企业所得税新申报表填报.pptx

企业所得税新申报表填报.pptx

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企业所得税年度申报表（A类，2014版）填报,王雪峰2014年12月,为什么要修订,现有申报表2008年设计的，先出表，后出政策，严重不配套纳税人不能准确填报，差错率高，纳税人风险大税务机关：

表结构不合理，涉税信息不准确，无法满足风险管理要求体现计算过程，减少纳税人填报风险申报与备案相结合，减少纳税人资料报送纳税人自行披露信息的重要平台；为税务机关后续管理提供重要信息基础,修订的指导思想,一、必须要能“体现出政策”二、要能够承载一定的信息量本来是51张表，公告出来时拿掉了10张，总局意思是很快还要再加上三、允许纳税人根据业务进行选填四、既要考虑到信息化填报模式，又要兼顾到手工申报模式,修订过程和修订思路,修订过程前后修订了5次，在全国范围内征求了社会中介、企业、各省税务机关和总局各司的意见修订思路以纳税人为主题，财税差异以纳税调整方式计算应纳税所得额。

兼顾税务管理，以重要性、普遍性为原则，设置多架构申报；,组织架构,1主多附，多层架构；1级附表8张,1.收入2.成本3.费用4.纳税调整5.弥补亏损6.优惠7.境外抵免8.汇总纳税,应纳税所得额的计算,按核算制度分类,税款计算,组织架构-2级附表,税基-纳税调整12张表,视同销售、未按权责发生制、投资收益专项资金、职工薪酬、广告、捐赠折旧摊销、资产损失企业重组、政策性搬迁、特殊准备金,组织架构-2级附表,免税、减计和加计扣除所得减免抵扣应纳税所得额减免税额抵免所得税境外调整后所得计算境外分支机构弥补境外跨期结转,税收优惠5张,境外抵免3张,组织架构,3级附表9张,资产折旧-加速折旧资产损失-专项申报股息红利资源综合利用涉农贷款研发费加计扣除高新技术企业软件企业,思路：

以申报的方式代替备案,主要特点,体系合理，填报便捷设索引表、主附层级分明；减轻办税负担突出重点，便于管理重点围绕纳税调整、优惠、境外抵免；反映申报的全过程，展现涉税完整数据，为风险管理提供支撑注重主题、繁简适度充分考虑会计制度、准则；简化主表，多数附表依据会计口径；对中小企业应更简化相对稳定、重点分类主表、1级附表相对稳定；2、3级附表着眼变化,企业所得税年度纳税申报表（A类）,1封面1清单41张表单,新申报表,包括1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张弥补亏损表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表,年度申报表：

封面,主要填报纳税人基本信息，包括纳税人识别号、名称、税款所属时期等信息增加了纳税人声明和法定代表人签章栏，还权还责于纳税人纳税人聘请中介机构代理申报的，需盖代理机构公章未聘请的，填“无”,年度申报表：

填报表单,罗列申报表中所有41张的表单编号和表单名，供纳税人选择；对选择“不填报”的表格，可以不上报税务机关。

纳税人根据涉税业务，选择“填报”或“不填报”。

选择“填报”的，需完成该表格相关内容的填报；选择“不填报”的，可以不填报该表格。

部分表单为必填项,据总局统计，平均1户企业大约要填12张；大部分小微企业可能只需填报45张。

年度申报表：

填报表单,必填表企业基础信息表（A000000）年度申报表主表（A100000）收入成本费用，根据情况选填收入明细表、支出明细表（根据企业性质不同，分别选填不同类别）其他选填,年度申报表：

填报表单,一般企业收入明细表（A101010）可选项；自收自支事业单位填本表非自收自支事业单位，以及行业明细为“6610中央银行服务”、“6620货币银行服务”、“6711证券市场管理服务”、“6712证券经纪交易服务”、“6811人寿保险”、“6812健康和意外保险”的纳税人不得勾选。

一旦勾选，则A101020、A102020、A103000则不填报。

年度申报表：

填报表单,金融企业收入明细表（A101020）可选项，仅适用于金融企业（包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业）填报，行业代码为6600、6700、6800、6900的纳税人可以勾选，“6610中央银行服务”、“6620货币银行服务”、“6711证券市场管理服务”、“6712证券经纪交易服务”、“6811人寿保险”、“6812健康和意外保险”必须勾选。

