财务设计作业5.docx
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财务设计作业5
答：
成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。
它不会形成可以用货币计量的收入，因 而不
对收入、利润或投资负责。
（
1
）典型实例 （
2
）应用范围
负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门 凡有成本发生，需要对
成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以成为成 本中心，如工厂、车间、工段、班组、个 人均可成为成本中心
①技术性 成本中心
可以为企业提供一定的物质成果 投入量与产出量之 间有密切的关系
可以通过弹性预算加以控制
是否发生以及发生数额的多少由管理人员的决策 所决定 ②酌量性
成本中心
费用的发生主要是为企业提供一定的专业服务， 一般不能产生可 以
用货币计量的成果
投入量与产出量之间没有直接关系 成本控制主要通过预算总额的审批
（
3
）类型
①只考评成本费用，不考评收益 （4） 特点
②只对可控成本承担责任 ③只对责任成本进行考核和控 制 （5）
考核指标
只以货币形式计量投入， 不以货币形式计 量产出
不可控成本核算只具有参考意义 考核时应以责
任预算成本为依据
①成本（费用）变动额＝实际责任成本（或费用）－预算责任成本（或费用） ②成本（费用）变动 率＝成本（或费用）变动额 /
预算责任成本（或费用） 设计要点：
（
1
）可控成本的四个条件：
①可以预计，事先知道将发生哪些成本；②可以计量；③ 可以
施加影响，能够通过自身行为来调节成本；④可以落实责任，成本可以分解落实。
（
2 ）
划分可控成本应注意的问题：
①权力层次影响成本的可控与否，通常高层次可控，低 层次可能
不可控；对企业来说，几乎所有的成本都是可控的；②管辖范围影响成本的可控与 否 ,
通常一个
中心不可控的成本，可能是另一个中心的可控成本；③时间的长短影响成本的 可控与否，通常
短时间内不可控的成本，从较长时间来看是可控的；④尽可能将各项成本落 实到各成本中心。
（
3
）可控成本与有关成本的区别与联系：
①可控成本与变动成本的关系：
成本中心的变动
成本
大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此；②可控成本与直接成 本的关
系：
成本中心的直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本，但也不完全 如此。
一、辨析题（共2道试题，共20分。
）
辨析题1.实行单轨制责任会计核算模式时，其所使用的会计凭证、会计账薄以及会计核算程序的
设计应同时满足财务会计与责任会计对会计信息的需求。
参考答案：
这种说法是正确的。
说明理由。
因为单轨制会计核算模式是将责任会计的核算纳入财务会计的核
算体系，使责任会计核算与财务会计核算合二为一，通过设置一套账簿同时进行责任会计与财务会计的核算。
在这种核算模式下，企业必须根据对各责任中心进行考核的需要，增设内部核算账户，或在正常的财务会计账户下，按对各责任中心的考核内容增设二级或三级明细分类账户。
它能够避免双轨制会计核算下成本计算工作的重复
辨析题2.财务主管可以直接打开所有数据库文件进行操作。
任何人员不允许随意增删和修改数
据、源程序和数据库文件结构；不得伪造、非法涂改变更、故意毁坏程序、数据文件、账册、软盘等。
参考答案：
这种说（做）法有错误。
为了保证会计电算化系统安全可靠运行，必须对系统的操作做出严格的
控制，对各使用人员明确划分使用操作权限，形成适当的分工牵制，健全内部控制制度任何人不得直接打开数据库文件进行操作，不允许随意增删改数据，原程序和数据库文件结构。
一、辨析题（共2道试题，共20分。
）
辨析题3.从企业的角度分析，内部转移价格发生变化，企业的利润总额也会发生变化。
参考答案：
