9产品成本计算与分析1.docx
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9产品成本计算与分析1
第九章产品成本计算与分析
本章考情分析
本章主要介绍了企业产品成本的主要计算方法和成本的分析,本章可通过客观题和计算分析题的形式考查基本知识,本章近3年考试的题型为多选题、判断题和计算分析题。
最近3年题型题量分析
年份
题型
2009年
2010年
2011年
多选题
1题2分
判断题
1题1分
1题1分
计算分析题
1题5分
1题6分
合计
2题6分
2题7分
1题2分
针对2012年的考试考生应关注的主要内容有:
1.品种法、分批法及分步法的适用情况及特点比较。
2.平行结转分步法与逐步结转分步法下两种成本计算方法的特点比较。
3.品种法、分批法及分步法下的产品成本计算。
2012年教材只是将原有教材计算错误做了修改,实质内容没有变化。
第一节产品成本计算与分析概述
适应各种类型生产的特点和管理要求,产品成本计算方法主要包括以下三种:
品种法、分批法和分步法。
各种产品成本计算方法的适用范围如下表所示:
表9-1产品成本计算的基本方法
产品成本计算方法
成本计算对象
生产类型
成本管理
生产组织特点
生产工艺特点
品种法
产品品种
大量大批生产
单步骤生产
多步骤生产
不要求分步计算成本
分批法
产品批别
单件小批生产
单步骤生产
多步骤生产
不要求分步计算成本
分步法
生产步骤
大量大批生产
多步骤生产
要求分步计算成本
此外在产品的品种、规格繁多的工业企业中,为简化成本计算,可采用分类法,为配合定额管理也可采用定额法。
【例题1·判断题】根据企业生产经营特点和管理要求,单步骤、大量生产的产品一般采用品种法计算产品成本。
()(2009年)
【答案】√
【解析】本题的考点是各种成本计算方法的适用范围。
第二节产品成本计算的品种法
一、品种法的特点
(一)成本核算对象是产品品种;
(二)品种法下一般定期(每月月末)计算产品成本;
(三)如果企业月末有在产品,要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
二、品种法成本核算的一般程序
(一)按产品品种设立成本明细账;
(二)登记相关成本费用明细账;
(三)分配辅助生产成本;
(四)分配制造费用;
(五)分配完工产品和在产品成本;
(六)结转产成品成本。
【例题2·计算题】某工业企业仅生产甲产品,采用品种法计算产品成本。
3月初在产品直接材料成本30万元,直接人工成本8万元,制造费用2万元。
3月份发生直接材料成本75万元,直接人工成本20万元,制造费用6万元。
3月末甲产品完工50件,在产品100件。
月末计算完工产品成本时,直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配,直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。
单位产成品工时定额20小时,单位在产品工时定额10小时。
要求:
(1)计算甲完工产品应负担的直接材料成本。
(2)计算甲完工产品应负担的直接人工成本。
(3)计算甲完工产品应负担的制造费用。
(4)计算甲完工产品总成本,并编制完工产品入库的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)(2009年)
【答案】
(1)直接材料成本分配率=(月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本)/(完工产品数量+月末在产品数量)=(30+75)/(50+100)=0.7
甲完工产品应负担的直接材料成本=50×0.7=35(万元)。
(2)直接人工分配率=(8+20)/(20×50+100×10)=1.4%
甲完工产品应负担的直接人工成本=20×50×1.4%=14(万元)。
(3)制造费用分配率=(2+6)/(20×50+100×10)=0.4%
甲完工产品应负担的制造费用=20×50×0.4%=4(万元)。
(4)甲完工产品总成本=35+14+4=53(万元)。
借:
库存商品53
贷:
生产成本53
第三节产品成本计算的分批法
一、分批法特点
(一)成本核算核算对象是产品的批别;
(二)产品成本计算是不定期的。
成本计算期与产品生产周期基本一致,但与财务报告期不一致;
(三)一般不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题。
二、分批法成本核算的一般程序
(一)按产品批别设立产品的成本明细账
(二)分批法条件下,月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况:
1.单件生产
产品完工前,都是生产成本;产品完工后,都是完工产品成本。
2.小批生产
批内产品一般都能同时完工,在月末计算产品成本时,或是全部已经完工,或是全部没有完工,一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
3.批内产品跨月陆续完工
要在完工产品和在产品之间分配费用。
【教材例9-2】甲工厂按照购货单位的要求,小批生产C产品和D产品,采用分批法计算产品成本。
该厂7月份投产C产品50件,批号为701,8月份全部完工;8月投产D产品40件,批号为801,当月完工30件,并已交货,还有10件尚未完工。
701批和801批产品成本计算单如表9—16和表9—17所示。
各种成本的归集和分配过程略。
表9-16产品成本计算单
批号:
701产品名称:
C产品开工日期:
7月15日
委托单位:
××公司批量:
50件完工日期:
8月15日单位:
元
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
7月末成本余额
54000
4050
15300
73350
8月份发生生产成本
据材料费用分配表
20700
20700
据工资费用分配表
7650
7650
据制造费用分配表
36000
36000
合计
74700
11700
51300
137700
结转产成品(50件)成本
单位成本
74700
1494
11700
234
51300
1026
137700
2754
表9-17产品成本计算单
批号:
801产品名称:
D产品开工日期:
8月1日
委托单位:
××公司批量:
40件完工日期:
单位:
元
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
8月份发生生产成本
据材料费用分配表
据工资费用分配表
据制造费用分配表
合计
360000
360000
35000
35000
91000
91000
360000
35000
91000
486000
结转产成品(30件)成本
单位成本
月末在产品成本
270000
9000
90000
30000
1000
5000
78000
2600
13000
378000
12600
108000
在本例中,701批产品8月份全部完工,所以8月份在产品成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本。
801批产品8月末部分完工,应采用适用的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