一旦勾选，则A101010、A102010、A103000表则不填报。

年度申报表：

填报表单,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）可选项，适用于事业单位和民间非营利机构填报，反映事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利性组织等按照有关会计制度规定取得收入、发生成本费用支出情况。

纳税人补录信息的“自收自支事业单位”标志为“否”的纳税人方能勾选。

一旦勾选，则A101010、A102010、A101020、A102020表不填报。

年度申报表：

填报表单,A109000跨地区经营企业年度分摊企业所得税明细表、A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表可选项，“2008版汇总合并纳税企业信息维护”模块维护的，且在申报所属时期内有效信息，跨地区税收转移标志为“跨省、自治区、直辖市”、“跨地市”、“跨县（区）”、“跨地市（比例预缴）、跨县区（比例预缴）”的“汇总纳税汇缴企业总机构”，允许勾选。

企业基础信息表，重要,纳税人在填报申报表前，首先填报此表，为后续申报提供指引。

申报类型分“正常申报”、“更正申报”和“补充申报”除表头外，主要包括三部分基本信息主要会计政策和估计企业主要股东及对外投资情况,企业基础信息表基本信息部分,“101汇总纳税企业”根据情况单选。

以下两种选择总机构纳税人为跨地区经营企业总机构的，选择“总机构”，需填报表A109000和A109010；纳税人根据相关政策规定按比例缴纳的总机构，选择“按比例缴纳总机构”；其他纳税人选择“否”。

企业基础信息表基本信息部分,“103所属行业明细代码”，根据国民经济行业分类（GB/4754-2011）标准填报行业明细：

06*50*，工业企业行业明细：

7010（房地产开发企业），可以填报表A105010中第21至29行行业明细：

66*（银行业），67*（证券业）、68*（保险业），需填报表A101020、A102020。

企业基础信息表基本信息部分,“107从事国家非限制和禁止行业”、“104从业人数”、“105资产总额（万元）”主要用来判断是否符合小微条件从业人数：

与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和从业人数、资产总额：

按全年月平均值确定填表表说明口径多了一行，在月平均值的基础上又*12，删除,企业基础信息表基本信息部分,“102注册资本”“106境外中资控股居民企业”：

“109上市公司”：

根据实际情况填报注册资本单位为万元在境内上市的选择“境内”；在境外（含香港）上市的选择“境外”；其他选择“否”。

“108存在境外关联交易”选择是的，还需报送“关联关系交易报告表”,企业基础信息表主要会计政策和估计,“201适用的会计准则或会计制度”，企业依据实际情况选择。

“202会计档案的存放地”、“203会计核算软件”、“204记账本位币”、“205会计政策和估计是否与上年度发生变化”根据实际情况填报,企业基础信息表主要会计政策和估计,“206固定资产折旧方法”：

设置“年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法和其他”五个选项。

企业依据实际情况可多选。

“207存货成本计算方法”：

设置“先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法、毛利率法、零售价法、计划成本法和其他”八个选项。

企业依据实际情况可多选。

企业基础信息表主要会计政策和估计,“208坏账损失核算方法”：

在“备抵法”、“直接核销法”中，二选一。

备抵法直接核销法“209所得税计算方法”：

在“应付税款法”、“资产负债表债务法”和“其他”中，三选一。

应付税款法资产负债表债务法,企业基础信息表主要股东及投资情况,“301企业主要股东（前5位）”，填报本企业投资比例前5位的股东情况。

包括股东名称，证件种类，证件号码，经济性质（单位投资的，按其登记注册类型填报；个人投资的，填报自然人），投资比例，国籍（注册地址）。

国外非居民企业证件种类和证件号码可不填写“302对外投资（前5位）”，填报本企业对外投资金额前5位的投资情况。

包括被投资者名称，纳税人识别号，经济性质（单位投资的，按其登记注册类型填报；个人投资的，填报自然人），投资比例，投资金额，注册地址。

年度纳税申报主表,本表逻辑关系在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。

会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等差异），通过纳税调整项目明细表（A104000）集中填报。

主表结构包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算以及附列资料四部分,主表结构,主表结构变化,行次减少由原有42行，减少到38行结构调整除第1部分“利润总额的计算”和第4部分“附列资料”基本没有变化外第2部分“应纳税所得额的计算”和第3部分“应纳税额的计算”均有调整,“应纳税所得额的计算”部分变化,变化一：

