成本报表与成本分析培训教材.pptx
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第10章成本报表与成本分析,学习目标,1.理解成本报表的作用、种类和特点。
2.掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制方法。
3.理解成本分析的一般方法和程序。
4.掌握全部商品产品成本、计划完成情况分析、可比产品成本降低计划完成情况分析、主要产品单位成本分析、各种费用报表的分析，以及成本效益分析的方法。
5.理解技术经济指标变动对成本影响的分析方法。
6.了解期中成本预报的步骤和方法。
第10章成本报表与成本分析,成本报表的作用、种类和特点成本报表的编制成本分析期中成本预报,10.1成本报表的作用、种类和特点,成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。
10.1.1成本报表的作用,可以检查成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效。
可以解释影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，挖掘降低产品成本的潜力。
不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策以及编制产品成本和各项费用计划、制定产品价格的重要依据。
10.1.2成本报表的种类,反映产品成本情况的报表：
主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或同行业先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势。
反映各种费用支出的报表：
主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计划（预算）、上年实际对比，反映各项费用支出的变动情况和变动趋势。
除定期编制上述报表外，还可以编制如下报表：
对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报。
将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制技术经济指标对成本影响的报表。
编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。
10.1.3成本报表的特点,编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要，因而内容更具有针对性。
成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性。
成本报表作为对内报表更注重时效性。
10.2成本报表的编制,成本报表的编制方法全部产品生产成本报表的编制主要产品单位成本报表的编制各种费用报表的编制,10.2.1成本报表的编制方法,成本报表中的实际成本、费用，应根据有关产品成本和费用明细账的实际发生额填列。
成本报表中的累计实际成本、费用，应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中有累计实际成本、费用，可根据明细账填列。
成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列。
10.2.2全部产品生产成本报表的编制,按产品种类编制全部产品生产成本报表，反映企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产品（含可比产品和不可比产品）单位成本和总成本。
利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。
按成本项目编制全部产品生产成本报表，汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用（按成本项目反映）和全部产品总成本。
利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。
1.全部产品生产成本表（按产品种类反映）的编制,例10-1某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）格式见表10-1。
插入表10-1,2.全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制,例10-2某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映）格式见表10-2。
插入表10-2,10.2.3主要产品单位成本报表的编制,主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报表。
该表应按主要产品分别编制。
利用此表可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况；可以按照成本项目分析单位成本的变动情况；可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明各种主要产品单位成本升降的具体原因。