这种说法是错误的。
内部转移价格又称调拨价格,就是指企业内各部门之间由于相互提供产品、
半成品或劳务而引起的相互结算、相互转账所需要的一种计价标准。
内部转移价格采取了“价格”的形式．使各单位的经济活动处于交易的“买”“卖”双方．对于提供产品或劳务的生产部门来说表示收入，对于使用这些产品或劳务的购买部门则表示成本。
提高或调低内部转移价格，对于生产和购买部门来说，内部利润一增一减，其数额相等，但方向相反。
从企业总体看，内部转移价格无论怎样变动，企业利润总额不变，变动的只是企业内部各单位的收入或利润的分配份额。
辨析题4.计算机会计系统一般包括岗位有计算机会计主管、软件操作、审核记账、计算机维护、
计算机审查、数据分析和档案保管等工作。
参考答案：
这种说（做）法正确。
以现代信息技术，计算机技术和网络技术为基础和基本工具的会计系统称为
计算会计信息系统，计算机会计系统除了包含手工会计的所有账务处理系统外，同时还涉及计算机操作及维护工作，以及数据输入计算机会计系统前的数据准备（手工处理）与档案管理等，所以，计算机会计系统一般包括岗位有计算机主管、软件操作，审核记账、计算机维护，计算机审查，数据分析和档案保管等工作。
一、辨析题（共2道试题，共20分。
）
辨析题5.内部结算中心、厂内银行与财务公司都是企业内部组织，业务范围仅限于企业内部，因
而不具有法人资格。
参考答案：
这种说法是错误的。
财务公司具有法人资格。
内部结算中心、厂内银行与财务公司都是企业内部组
织，业务范围仅限于企业内部，因而具有法人资格一、辨析题（共2道试题，共20分。
）
辨析题6.考核投资中心业绩的主要指标是部门贡献毛益。
参考答案：
这种说法是错误的。
考核投资中心业绩的主要指标是投资报酬率和剩余收益。
辨析题7.企业编制全面预算主要以财务部门为主。
参考答案：
这种说法是错误的。
因为全面预算是以战略目标为出发点，以市场需求为导向，全体员工参与，涉
及到企业生产经营全部内容和预算体系，全面预算是由企业不同部门的当事人共同组织执行的，是一个综合性的管理系统，不能将财务计划视为全面预算，更不能以财务管理部门取代全面预算管理组织，在全面预算管理体系中，财务部门以外的其他职能部门具体负责本部门所涉财务预算的编制、执行、分析及控制等工作，其主要负责人参与企业财务预算委员会的工作，并对本部门财务预算执行结果承担责任。
辨析题8.会计信息化下编制报表要数据真实、计算正确、内容完整与手续齐备，账证、账表、表
表之间勾稽严密，所属单位报表数据应输入计算机进行汇总，并将本单位报表、所属单位报表和汇总表一并报出，打印书面报表装订即可，无需再由分管账务的领导、会计主管签名盖章。
参考答案：
这种说（做）法有错误。
会计信息化下打印书面报表必须由分管账务的领导、会计主管和制表人签名盖章
二、论述题（共2道试题，共40分。
）
论述题1.青岛啤酒股份有限公司内部转移价格按成本（包括税金）加上小额利润制定，由财务部
门和销售部门共同计算。
试分析这属于哪一种内部结算价格，并分析其优缺点。
参考答案：
是以选定的成本作为定价基础，加上一定比例的内部利润作为内部转移价格。
属于成本加成定价法，成本具有多种定义，如完全成本，标准成本，变动成本，实际成本等，故以
不同成本概念为基础制定的内部转移价格对存货估价决策，业绩评价等将会产生同的影响，以完全成本为基础制定转移的优点在于：
（1）获取完全成本信息的代价极低，因为完全成本信息是根据财务报告的要求计算的，可直接从会计记录中获取。
（2）能够合理地计量到某些间接费用，因为如果转移的产品需要开发，设计工作，则其成本会包含于间接费用，在这种情况下，使用完全成本能够合理地计量到这些费用，以完全成本为基础的转移价格存在的缺陷主要有：
（1）对卖方缺乏降低成本的激励作用，因为以完全成本作为转移价格，一方面，会使卖方得不到任何利润。
另一方面，卖方的成本全部转移给买方，客观上使用卖方经理却乏降低成本的动力和压力。
（2）买方则需要承担不受它控制而有其他部门造成的工作效率上的责任，因为对于买方而言，制造部门的成本无论高低都将全额转移给它，就会出现偏差。