改变了原先附表三：

纳税调整表的绝对核心地位境外所得原先在附表三进行纳税调减，现在先从利润总额中扣除境外所得，再进行差异调整税收优惠，不再作为税收与会计的差异进行调整变化二：

对所得减免、抵扣给予单独考虑,“应纳税额的计算”部分变化,变化一：

减少了总分支机构预缴税款的列示老表3439行，3539列示新表只有一行，32行变化二：

增加了总机构应补退税款的列示其中：

总机构分摊应补退财政集中分配应补退总机构主体生产经营部门分摊应补退,主表结构利润总额的计算,第一部分：

“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。

实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表；实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，根据本表项目进行分析填报。

利润总额计算捐赠的基数,主表利润总额计算,主表利润总额计算,填报项目与企业会计准则利润表基本相同,第1行“营业收入”,填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。

本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的数额填报。

一般企业纳税人通过一般企业收入明细表（A101010）填报；金融企业纳税人通过金融企业收入明细表（A101020）填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人通过事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）填报。

第2行“营业成本”,填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。

本行根据“主营业务成本”和“其他业务成本”的数额填报。

一般企业纳税人通过一般企业成本支出明细表（A102010）填报；金融企业纳税人通过金融企业支出明细表（A102020）填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）填报。

填报纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。

本行根据纳税人相关会计科目填报。

纳税人在其他会计科目核算的本行不得重复填报。

第3行“营业税金及附加”,第4行“销售费用”：

纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

本行通过期间费用明细表中对应的“销售费用”填报。

第5行“管理费用”：

填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用本行通过期间费用明细表中对应的“管理费用”填报。

第6行“财务费用”：

填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。

本行通过期间费用明细表中对应的“财务费用”填报。

填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。

本行根据企业“资产减值损失”科目上的数额填报。

实行其他会计准则等的比照填报。

第7行“资产减值损失”,填报纳税人在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或负债，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具和套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

本行根据企业“公允价值变动损益”科目的数额填报。

（损失以“-”号填列）,第8行“公允价值变动收益”,填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。

根据企业“投资收益”科目的数额计算填报；实行事业单位会计准则的纳税人根据“其他收入”科目中的投资收益金额分析填报（损失以“-”号填列）。

实行其他会计准则等的比照填报。

第9行“投资收益”,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益,第10行“营业利润”,填报纳税人取得的与其经营活动无直接关系的各项收入的金额。

一般企业纳税人通过一般企业收入明细表（A101010）填报；金融企业纳税人通过金融企业收入明细表（A101020）填报；事业单位通过A103000表第9行“其他收入其他”填报。

民间非营利组织通过A103000表第17行“其他收入”填报,第11行“营业外收入”,1.非流动资产处置利得2.非货币性资产交换利得3.债务重组利得4.政府补助利得5.盘盈利得6.捐赠利得7.罚没利得8.确实无法偿付的应付款项9.汇兑收益10.其他,第11行“营业外收入”,填报纳税人处置固定资产、无形资产等取得的净收益。

如果为净损失，则为营业外支出,非流动资产处置利得；,执行准则企业固定资产、无形资产非货币性资产交易收益存货做销售处理，已包含在营业收入中长期股权投资投资损益执行会计制度、小企业会计制度的企业收到补价对应的收益额,非货币性资产交易利得,填报纳税人非货币性资产交换应确认的净收益。

如果为净损失，则为营业外支出,债务重组利得,填报纳税人发生的债务重组业务确认的净收益债务人确认为营业外收入（债务重组利得）债权人确认为营业外支出（债务重组损失）,债转股，特殊性税务处理,会计上，分为两类与资产相关的补助，确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配与收入相关的补助税收上，在收到当期计入应纳税所得额,用于补偿以后期间的费用或损失的，确认为递延收益用于补偿企业已发生的费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）,例外：

煤炭企业排水支出补助,政府补助利得,填报纳税人从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产应确认的净收益。

属于条例规定的“资产溢余收入”会计制度、小企业会计制度的，已计入营业外收入企业会计准则，盘亏计入“营业外支出”；盘盈固定资产属于前期差错，计入“以前年度损益调整”，未计入当期损益，应通过附表三第19行进行调整,盘盈利得,填报纳税人在清查财产过程中查明的各种财产盘盈应确认的净收益。

