会计学原理 国贸.docx

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会计学原理国贸

第一章总论

第一节会计的含义、职能与目标

一、会计的含义

（一）会计的概念:

会计是以货币作为主要计量尺度，对一定单位的经济业务进行确认、计量、记录、和汇总，向有关方面报告财务会计信息的一种经济管理活动。

以货币作为主要计量尺度——货币计量假设

一定单位——会计主体

确认、计量、记录和汇总——会计程序和方法

经济业务——会计的对象

提供财务信息——会计目标和职能

一种管理活动——会计的本质属性

二、会计的基本职能——核算职能与监督职能

Q问题：

1、核算职能的特点有哪些？

2、监督职能的特点有哪些？

3、两种职能之间的关系如何？

三、会计的目标

（1）为什么提供会计信息[why]

（2）向哪些人提供会计信息[who]

（3）什么是有用的会计信息[what]

二、会计要素

六大会计要素：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

（一）反映财务状况的要素——资产

1、资产的定义:

是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益资源。

2、资产的特征：

（1）为企业所拥有的或者控制的

（2）能给企业带来经济利益（3）由过去的交易或事项形成

3、资产的分类本课程涉及的资产的分类项目（主要项目）：

（按资产流动性强弱划分）：

流动资产和非流动资产

（二）反映财务状况的要素——负债

1、负债的定义:

是过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2、负债的特征：

（1）是过去交易或事项形成的现时义务；

（2）偿还义务的履行会导致经济利益的流出；（3）能够用货币计量。

3、负债的分类:

按偿还期长短分为：

流动负债和非流动负债

（三）反映财务状况的要素——所有者权益

1、所有者权益的定义:

指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

2、所有者权益的特征

（1）是所有者对企业净资产享有的权利；

（2）不是一个独立要素，依赖于资产和负债的计量。

3、所有者权益的分类:

包括：

实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

反映财务状况的会计要素之间的关系:

资产=负债＋所有者权益或：

资产=权益

（四）反映经营成果的要素——收入

1、收入的定义:

企业在日常活动中（如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权）形成的、会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。

包括主营业务收入和其他业务收入。

2、收入的特征

（1）是日常活动中产生的经济利益流入，不包括偶然活动产生的经济利益流入；

（2）是实实在在的经济利益流入而非名义上的流入；（3）收入的形成总是伴随着资产的增加或负债的减少。

（五）反映经营成果的要素——费用

1、费用的定义:

指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。

2、其特征:

（1）费用是为取得收入而付出的一种代价；

（2）表现为企业经济利益的流出，或是收入的一种扣除。

产品成本：

直接材料、直接人工、制造费用

期间费用：

销售费用、管理费用、财务费用

（六）反映经营成果的要素——利润

1、利润的定义：

指企业在一定期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

2、利润的构成：

（1）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失－公允价值变动受益＋投资收益

（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（3）净利润＝利润总额－所得税费用

反映经营成果的会计要素之间的关系：

收入－费用=利润

六大会计要素之间的关系：

资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）

（三）会计等式的恒等性（会计方程式）

方程式

（一）资产＝负债＋所有者权益

（1）

资产＝权益

（2）

方程式

（二）收入－费用＝利润

方程式（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

结论：

（1）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归集起来有四种类型：

①资产和权益同时等额增加；

②资产和权益同时等额减少；

③资产内部有关项目有增有减；

④权益之间有关项目有增有减。

（2）“资产=负债+所有者权益”会计方程式恒等。

（3）在以上四种类型中：

第①、②种类型使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系；

第③、④种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化，而资产和权益的总额保持不变。

第三章会计科目与账户

第一节会计科目

一、设置会计科目的意义：

会计科目是对会计对象（会计要素）的具体内容进行分类核算的项目。

二、要求：

熟悉会计科目的名称

会计科目按经济内容划分——六大类：

资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类

第二节会计账户

一、设置账户的意义：

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，对各项经济业务进行分类，系统地、连续地记录其增减变动及其结果的一种手段。