10.2.3主要产品单位成本报表的编制,例10-3某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表10-3。
10.2.4各种费用报表的编制,费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。
制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销售费用项目、管理费用项目和财务费用项目，反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。
1.制造费用明细表的结构和编制方法,例10-4某企业200年12月份制造费用明细表的格式如表10-4所示。
插入表10-4,2.销售费用明细表的结构和编制方法,例10-5某企业200年12月份销售费用明细表的格式如表10-5所示。
插入表10-5,3.管理费用明细表的结构和编制方法,例10-6某企业200年12月份管理费用明细表的格式如表10-6所示。
插入表10-6,4.财务费用明细表的结构和编制方法,例10-7某企业200年12月份制造费用明细表的格式如表10-7所示。
插入表10-7,10.3成本分析,成本分析的一般程序和方法全部商品产品成本计划完成情况分析可比产品成本降低计划完成情况分析主要产品单位成本分析制造费用和各项期间费用的分析成本效益分析技术经济指标变动对产品成本影响的分析,10.3.1成本分析的一般程序和方法,成本分析的一般程序成本报表的数量分析方法,1.成本分析的一般程序,明确分析目标，制定分析计划广泛收集资料，掌握全面情况从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，确定各种差异及其影响因素结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价编写成本分析报告,2.成本报表的数量分析方法,
（1）比较分析法：
通过指标对比，从数量上确定差异的一种分析方法。
以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。
以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势。
以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。
2.成本报表的数量分析方法,
（2）比率分析法：
通过计算经济指标的比率进行数量分析的一种方法。
相关比率：
将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出的比率。
构成比率：
某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。
动态比率：
将不同时期的同类指标进行对比求出的比率。
2.成本报表的数量分析方法,例10-8假定某企业甲产品某年四个季度实际单位成本分别为90元、92元、95元、94元。
如果以第一季度为基期，以该季单位成本90元为基数，可以计算其他各季产品单位成本与之相比的定基比率如下：
通过以上计算可以看出，甲产品单位成本第二、三季度比第一季度有上升的趋势，但第四季度又有所下降。
2.成本报表的数量分析方法,例10-8如果分别以上季度为基期“可以计算各季度环比比率如下：
通过以上计算可以看出，甲产品的单位成本变动趋势呈倒马鞍形，第二、三季度呈上升趋势，第四季度又有所下降。
2.成本报表的数量分析方法,（3）连环替代法：
用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。
这一方法具有如下特点：
计算程序的连环性：
严格按照各因素的排列顺序，逐次以一个因素的实际数替换其基数。
因素替换的顺序性：
先数量指标，后质量指标；先实物量指标，后价值量指标。
计算条件的假定性：
在测定某一因素变动影响时，是以假定其他因素不变为条件的。
2.成本报表的数量分析方法,例10-9影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：
产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。
某企业上述指标的计划和实际资料详见表10-8。
插入表10-8,2.成本报表的数量分析方法,例10-9以计划数为基数201810=3600（元）第一次替换211810=3780（元）-产量变动影响+180（元）第二次替换211710=3570（元）-单位产品材料消耗量变动影响-210（元）第三次替换211712=4284（元）-材料单价变动影响+714（元）合计+684（元）,2.成本报表的数量分析方法,（4）差额计算法：
是连环替代法的一种简化形式。
先确定个因素实际数与计划数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。
2.成本报表的数量分析方法,用例10-9中的数字资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：