执行会计准则、小企业会计准则的纳税人，接收捐赠收入计入“营业外收入”执行会计制度的纳税人，接收捐赠收入计入了“资本公积”，,会计与税法无差异，无需做纳税调整,捐赠利得,目前企业会计制度未被法律法规明确废止，但实务中应该很少了，新申报表都不考虑差异调整，无奈苦笑,罚没利得,填报纳税人在日常经营管理活动中取得的罚款、没收收入应确认的净收益。

构成另一方的营业外支出（罚没支出）,商业罚款，可以扣除,确实无法偿付的应付款项,填报纳税人因确实无法偿付的应付款项而确认的收入。

一般没有对应方,汇兑收益,填报纳税人取得企业外币货币性项目因汇率变动形成的收益应确认的收入。

该项目为执行小企业准则企业填报,其他,填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入执行企业会计准则纳税人按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认的收益，执行小企业会计准则纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益等。

填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项支出的金额。

一般企业纳税人通过一般企业成本支出明细表（A102010）填报；金融企业纳税人通过金融企业支出明细表（A102020）填报；事业单位通过A103000表第23行“其他支出”填报。

民间非营利组织通过A103000表第28行“其他费用”填报,第12行“营业外支出”,第12行“营业外支出”,1.非流动资产处置损失2.非货币性资产交换损失3.债务重组损失4.非常损失5.捐赠支出6.赞助支出7.罚没支出8.坏帐损失9.无法收回的债券股权投资损失10.其他,填报纳税人当期的利润总额计算公益性捐赠限额的依据利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,第13行“利润总额”,旧版,新版,看点：

第14行、17行、20行、21行,应纳税所得额计算的变化,应纳税所得额的计算和原有申报表比有较大变化,第一步，计算第19行纳税调整后所得,纳税调整后所得13会计利润14境外所得15纳税调增16纳税调减17收入减免和加计扣除18境外所得抵减境内亏损,第二步，计算第23行应纳税所得额,应纳税所得额19纳税调整后所得20所得减免21抵扣应纳税所得额22弥补亏损,应纳税所得额的计算境外所得的处理,境外所得计算比较复杂，自成一块，在不考虑境外所得情况下,纳税调整后所得13会计利润纳税调整17收入减免和加计扣除,关于境外所得调整及抵免部分见境外所得调整及抵免PPT,应纳税所得额的计算所得减免、亏损弥补及抵扣应纳税所得额,第23行应纳税所得额19纳税调整后所得20所得减免21抵扣应纳税所得额22弥补亏损,根据A107020表填报7020表项目所得额可以0，对应第7列减免所得额填负数主表第20行根据7020表第7列合计数填报，第7列合计数可能是负数，这时主表第20行填写0。

（杭州培训会，总局对填写说明的修订）见所得减免与亏损弥补PPT主表第20行填报口径修订后，政策合理了,应纳税所得额的计算第20行所得减免,应纳税所得额的计算A107030表第22行的填写说明的修订,第21行根据A107030表填报,第6行“本年可用于抵扣的应纳税所得额”：

本行填报表A100000第19行-20行-22行的金额，若金额小于0，则填报0。

本年度主表第19行0，第20行0，则第22行=主表第19行-20行-21行，且减至0止；第20行0，填报此处时，以0计算。

第22行根据A106000表填报,应纳税所得额的计算关于21行、22行的填报申明,按总局申报表填报要求进行先抵扣应纳税所得额再弥补亏损,保持政策的确定性保持执行口径一致,主表应纳税所得额计算流程,应纳税所得额的计算弥补亏损,企业因政策性搬迁停业年限，可从法定结转年限中扣除纳税人应首先填报第6行本年度，再依次从第5行往第1行倒推填报以前年度。

第2列“纳税调整后所得”，本年和以前年度不同本年度需在主表第19行的基础上进行适当调整；以前年度直接填主表第19行数据；考虑了合并、分立特殊重组下亏损的结转弥补问题被分立企业应转出亏损,应纳税所得额的计算亏损弥补表填报举例,见所得减免及亏损弥补PPT,应纳税额计算变化不大,25行应纳所得税额23行应纳税所得额2528行应纳税额25行26减免所得税额27抵免所得税额,减免税：