二、账户的格式

三、账户的分类1、按会计要素分类：

资产类、负债类、所有者权益类、收益类、成本类（2006新准则）

2、按提供指标的详细程度分类

第四章复式记账原理及其应用

第一节复式记账原理

一、记账方法的演变

记账方法——经济业务发生后，将其记录在账户中的方法。

单式记账法——对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记的方法。

账户之间没有直接联系、不能体现经济业务的来龙去脉，无法验证记录的正确性。

复式记账法——对每一项经济业务都必须以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记的方法。

能够反映经济业务的来龙去脉、能够进行试算平衡。

复式记账法的形式——借贷记账法

二、账户的结构

资产账户（费用、成本类账户同）

资产账户的期末余额=期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

负债及所有者权益账户（收入类账户同）

负债及所有者权益账户的期末余额=期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额

●如何掌握账户的结构

1、判断经济业务所涉及的会计科目；

2、判断会计科目的属性（资产？

负债？

所有者权益？

成本？

损益？

）

3、分析各会计科目的增加或减少；

4、判断借、贷方向。

●[例3-1]计算下列账户中的有关数据：

账户名称

期初余额

本期借方发生额

本期贷方发生额

期末余额

银行存款

4300

19000

2400

？

固定资产

24000

？

12000

15000

短期借款

？

26000

16000

30000

应付账款

23000

20000

？

5500

【答案】

账户名称

期初余额

本期借方发生额

本期贷方发生额

期末余额

银行存款

4300

19000

2400

20900

固定资产

24000

3000

12000

15000

短期借款

40000

26000

16000

30000

应付账款

23000

20000

2500

5500

三、记账规则

（一）记账规则：

有借必有贷，借贷必相等。

借贷记账法的技术操作程序：

1、分析经济业务内容，确定其所涉及的会计要素；

2、确定这些会计要素是增加还是减少？

3、根据账户的结构确定应记的方向（借方？

贷方？

）

4、将分析结果在相关的帐户中记录。

（二）账户对应关系和对应账户：

在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的关系，这种关系就叫账户对应关系，形成对应关系的账户叫对应账户。