通常情况下，该方法主要作为企业内部各成本心相互提供产品或劳务的计价，结算依据，尽管以传统的成本计算方法得出的完全成本作为转移价格缺乏经济上合理性，但在实践中它们还是被广泛运用。
用标准成本取代完全成本，来弥补完全成本的缺陷。
因为标准成本可以减少低效率问题，有
利于明确经济责任，便于正确评价各责任单位的业绩，但是，它仍然无法真正解决实际完全成本导致的目标不一致的问题，因为即使是采用标准成本，仍然存在将卖方的固定成本作为买方的变动成本处理的问题，由此决定了它仍不能很好地解决目标一致性的问题，另外，如果卖方生产能力有剩余，可以按变动成本转移，若卖方无闲置生产能力，则应以市价为其转移价格，以变动成本为转移价格存在以下问题：
（1）以变动成本为转移价格会使买方过分有利
（2）这种方法只能用于成本中心，因为如果责任中心只计算变动成本，就不能用投资利润率，剩余收益和经济增加值对该中心进行业绩评价。
（3）如果无限制地将一个责任中心的变动成本转移给另一个责任中心，将不利于激励成本中心经理控制成本。
以实际成本为基础的加成价格，制定转移价格的优点在于：
能保证提供商品的一方能够通过
商品的提供获得一定的利润，可调动其工作积极性，但实际成本加成价格也存在缺陷，会将提供商品一方的浪费转嫁给买方，削弱了双方降低成本的责任感，导致责任中心经济利益的不合理分配，同时，加成的利润率的确定很容易掺杂一定程度的主观随意性，而加成利润率的偏高与偏低均会影响对双方业绩的正确评价。
论述题2.Ｗ公司下设Ａ、Ｂ、Ｃ三个销售部，共同销售本公司生产的同一种产品，公司将其分别
确认为利润中心，产品的销售地区不受限制，销售人员的工资水平由各销售部自行决定，公司会计核算采用单轨制模式。
Ａ、Ｂ、Ｃ三个销售部均发生如下业务：
实现产品销售收入；结转产品销售成本；发生工资费用；分摊公司总部的管理费用。
相关会计科目及所属明细科目均应能够提供分别反映三个销售部经营业绩的数据。
试分析指出该利润中心的贡献毛益、营业利润的计算公式，并说明公式中所需数据的来源。
答：
一、1.借：
应收账款
贷：
主营业务收入--A销售部
--B销售部
--C销售部
2.借：
主营业务收入--A销售部
--B销售部
--C销售部
货：
库存商品
3.借：
营业费用--A销售部
--B销售部
--C销售部
货:
应付工资
4.借：
管理费用--A销售部
--B销售部
--C销售部
货：
管理费用--总部
二、1.贡献毛益=主营业务收入-主营业务收入-营业费用
2.营业利润：
贡献毛益-应负担的管理费用
3.资料来源为：
分别从“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”四个账户中的“A销售部”“B销售部”“C销售部”明细账取得。
论述题3.某国营大型企业，主营彩电和通讯产品，20世纪90年代先后在香港和上海股票市场上
市。
该企业在90年代末开始推行财务预算，但预算执行效果不好，制定预算时扯皮，费用年年超标，收入不能达标。
目前该企业原主营业务均陷入严重萎缩状态，现金周转紧张。
其实，这种情况在中国企业十分普遍，很多企业不是没有预算，而是预算没能够得到真正落实和执行，导致预算形同虚设。
试分析企业预算执行效果差的原因，并提出相应的解决对策。
参考答案：
（1）预算编制不精确，管理不严密，监控不到位。
实施预算制度，首先要编好预算，要尽心组织，
认真编制。
（2）预算执行控制失效。
要严格实施预算执行控制，形成决策层、管理层和执行层“三层”的全员、全过程、全方位的控制体系。
（3）忽视预算分析与调整控制。
由于市场形势瞬息万变，编制的预算出现变化，适当的调整必不可少。
要建立严格的评审制度和规范的操作程序。
（4）预算考核控制不完善。
建立完善、合理、公平的预算考核体系，依据考核结果，按照业绩，公开兑现奖惩。
三、作品题（共1道试题，共40分。
）
1.信息技术推动着手工会计模式向会计信息化发展，原先的手工会计模式及其与内部控制的组合
也被推至会计信息化模式及其与内部控制的组合，请结合工作实践和所学知识，简述手工会计模式与会计信息化模式下的会计制度设计的主要联系与区别。