小型微利、高新技术、民族自治、以及其他专项减免（23项）；抵免税：

购置专用设备的抵免情况，明细表相当于台账,减免所得额的填报A107040减免所得税优惠明细,填报本年发生的减免所得税优惠情况高新技术企业、新办集成电路设计企业和符合条件软件企业需填写优惠明细子表部分栏次，安徽企业不填所得减免和减免所得税不得叠加享受通过第28行“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”调增,减免所得额的填报所得减免和减免所得税不得叠加享受,所得减半是按25法定税率减半企业既有所得减半，又适用较低税率由于所得减免在先，减免所得税额在后，会造成叠加享受比如某高新技术企业全部所得为A，其中减半所得B，实际应纳（AB）15%+B12.5,国税函2010157号,（A0.5B）（2510）（AB0.5B）15（AB）15B7.5,若不调整,减免所得额的填报所得减免和减免所得税不得叠加享受,实际应纳（AB）15%+B12.5,按纳税调整后所得（A0.5B）减10减多了，应减（AB）10，正确填报：

25行（A0.5B）2526行应填（A0.5B）100.5B10,25行26行（AB）150.5B25,第23行,所得减免中减半征收部分,A公司2014年经认定为高新技术企业，当年取得符合条件的技术转让所得700万元，其他应纳税所得额为1000万元，实际应纳税额为100015%+20050%25%175万元,所得减免优惠明细表第34行填列500万元，第35行填列100万元（即200万50%），累计减免600万主表第23行1000+700-6001100万减免所得税优惠明细表第2行高新技术：

填110010110万第28行：

填1001010万第29行合计110-10100万主表第25行110025275万主表第26行100万主表第28行275-100-0175万,应纳税额计算,31实际应纳税额28行应纳税额29境外应纳-30境外应抵33本年应补（退）所得税额31行32行本年累计已预缴,34、35、36跨地区经营总机构填写,应纳税额计算跨地区经营企业应补（退）税款的分配,境外产生的应补税款集中在总机构入库，不参与分配总实际应纳（境外实际应纳）本年用于分配税款本年用于分配税款已预分配税款应补分配税款对汇缴计算出的应补分配税款，按规定进行分配，并填写A109010分配表25给总机构分摊；25给财政集中分配；50由分支机构按分配表分配；其中总机构主体生产经营部门作为一个分支机构参与境外实际应纳由总机构入库,主表34行,主表34行,主表35行,主表36行,附列资料,37行：

以前年度多缴税款在本年抵减额以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额38行：

以前年度应缴未缴在本年入库额以前纳税年度应缴未缴在本纳税年度入库所得税额。

还要看下一步CTAIS怎么实现,收入、成本、费用明细表,37行：

以前年度多缴税款在本年抵减额以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额38行：

以前年度应缴未缴在本年入库额以前纳税年度应缴未缴在本纳税年度入库所得税额。

还要看下一步CTAIS怎么实现,一般企业收入明细表A101010,执行事业单位会计准则的，填报A103000执行非营利企业会计制度的，填填报A103000金融企业，填报A101020参照企业会计准则及企业会计准则-应用指南设计,收入、成本、费用表的设计思路：

完全按会计口径填，不考虑税收，所以把视同销售拿出去了,比如某非营利组织，执行会计准则，它应该填A101010表，不填A103000表,一般企业收入明细表主营业务收入,参照企业会计准则-收入进行分类,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入,租赁为主营业务的，将租赁收入填入“让渡资产使用权收入”，不单独列示；1少，2避免其他企业误填,一般企业收入明细表其他业务收入,其他业务收入,销售材料收入出租固定资产收入出租无形资产收入出租包装物和商品收入其他,一般企业收入明细表营业外收入,非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得政府补助利得盘盈利得捐赠利得罚没利得确实无法偿付的应付款项汇兑收益（小企业准则）其他,小企业出租包装物，不在其他业务收入，填入营业外收入,一般企业成本支出明细表,主营业务成本其他业务成本营业外支出删除了期间费用项目,对应于一般企业收入表项目,非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失捐赠支出赞助支出罚没支出坏账损失无法收回的债券股权投资损失其他,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表范围,执行事业单位会计准则执行民间非营利会计制度企业具有免税资格的非营利组织,事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度彩票机构会计制度其他,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,事业单位会计准则收入支出表民间非营利组织-业务活动表完全会计口径，原封不动抄过来就行不填期间费用表,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,包含成本与费用区分了营业外收入、营业外支出、投资收益,事业单位、民间非营利组织