（三）会计分录：

是标明某项经济业务应记账户的名称、应记方向（借或贷）以及应记金额的一种记录。

1、简单会计分录——只涉及两个账户的分录

2、复合会计分录——涉及三个或三个以上账户的分录

会计分录的种类：

简单会计分录——只涉及两个账户的分录

复合会计分录——涉及三个或三个以上账户的分录

四、试算平衡：

根据“资产=负债＋所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

1、发生额试算平衡公式：

全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计

2、余额试算平衡公式：

全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

第二节借贷记账法的应用（以制造业为例）

制造业的日常主要经济业务：

1、材料物资采购业务2、生产业务3、销售业务

4、利润及利润分配业务5、其他经济业务

一、购进业务（材料采购）

材料采购业务的内容：

（1）购买材料①货款已付—银行存款②货款未付—应付账款③采用预付货款的形式

（2）采购费用的支付及分摊（参见166-168页）

（3）计算材料实际采购成本。

材料采购成本＝买价＋采购费用

（一）材料采购业务设置的账户：

材料采购、原材料、应付账款、预付账款、

应交税费－应交增值税（进项税额）

一般纳税人企业：

应交增值税（进项税额）=买价×17%

二、生产业务

基本概念：

§产品成本（生产成本、制造成本）：

为生产某种产品而发生的生产费用。

产品成本=直接材料＋直接人工＋制造费用

直接材料、直接人工——直接费用制造费用——间接费用

§期间费用：

管理费用、销售费用、财务费用

（一）生产业务的账户设置

生产成本：

生产过程中发生的全部生产费用。

制造费用：

为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（设备折旧、车间管理人员工资、维修费、水电费等）。

销售费用：

在产品销售过程中发生的广告费、展销费等。

管理费用：

行政管理发生的费用（办公费、管理人员工资、管理用固定资产折旧等）。

财务费用：

为筹集资金而发生的费用（利息、手续费等）。

库存商品：

完工产品的收发及结存的账户。

（二）生产业务核算的一般会计分录

1、领用材料：

借：

生产成本—Ａ产品（生产产品领用）

—Ｂ产品（生产产品领用）

制造费用（车间一般耗用）

　　管理费用（管理部门耗用）

贷：

原材料—甲材料

—乙材料

2、人工成本：

（1）计算应付工资

借：

生产成本—Ａ产品（生产Ａ产品工人的工资）

—Ｂ产品（生产Ｂ产品工人的工资）

制造费用（车间管理人员工资）

　　管理费用（厂部行政管理人员工资）

贷：

应付职工薪酬

（2）支付应付工资

借：

应付职工薪酬×××

贷：

库存现金（银行存款）×××

（3）按工资总额的14％提取职工福利费

　借：

生产成本─Ａ产品×××

　　　　　　　─Ｂ产品×××

　　　制造费用×××

管理费用×××

贷：

应付职工薪酬×××

3、提取固定资产折旧

借：

制造费用（生产用固定资产折旧）

管理费用（管理用固定资产折旧）

贷：

累计折旧

4、支付当期其他费用

借：

制造费用

管理费用

销售费用

贷：

库存现金（银行存款）

5、分配结转制造费用

借：

生产成本——甲产品

——乙产品

贷：

制造费用

6、产品完工验收入库（参见178-181页）

借：

库存商品

贷：

生产成本

三、销售业务核算

（一）销售业务的账户设置（主要）

主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用应收账款预收账款等

四、利润及利润分配业务

（一）营业外收支业务的核算

（二）利润及利润分配业务核算

1、期末结转损益类帐户

借：

主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益等

贷：

本年利润