1）分析对象：
4284-3600=+684（元）2）各因素影响程度：
产量变动影响=（+1）1810=+180（元）单位产品材料消耗定额变动影响=21（-1）10=-210（元）材料单价变动影响=2117（+2）=+714（元）合计+684（元）,10.3.2全部商品产品成本计划完成情况分析,1.按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总括情况，也要分析每种产品成本计划的完成情况。
既可以对全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解，也为进一步分析指明方向和重点。
10.3.2全部商品产品成本计划完成情况分析,例10-10根据表10-1的资料编制分析表，详见表10-9。
插入表10-9,10.3.2全部商品产品成本计划完成情况分析,例10-10表10-9中数字计算如下：
10.3.2全部商品产品成本计划完成情况分析,2.按成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况可根据前述的全部产品生产成本表（按成本项目反映）所提供的资料以及其他有关计划、核算资料，采用比较分析法、构成比率分析法等方法进行分析。
10.3.3可比产品成本降低计划完成情况分析,要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。
前者反映在企业的成本计划中，后者可以从前述的产品生产成本表（按成本种类反映）中取得。
分析步骤：
确定分析对象，以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。
确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响程度。
影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位成本。
10.3.3可比产品成本降低计划完成情况分析,例10-11假定例10-1中企业本年可比产品成本降低计划如表10-10所示。
插入表10-10,10.3.3可比产品成本降低计划完成情况分析,例10-11可比产品成本降低计划的完成情况，详见根据表10-1编制的分析表10-11。
插入表10-11,10.3.3可比产品成本降低计划完成情况分析,例10-11在取得以上分析资料的基础上，按照下面的步骤进行分析。
（1）确定分析对象，以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进行对比，确定实际脱离计划的差异。
计划降低额2800元计划降低率1.5086%实际降低额600元实际降低率0.2222%实际脱离计划差异：
降低额=600-2800=-2200（元）降低率=0.2222%-1.5086%=-1.2864%,10.3.3可比产品成本降低计划完成情况分析,例10-11
（2）确定影响可比产品成本计划完成情况的因素和各因素的影响程度。
影响因素主要有产品产量、产品品种构成和产品单位成本。
计算程序和计算结果详见表10-13。
插入表10-13,10.3.3可比产品成本降低计划完成情况分析,例10-11（3）根据以上分析结果，可以对可比产品成本降低计划完成情况做出总括评价。
总的来看，企业未完成可比产品成本降低计划，实际比计划少降低2200元或为1.2864%。
原因主要是产品单位成本升高，使成本少降低3400元，约合降低率-1.2593%。
其中主要是乙产品成本升高，而甲产品成本却是降低的。
值得注意的是，本月（12月）甲产品单位成本虽然低于上年全年实际平均成本，却高于本年计划和本年累计实际平均成本；而乙产品则相反，本月实际单位成本比上年实际平均、本年计划和本年累计实际平均成本都低。
进一步应结合单位成本分析查明原因。
此外，产量增加使成本实际比计划多降低1273.22元，而品种构成变动却使成本实际比计划少降低73.22元。
对于这一变动原因需结合生产分析和销售分析查明原因。
10.3.4主要产品单位成本分析,分析意义：
揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，尤其是各项消耗定额的执行情况；确定产品结构、工艺和操作方法的改变以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响，查明产品单位成本升降的具体原因。
分析依据：
主要产品单位成本表、成本计划和各项消耗定额资料，以及反映各项技术经济指标的业务技术资料等。
10.3.4主要产品单位成本分析,分析程序：
首先检查本月（或本季、本年度等）各种产品单位成本实际比计划、比上年实际、比历史最好水平的升降情况；然后按成本项目分析其增减变动，查明造成单位成本升降的具体原因。
在可能的情况下还可以组织厂际间同类产品单位成本的对比分析。
10.3.4主要产品单位成本分析,根据前述的主要产品单位成本表（表10-3）的有关数据，可编制12月份乙产品单位成本分析表，详见表10-14。