（不少于500字）
参考答案：
请参考教材第十章内容归纳总结。
答：
1.手工会计模式与会计信息模式核算的相同点
（1）目标一致，无论是手工会计模式还是会计信息化模式，其目标都是进行会计核算，提供与决策
相关的会计信息，参与企业经营决策，提高企业经济效益。
（2）遵守共同的会计准则和会计制度，会计法规不能因为约束对象所使用的操作工具或操作手段的改变而发言改变，所以手工会计模式核算和会计信息化模式核算同样要遵守相关的会计制度。
（3）遵守共同的基本会计理论和
会计方法，无论信息技术如何变化，会计核算软件始终是处理会计业务数据的，会计核算软件开发所依据的会计理论，会计方法与手工模式会计核算所采用的都是一致的，两者都要遵循基本的会计理论和方法，都采用复式记账原理。
2.手工会计模式与会计信息化模式核算的区别
（1）会计核算所用的计算工具和数据，信息的载体不同，手工会计模式使用的会计工具是算盘，计算器，纸张等，会计信息化模式是一个人机结合的系统，其特点是使用计算机来处理会计数据，数据处理过程按程序自动完成，尤其是记账及报表生产的过程无须人工操作，手工会计模式的核算信息主要以纸为载体，而会计信息化模式的信息载体除必要的原始凭证外，都是以电子数据的形式存储在磁性介质，光盘等非纸张的存储材质上，其特点是信息存储量大，检索方便、快速。
（2）会计核算程序不同，手工会计在进行会计数据处理时，可描述为“会计凭证——会计账簿——会计报表”的关系。
在会计作息化模式核算流程中整个处理过程分为输入、处理、输出三个环节，其控制的重点是在输入这个环节，由输入的会计凭证生成账薄和报表，这个程序可描述为“会计凭证——会计账薄，会计凭证——会计报表”一切中间过程都在机内操作，而需要的任何中间资料信息，都可以通过查询得到满足，（3）随意核算程序的变化，凭证，账薄和报表的作用和关系也随之改变（4）账薄形式和错账更正方法，对账、结账和期末项谳整方式，方法不同，手工会计模式核算采用平行登记总账和明细账，填制记账凭证的差错，记账或过账的差错、数量或金额计算上的差错等，都难免发生，但在会计信息化模式核算中不存在记账和过账上的差错，输入的凭证都经过计算机的逻辑逻辑校验，所有的日记账、明细账、总账都出于同一数据源，记账和过账都是由软件完成。
（5）账户设置方法和账薄登记方法不同（6）会计工作的组织体制不同，在手工会计模式中，会计工作组织体制依据会计科目类别或科目设置，他们之间通过信息资料传递、交换，建立联系，相互稽核牵制，使会计正常运行。
在信息化模式会计中，会计工作的组织经数据的不同形态作为主要依据，一般会计部门划分如下专业组：
数据收集中组、凭证编码组、数据处理组、信息分析组、系统维护组等。
（7）内部控制制度不同，手工会计模式核算主要靠会计人员在工作中遵守各项规章制度，按照工作流程，加强不同岗位间的稽核工作来达到内部控制的目的，而以会计核算软件运用为主的会计软件来实现的，因此，其内部控制特点主要表现为人工控制和软件控制相结合，内部控制向综合控制发展（8）会计系统的设计方法不同，在手工会计中，会计系统一般有会计师根据会计法规，会计准则，上级主管机构制定的统一的会计制度，并参考同行业的经验，针对企业工作的需要，拟订撰写而成，有了电子计算机，会计数据处理高度自动化，账册，报表都要根据打印机的要求，重新设计，不但要遵循手工情况下的会计准则和会计制度，还要遵循信息化下的一些特定的信息化制度。
2.结合所学知识，设计企业利润中心责任报告，并说明其设计要点。
参考答案：
利润中心既对成本负责，又对收入及利润负责，因而对利润中心的评价与考核，应以贡献毛益和税前利润为重点，也就是以业绩报告为依据来衡量其实际营业收入与营业成本达到目标营业额和目标成本水平的程度。
利润中心责任报告应分别列出营业收入、变动成本、贡献毛益、固定成本和营业利润等五项指标数据。
具体参考格式如表1所示：
表1利润中心责任报告
利润中心：
年月单位：
元
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