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出等

2、计算并结转本期应交所得税

本期应交所得税=本年实现的利润×所得税税率

借：

所得税费用

贷：

应交税费——应交所得税

借：

本年利润

贷：

所得税费用

3、计提法定盈余公积（净利润×10%）

借：

利润分配——计提法定盈余公积

贷：

盈余公积——法定盈余公积

4、向投资者分配利润（股利）

借：

利润分配——应付利润（股利）

贷：

应付利润（应付股利）

五、其他业务的核算

（一）投资者投入资本

借：

银行存款

固定资产等

贷：

实收资本（股本）

（二）向银行借款

借：

银行存款

贷：

短期借款（长期借款）

本章学习要点

一、了解复式记账原理；二、掌握借贷记账法下各类帐户的结构；三、了解借贷记账法的记账规则；四、掌握会计分录的编制；五、掌握试算平衡原理；六、掌握借贷记账法的应用：

购进业务、生产业务、销售业务、利润及利润分配业务以及其他业务的核算。

第五章会计凭证

第一节会计凭证概述

会计凭证：

是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。

作用：

1、是登记账簿的依据；2、是进行会计监督的依据；3、有助于实行经济责任制。

按用途和填制程序分类：

原始凭证和记账凭证

第二节原始凭证

一、原始凭证及其种类原始凭证：

是经济业务发生或完成时取得或填制的、用以记录经济业务已经发生或完成的原始证据。

是填制记账凭证的依据。

种类：

按来源划分：

外来原始凭证、自制原始凭证（格式见教材117页-120页）

二、原始凭证的填制（参见《会计基础工作规范》）

（一）原始凭证的基本要素

1、凭证的名称；

2、填制凭证的日期；

3、填制单位的名称；

4、接受凭证单位的名称；

5、经济业务内容；

6、数量、单价、金额；

7、经办人员的签名或盖章。

（二）原始凭证的填制

1、符合实际

2、责任明确

3、内容齐全

4、格式规范

三、原始凭证的审核

1.真实性审核

2.合法性审核

3.合理性审核

4.完整性审核

5.正确性审核

第三节记账凭证

一、记账凭证及其种类

（一）概念记账凭证：

会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是登记账簿的依据。

（二）记账凭证的种类收款凭证——反映货币资金收入业务

付款凭证——反映货币资金支出业务

转帐凭证——反映与货币资金收付无关的转账业务（格式见教材127-129页）

二、记账凭证的填制参见《会计基础工作规范》

（一）记账凭证的基本要素

1、填制的日期2、凭证的编号3、经济业务的内容摘要4、会计科目、记账方向

5、记账金额6、所附原始凭证的张数7、有关人员的签名或盖章

（二）记账凭证的填制要求除严格按原始凭证的填制要求外，还应注意以下几点：

1、摘要简明；2、业务记录明确；3、科目准确；4、附件数量完整5、填写内容齐全

6、连续编号：

每月从第1号编起；专用记账凭证可采用“三类编号法”或“五类编号法”；一笔经济业务需填制多张记账凭证时采用“分数编号法”。

※现金与银行存款之间的相互划转业务，为避免重复记账，一般只编制付款凭证。

三、记账凭证的审核

1、内容是否真实；2、项目是否齐全；3、会计科目是否正确；4、金额是否正确。

在审核中若发现记账凭证填制有错误，应查明原因，予以重填或按规定方法及时更正。

只有经审核无误的记账凭证，才能据以记账。

第四节、会计凭证的传递和保管

（1）《会计法》确定了保管时间和销毁办法。

（2）存档的凭证需按规定装订。

（3）会计凭证经有关人员批准，可以复印，但不能借出.

本章学习要点一、会计凭证的种类二、原始凭证的填制与审核三、记账凭证的填制与审核

（重点掌握收款凭证、付款凭证和转帐凭证的填制）

第六章会计账簿

第一节会计账簿概述

一、会计账簿的意义会计帐簿：

是由具有一定格式、相互连结账页所组成的,以会计凭证为依据，用来全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿籍（册）。