插入表10-14,10.3.4主要产品单位成本分析,1.主要产品单位成本变动分析从表10-14可知，乙产品本月实际单位成本比本年计划、上年实际平均、全年累计实际平均都降低了，虽然还未达到历史最好水平，但总的情况是好的。
从成本项目对比中可以看出，产品单位成本的降低主要是由于直接材料、燃料及动力、直接人工的节约，说明企业在降低乙产品直接材料、燃料及动力消耗方面，在改进乙产品的生产组织和劳动组织、提高劳动生产率方面采取了措施，取得了成绩。
但是，也要看到制造费用本月实际比本年计划、上年实际平均都超支了，说明还存在薄弱环节。
10.3.4主要产品单位成本分析,2.主要成本项目分析
（1）直接材料费用的分析,10.3.4主要产品单位成本分析,例10-13假定有关资料如表10-15所示。
插入表10-15,10.3.4主要产品单位成本分析,例10-13乙产品直接材料费用实际比计划降低28元，其中：
第一，由于耗用量变动A材料-213.50=-27（元）B材料-28.75=-17.50（元）合计-44.50（元）第二，由于价格变动A材料（14-13.50）18=9（元）B材料（9-8.75）30=7.50（元）合计16.50（元）,10.3.4主要产品单位成本分析,原材料价格变动多属外界因素。
影响单位产品原材料消耗数量变动的原因主要有以下几点。
第一，产品或产品零部件结构的变化。
10.3.4主要产品单位成本分析,例10-14假定企业用钢材制造某种产品，产品原净重30千克，耗用钢材的成本为1000元。
改进产品设计后，产品结构更加合理，产品净重缩减为27千克。
这项措施使产品单位成本变动的金额为：
10.3.4主要产品单位成本分析,第二，原材料加工方法的改变。
10.3.4主要产品单位成本分析,例10-15假定某种产品改进原材料加工方法前后的有关资料如表10-16所示。
插入表10-16,10.3.4主要产品单位成本分析,例10-151）原材料利用率提高对单位产品直接材料成本的影响：
2）产品重量减轻对单位产品直接材料成本的影响：
10.3.4主要产品单位成本分析,第三，材料质量的变化。
实际耗用的原材料质量如高于计划规定，可能会提高产品质量或者节约材料消耗，但材料费用会升高；反之，如果质量低于计划要求，价格虽低，但会增大材料消耗量，增加生产操作时间，或者降低产品质量。
10.3.4主要产品单位成本分析,第四，原材料代用或配料比例的变化。
10.3.4主要产品单位成本分析,如果各种原材料配料比例的变动时在原材料单价和原材料消耗总量同时变化的情况下发生的，三个因素变动对产品单位成本影响的计算公式如下：
10.3.4主要产品单位成本分析,例10-16假定生产某种产品所消耗的各种原材料的单价不变，原材料消耗总量也不变，只是各种材料的配料比例发生变化，其对产品单位成本的影响分析计算详见表10-17。
插入表10-17配料比例变动对单位成本的影响=300（10.5-11）=-150（元）（降低）,10.3.4主要产品单位成本分析,第五，原材料综合利用。
有些工业企业在利用原材料生产主产品的同时还生产副产品，开展原材料的综合利用。
这样就可以将同样多的直接材料费用分配到更多品种和数量的产品，从而降低主产品的直接材料费用。
第六，生产中产生废料数量和废料回收利用情况的变化。
此外，生产工人的劳动态度、技术操作水平、机械设备性能以及材料节约奖励制度的实施等，都会影响原材料消耗数量的增减。
10.3.4主要产品单位成本分析,
（2）直接人工费用的分析。
分析单位成本中的工资费用，应结合生产技术、工艺和劳动组织等方面的情况，重点查明单位产品生产工时和每小时工资变动的原因。
10.3.4主要产品单位成本分析,例10-17假定乙产品每件所耗工时数和每小时工资的计划数和实际数如表10-18所示。
插入表10-18以实际与计划对比，乙产品单位成本中直接人工费用本月实际数比本年计划数降低7元。
采用差额计算法分析各因素影响程度：
单位产品所耗工时变动的影响=-0.541=-20.5（元）每小时工资变动的影响=91.5=+13.5（元）合计-7（元）,10.3.4主要产品单位成本分析,（3）制造费用的分析。
先分析单位产品所耗工时和每小时制造费用两因素变动的影响，然后查明这两个因素变动的原因。
10.3.4主要产品单位成本分析,例10-18假定乙产品每件所耗工时数和每小时制造费用的计划数和实际数如表10-19所示。
插入表10-19采用差额计算法分析各因素影响程度：
单位产品所耗工时变动的影响=-0.570=-35（元）每小时工资变动的影响=26.671.5=+40（元）合计+5（元）,10.3.4主要产品单位成本分析,在进行上述产品成本计划完成情况的分析中，还要注意以下问题：
成本计划本身的正确性成本核算资料的真实性划清经济责任,10.3.5制造费用和各项期间费用的分析,分析这些费用的支出情况，不仅是促进节约各项费用支出、杜绝一切铺张浪费、不断降低成本和增加盈利的重要途径，也是推动企业改进生产经营管理工作、提高工作效率的重要措施。
首先应根据各费用明细表中资料，以本年实际数与计划数相比较，确定实际脱离计划差异，然后分析差异原因。
应按各种费用组成项目分别进行，而不能只检查各种费用总额计划的完成情况。
应对费用支出占总支出比重较大的、或与计划相比发生较大偏差的项目进行重点分析。
10.3.5制造费用和各项期间费用的分析,例10-19以前述的管理费用明细表的资料，可以编制管理费用分析表，如表10-20所示。
