考答案：
COSO委员会提出，内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为经营活动的效率效果、财务报表的可靠性、相关法令法规的遵循性等目标的达成提供合理保证的过程。
企业建立内部控制的目标可以表述为：
（1）保证信息的可靠性和完整性；
（2）保证遵循政策、计划、程序、法律和法规；（3）保护资产的安全；（4）提高经营的经济性和有效性；（5）保证完成所制定的经营或项目的任务和目标。
2）参考答案：
内部控制的构成要素具体包括：
（1）控制环境；
（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）监控。
3）参考答案：
建立并确保内部控制有效实施的责任属于企业管理当局，注册会计师之所以需要研究和评价审计客户的内部控制是出于以下考虑：
内部控制可以减少财务报表的错报、漏报和审计风险；内部控制影响审计检查的范围和时间；内部控制扩展了现代审计对象和业务范围；注册会计师关注内部控制的角度与管理当局不同。
4）参考答案：
（1）不相容职务分离和组织机构设置；
（2）授权批准控制；（3）文件记录控制；（4）实物保护控制；（5）职工素质控制；（6）计划预算控制；（7）风险控制；（8）业绩报告控制；（9）内部审计监督控制。
5）参考答案：
穿行测试也称为全程测试、了解性测试，是指在每一类交易循环中，选择一笔或若干笔业务进行测试，以验证工作底稿中描述的内部控制信息的客观性和准确性。
穿行测试的目的是为了证实注册会计师在工作底稿中对审计客户内部控制的描述是否准确完整，而不是为了证实内部控制是否有效执行。
6）参考答案：
注册会计师认为客户的内部控制失效，或者是难以对内部控制的有效性作出评价时，应当将相关账户或交易类别的某些或全部内部控制的控制风险评估为高水平。
这时，注册会计师应当考虑不进行控制测试，直接扩大实质性测试的性质、时间和范围，对相关账户的具体情况进行审查。
注册会计师认为相关内部控制能够防止、发现或纠正重大错误或漏报，相关控制风险较低，客户的内部控制可以信赖时，应当进行控制测试，进一步确定相关内部控制的有效性。
□技能题
操作练习
1）教学提示：
甲负责
（1）、（6）、（7）；乙负责
（2）、（3）；丙负责（4）、（5）、（8）
2）教学提示：
实验室主任同时负责验收，同时知道报价，因此，他可以与供应商串通舞弊，以低质量的产品充当高质量物品，赚取中间的差价。
3）教学提示：
既考虑方案经济上的可行性，又需要考虑控制的效果，因此，可建议小张直接参与关键性控制。
第十二章
□知识题
12.1阅读理解
1）参考答案：
控制测试是注册会计师针对审计客户建立的那些与生成财务报告相关的内部控制设计及运行的有效性进行审计的一个过程，是注册会计师对经初步评价之后认为可以信赖的内部控制所作的测试。
注册会计师通过控制测试所要解决的两个问题就是：
所审查的内部控制是否能够达到设计时的预期目标；如果能够达到预期目标的话，那么这些内部控制在企业的实际经营中，是否得到了很好的执行。
2）参考答案：
不同被审计项目中所采用的内部控制不同，其运行效果也不相同，因此，审计人员需要针对该项目的特点设计控制测试程序，主要是决定测试的具体手续、选取多少样本规模、选取什么样的样本项目及测试的时间安排。
3）参考答案：
控制测试有交易测试和机能测试两种。
常用的控制测试方法有检查证据法、实验测试法、实地观察法。
4）参考答案：
注册会计师通过审查，认为审计客户的内部控制能够合理地预防和发现差错或不法行为的发生，注册会计师所面临的控制风险较低，可以信赖于被审计单位的内部控制，则后续的实质性测试范围可以缩小，抽样的样本数量可以减少。
但是即使客户的内部控制很有效，注册会计师也不能完全放弃实质性测试。
若其内部控制无法及时防止或发现和纠正重要的错报或漏报的可能性较大，存在较高的控制风险时，注册会计师应当考虑是否进一步审查，查明是否存在补救性的控制措施，并对其进行控制测试，验证其有效性。
如果没有补救性的控制措施，则注册会计师应当在实质性测试中扩大相关账户的测试范围和工作量。
如果控制测试的结果表明，客户的内部控制根本不可信赖，处于无效的状态，控制风险很高，则对于中、小型企业而言，注册会计师可以通过详细的实质性测试以获得充分的证据来进行审计；但是对于大型企业而言，由于难于实施全面的实质性测试，注册会计师面临极大的风险，就应该考虑是否解除审计委托合约。
5）参考答案：
属性抽样是应用于控制测试的一种抽样方法。
它是在既定的精确度和可信水平下，通过抽样技术对少量的样本进行分析，从而以最小的成本来推断被审查内部控制是否有效发挥其应有的作用。
属性抽样主要有固定样本量抽样、发现抽样和连续性抽样等三种基本的方法。
6）参考答案：
在属性抽样中，样本容量主要取决于三个因素，即预期偏差率、可容忍偏差和可信赖程度。
当采用统计抽样方法时，应抽取的样本量的决定方法主要有以下几种：
使用统计样本容量表、样本容量的公式确定、连续性抽样的样本容量确定。
7）参考答案：
确定测试目标、定义属性和偏差条件、定义审计对象总体、确定可信赖程度和可容忍偏差率、估计预期总体偏差率、确定样本容量、抽取并审查样本、对抽样结果进行评价。
□技能题：
操作练习
1）教学提示：
修改审计计划中的控制风险估计水平，因为样本偏差率加上抽样样本风险允许限度超过了可容忍偏差率。
2）教学提示：
（1）分别以王和张为独立的审计总体是适当的，因为在划分审计总体时，应当使同一总体内的项目之间存在同质性。
而本题中，因缺乏内部控制，开票制度完全依靠开票人的才干，就是说同一个人员开出的票据之间存在同质性，而不同人员开出的票据之间不存在同质性。
（2）假设对王、李两人使用同样的抽样风险、预计偏差率、精确度可信水平及可容忍偏差率的情况下，王的总体中拟抽样200张发票，李的总体中也应抽取大约200张的发票。
因为，在前面几个因素相同情况下，总体的数量对样本量的影响很小。
□能力题：
12.1案例分析
1）教学提示：
该处理过程存在以下缺点：
一人清点、清点和存款之间容易发生失窃、直接留下资金是坐支行为、接待组长清点并记录是不相容职务未分离。
改进建议是：
收款、清点和记账定期轮换、至少两人相互监督、一人清点一人负责编制清单、办公室加锁、清点完后立即送存银行、全部资金送存银行，另设定额备用金支付日常开支并及时补足、不相容职务分离、财务人员根据清单和现金解款单记账。
第十三章
□知识题
13.1阅读理解
1）参考答案：
实质性测试是在控制测试的基础之上，为了取得直接的证据，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对审计客户的财务报告的真实性和合法性进行审查的过程。
具体而言，实质性测试的目标主要有以下几个方面：
测试账户余额是否正确，即是否反映了真实的交易、事项，没有虚构的交易、事项；账户余额是否
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