二、设置和登记账簿的作用

1、提供全面、系统的会计信息，为定期编制会计报表提供依据；

2、确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用；

3、提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据；

4、提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据。

三、会计帐簿的种类（格式见教材140-141页）

账簿按用途分类：

序时账（特种日记帐、普通日记帐）

分类帐（总分类帐、明细分类帐）

备查帐（如：

经营租入固定资产登记簿、委托加工物资登记簿）

账簿按形式分类：

订本式——适用于总分类帐,现金日记帐,银行存款日记帐

活页式——适用于明细分类帐

卡片式——适用于低值易耗品,固定资产的明细核算

第二节会计账簿的登记参见《会计基础工作规范》

一、账簿的基本要素1.封面2.扉页

3.账页

（1）账户名称（会计科目）

（2）登账日期栏（3）凭证种类和号数栏

（4）摘要栏（5）借、贷方及余额的方向、金额栏（6）总页次和分户页次

二、日记账的设置与登记现金日记帐和银行存款日记帐登记方法：

现金日记帐：

由出纳员根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证登记。

银行存款日记帐：

由出纳员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证登记。

1、必须采用订本式账簿，格式一般为三栏式。

2、逐日逐笔顺序登记，并随时结出帐面余额；

3、至少将每日收付款项逐笔登记完毕后，计算每日现金或银行存款收入和支出的合计数及帐面余额；

4、每日将现金日记帐余额同库存现金实存数核对；定期将银行存款日记帐余额同银行对帐单核对。

三、分类账的设置与登记总分类帐：

按照总分类帐户分类登记全部经济业务。

格式：

一般为三栏式。

明细分类帐：

按照明细分类户详细记录某一经济业务的账簿。

格式：

（1）三栏式

（2）数量金额式（3）多栏式

第三节记账规则

一、启用账簿的规则

二、登记账簿的规则（参见《会计基础工作规范》）

更正错账的方法：

（错账的更正方法及适用范围）

方法

对象

时间

适用范围

划线更正法

帐簿

记帐以后

文字或数字

红字更正法

记帐凭证

记帐以后

会计科目错误

记帐方向错误

所记金额＞应记金额

补充登记法

记帐凭证

记帐以后

所记金额＜应记金额

（一）划线更正法

【例1】记账凭证正确，登记账簿时将数字56800误写成65800。

更正方法：

将错误的数字用红线划去，在上方填上正确的数字。

【例2】某公司管理部门购入办公用品2700元，以现金支付。

原错误记账凭证如下：

（1）借：

管理费用2700

贷：

银行存款2700

【更正】

（2）借：

管理费用2700

贷：

银行存款2700

（3）借：

管理费用2700

贷：

库存现金2700

【例3】生产车间领用价值1000的材料用于产品生产。

原错误记账凭证如下：

（1）借：

生产成本10000

贷：

原材料10000

【更正】

（2）借：

生产成本9000

贷：

原材料9000

【例4】生产车间领用一批材料用于产品生产，价值1000元。

原错误记账凭证如下：

（1）借：

生产成本100

贷：

原材料100

【更正】

（2）借：

生产成本900

贷：

原材料900

四、总分类账与明细分类账的平行登记规则总分类账与明细分类账的联系与区别：

联系——反映的经济业务内容相同；

——登记帐簿的原始依据相同。

区别——所反映经济内容的详细程度不同。

——作用不同。

平行登记：

是指对同一经济业务，应根据会计凭证在有关总分类账户及其所属的明细分类账户中作期间相同、方向一致、金额相等的记录。

平行登记的要点：

同期、同方向、等金额

平行登记的结果：

1总账本期发生额=所属明细账本期发生额合计2总账期末余额=所属明细账期末余额合计

利用这种相等的数量关系，可以检查、核对总帐与其所属明细分类帐户记录的完整性和正确性。

本章学习要点一、会计账簿的种类二、会计账簿的登记（重点掌握三栏式账簿的登记）

三、总分类账与明细分类账的关系及其平行登记方法四、掌握错账的更正方法（三种）

第七章存货盘存制度

一、永续盘存制永续盘存制：

又称账面盘存制，日常发生的每一次存货增加、减少都必须在账簿中记录，并随时结出余额。

发出存货成本=发出存货数量×存货单价

期末存货成本=期初成本＋本期增加成本－本期发出成本

二、实地盘存制实地盘存制：

是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月未通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数的一种存货核算方法。

期末存货成本=期末盘点数×单价

本期发出存货数=期初余额＋本期增加数－期末盘点数

本期发出存货成本=本期发出存货数×单价

实地盘存制与永续盘存制的比较举例：

一、资料：

（一）某企业6月初库存乙材料的数量为3,000千克，单位成本20元。

（二）6月份该企业发生下列有关的经济业务：

（1）6/5：

购入乙材料2,400千克，单价22元；

（2）6/9：

生产领用乙材料1,800千克；

（3）6/18：

购入乙材料600千克，单价24元；

（4）6/25：

发出乙材料1,500千克；

（5）6/30：

经实地盘点，库存乙材料的数量为2,660千克。

二、要求：

分别采用实地盘存制和永续盘存制的存货核算方法，计算该企业6月份发出乙材料的实际成本和月末库存乙材料的实际成本（单价计算采用加权平均法）。

【答案】

（1）实地盘存制：

（2）永续盘存制：

第八章编制报表前的准备工作

第一节对账与结账

一、对帐（197-198页）对帐:

将有关账面记录以及账面记录与有关财产物资、货币资金和债权债务等进行核对。

对账的内容：

（1）账证核对

（2）账帐核对（3）账实核对

（一）账证核对：

将帐簿记录与记帐凭证及其所附的原始凭证进行核对。

（二）账账核对：

（1）总分类帐户自身的核对。

全部总分类帐户借方发生额合计数与贷方发生额合计数核对，期末借方余额合计数与贷方余额合计数核对。

（2）总帐与现金日记帐、银行日记帐直接核对。

（3）总帐发生额与所属明细帐发生额合计数核对，总帐期末余额与所属明细帐期末余额合计数核对。

（4）会计部门的财产物资明细帐与财产物资保管部门的财产物资明细帐核对。

（三）账实核对：

（1）现金日记帐的余额与库存现金实际数核对

（2）银行存款日记帐余额与银行对帐单核对。

（3）财产物资明细帐的结存数与财产物资实存数核对

（4）各种应收款项、应付款项明细帐的余额与有关往来单位核对。

二、结账（198-201页）

（一）结账的意义结账：

在期末（月末、季末、年末）将一定时期内所发生经济业务全部登记入帐的基础上，结算出各帐户的本期发生额和期末余额。

虚账户（临时性帐户）—损益类帐户实帐户（永久性帐户）—资产、负债、所有者权益类帐户

（二）虚账户的结清步骤：

1、计算损益类帐户的本期发生额和期末余额；

2、将损益类帐户的期末余额结转“本年利润”帐户；

收入类——转入“本年利润”贷方成本费用类——转入“本年利润”借方

损益类帐户结转“本年利润”：

借：

主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷：

本年利润

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

所得税费用

（三）实账户的结转月结（单红线）年结（双红线）

现金总分类账

2004年

凭证

号数

摘要

借方

贷方

借/贷

余额

月

日

12

1

月初余额

借

900

（4）

购设备运费

200

借

700

6

（5）