插入表10-20,10.3.5制造费用和各项期间费用的分析,不能简单地把任何超过计划的费用支出都看作不合理的；同样，对某些费用项目支出的减少也要作具体分析。
还应将本年实际数与上年同期实际数进行对比，以了解企业工作的改进情况。
为了深入研究费用变动的原因，评价费用支出的合理性，寻求降低各种费用支出的途径和方法，也可按费用的用途及影响费用变动的因素，将各种费用项目分为生产性费用、管理性费用、发展性费用、防护性费用和非生产性费用，分别进行研究。
10.3.6成本效益分析,产值成本率分析主营业务成本费用率分析成本费用利润率分析,1.产值成本率分析,一般是先运用比较法，将本期实际数与计划、上期实际、上年实际平均或同类企业实际数进行对比，检查其计划完成情况，分析其发展变化趋势以及与同类企业的差距。
在此基础上，应研究影响产值成本率变动的各个因素，确定各因素的影响程度。
影响产值成本率指标变动的因素主要有：
产品品种构成的变动，产品单位成本的变动，价格的变动（在商品产值按现行价格计算时）。
1.产值成本率分析,各因素影响程度的计算方法如下：
1）以计划（或上年实际）产值成本率指标为基础2）按实际产品品种构成、计划单位成本、计划出厂价格计算的每百元商品产值的产值成本率将式2）与式1）相比较，就可求得由于产品品种构成变动影响的数额。
1.产值成本率分析,3）实际产品品种构成、实际单位成本、计划出厂价格计算的每百元商品产值的产值成本率将式3）与式2）相比较，就可求得由于产品单位成本变动影响的数额。
4）按实际产品品种构成、实际单位成本、实际出厂价格计算的每百元商品产值的产值成本率将式4）与式3）相比较，就可求得由于出厂价格变动影响的数额。
例10-20某企业200年度生产和销售甲、乙两种产品。
该年度这两种产品的产量、成本、价格及每百元产值成本的资料如表10-21所示。
插入表10-21通过表10-21的资料可知，该企业200年度的产值成本率完成了计划，实际较计划的差异为-5.17%（67.56%-72.23%），且甲、乙两种产品均完成了计划。
1.产值成本率分析,例10-20在总体分析的基础上，可进一步进行因素分析如下：
1.产值成本率分析,2.主营业务成本费用率分析,一般是先运用比较法，将本期实际数与计划、上期实际、上年实际平均或同类企业实际数进行对比，检查其计划完成情况，分析其发展变化趋势以及与同类企业的差距。
例10-21假定某企业生产和销售A、B两种产品，期初无库存商品，本期生产的产品全部售出。
本期计划的期间费用为43750元，实际期间费用为58080元。
本期的其他有关资料如表10-22所示。
插入表10-22,2.主营业务成本费用率分析,例10-21根据以上资料，可计算出本期计划和实际的主营业务成本费用率：
由计算结果可以看出，该企业本期实际的主营业务成本费用率比计划的低，完成了计划，其差异为-3%。
2.主营业务成本费用率分析,2.主营业务成本费用率分析,为了进一步对主营业务成本费用率进行分析，可以将主营业务成本费用率分解为主营业务成本率和主营业务费用率。
例10-22根据例10-21的资料和上述公式，对主营业务成本费用率进行分解分析，如表10-23所示。
插入表10-23,2.主营业务成本费用率分析,2.主营业务成本费用率分析,影响主营业务成本率变动的因素与影响产值成本率的因素类似，主要有：
销售产品的品种构成、产品单位成本和销售单价。
其分析方法与产值成本率的因素分析方法相同。
例10-23仍使用例10-21和例10-22中的资料，对该企业本期主营业务成本率的变动进行因素分析如下：
2.主营业务成本费用率分析,2.主营业务成本费用率分析,影响主营业务费用率变动的因素主要有销售量、期间费用和价格。
对主营业务费用率变动进行因素分析时可采用以下方法：
例10-24仍使用例10-21和例10-22中的资料，对该企业本期主营业务费用率的变动进行因素分析如下：
2.主营业务成本费用率分析,3.成本费用利润率分析,一般是运用比较法，将本年实际数与本年计划数或上年实际数进行对比，按指标形成的各项因素，查明其变动原因及对指标升降的影响，为加强成本管理、制定控制成本费用的措施提供有用信息。
必须注意计算指标时所采用的有关“利润”和“成本费用”之间的相关性，如计算成本费用营业利润率和主营业务成本毛利率。
例10-25某企业2007年度和2008年度的有关资料如表10-24所示。
插入表10-24,3.成本费用利润率分析,例10-25根据表10-24的资料，可计算出该企业2007年度和2008年度有关成本费用利润率指标，如表10-25所示。
插入表10-25,3.成本费用利润率分析,10.3.7技术经济指标变动对产品成本影响的分析,技术经济指标是指那些与企业生产技术特点具有内在联系的经济指标。
分析意义：
可以使成本分析深入到生产技术领域，使经济分析与技术分析相结合，具体查明成本升降的原因。
可以将企业降低产品成本的目标与车间生产工人技术操作质量和效果联系起来，从而使广大职工关心成本。
可以把成本分析工作与日常的生产技术和经营管理工作结合起来，变定期分析为经常分析，从而更好地发挥成本分析及时指导和调节生产实践的能动作用。
10.3.7技
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