本例由于材料在生产开始时一次投入,所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配,而其他成本则按约当产量法进行分配。
1.材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配
完工产品应负担的材料成本=360000÷(30+10)×30=270000(元)
在产品应负担的材料成本=360000÷(30+10)×10=90000(元)
2.其他生产成本按约当产量比例进行分配
(1)计算801批D产品在产品约当产量,如表9—18所示。
表9-18D产品约当产量计算表
工序
完工程度
①(已知)
在产品(件)
完工产品
(件)④
产量合计(件)
⑤=③+④
②(已知)
③=①×②
l
15%
2
0.3
2
25%
2
0.5
3
70%
6
4.2
合计
-
10
5
30
35
(2)直接人工成本按约当产量法分配:
完工产品应负担的直接人工成本=35000÷(30+5)×30=30000(元)
在产品应负担的直接人工成本=35000÷(30+5)×5=5000(元)
(3)制造费用按约当产量法分配:
完工产品应负担的制造费用=91000÷(30+5)×30=78000(元)
在产品应负担的制造费用=91000÷(30+5)×5=13000(元)
将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单(表9—17)即可计算出D产品的产品成本和月末在产品成本。
三、简化的分批法(不分批计算在产品成本的分批法)
产品完工前,账内只按月登记直接计入的费用和生产工时,只有在有完工产品的月份,才分配间接计入的费用,计算、登记各该批完工产品成本。
特点:
各批产品之间分配间接费用以及完工与在产之间分配费用,均利用累计间接费用分配率。
适用范围:
在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用;月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用。
(各月间接费用水平稳定;月末未完工产品的批数较多,已完工批数较少)
第四节产品成本计算的分步法
一、分步法特点
分步法计算成本的主要特点:
(一)成本核算对象是各种产品的生产步骤;
(二)月末为计算完工产品成本,还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配;
(三)成本计算期是固定的,与产品的生产周期不一致。
总结:
与其他成本计算方法比较
基本方法
适用范围
成本计算对象
成本计算期
完工产品与在产品成本划分
品种法
大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
【举例】发电、供水、采掘
产品的品种
一般定期计算产品成本,成本计算期与会计核算报告期一致
如果月末有在产品,要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
分批法
单件小批类型的生产。
【举例】造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理等
产品的批别
成本计算期与产品生产周期基本一致,而与核算报告期不一致
一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题
分步法
它适用于大量大批的,管理上要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
【举例】冶金、纺织、机械制造
各种产品的生产步骤
一般定期计算产品成本,成本计算期与会计核算报告期一致
月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配;除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品的各步骤成本
【例题3·单选题】下列各种产品成本计算方法,适用于采用分批法计算产品成本的是()。
A.发电B.设备修理
C.冶金D.采掘
【答案】B
【解析】分批法主要适用于单件、小批生产的企业。
设备修理通常是小批单件。
二、分步法成本计算程序
综合结转分步法
需进行成本还原
(一)分步法种类
逐步结转分步法
分步法
分项结转分步法
不需进行成本还原
平行结转分步法
(二)分步法的成本计算程序
1.逐步结转分步法(计算半成品成本分步法)
(1)含义:
逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序,逐步计算并结转半成品成本,直到最后加工步骤完成才能计算产品成本的一种方法。
(2)计算程序:
(3)逐步结转分步法的特点:
P258
优点:
能提供各步骤半成品的成本资料,便于进行在产品的实物管理和资金管理;
缺点:
成本结转工作量大,采用逐步综合结转法,还要进行成本还原。
(4)进一步分类
逐步结转分步法按照成本在下一步成本计算单中的反映方式,还可以分为综合结转和分项结转两种方法。
【教材例9-3】某公司E产品的生产分两个步骤在两个生产车间内进行,第一生产车间为第二生产车间提供半成品,半成品收发通过半成品库进行。
两个生产车间的月末在产品均按定额成本计价。
成本计算程序如下:
(1)根据各种成本分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料(这些成本的归集分配同成本法,下同),登记E产品第一车间(半成品)成本计算单,如表9-19所示。
表9-19E产品(半成品)成本计算单
第一车间20×9年6月金额单位:
元
项目
产量(件)
直接材料
直接人工
制造费用
合计
在产品成本(定额成本)
244000
28000
21600
293600
本月生产成本
358000
50000
50000
458000
合计
602000
78000
71600
751600
完工半成品转出(倒挤)
400
480000
64000
60800
604800
月末在产品定额成本
122000
14000
10800
146800
根据第一车间的E产品(半成品)成本计算单(表9-19)和半成品入库单,编制如下会计分录:
借:
自制半成品——E半成品604800
贷:
生产成本——基本生产成本——第一车间(E产品)604800
(2)根据第一生产车间E产品(半成品)成本计算单、半成品入库单,以及第二车间领用半成品的领用单,登记半成品明细账,如表9-20所示。
表9-20E半成品明细账数量单位:
件
金额单位:
元
月份
月初余额
本月增加
累计
数量
累计
成本
本月减少
数量
实际成本
数量
实际成本
实际成本
单位成本
数量
实际成本
6
100
267400
400
604800
500
872200
872200
1744.4
300
523320
7
200
348880
根据半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单,编制如下会
计分录:
借:
生产成本——基本生产成本——第二车间——E半成品523320
贷:
自制半成品——E半成品523320
(3)根据各种成本费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报,以及第二车间在产品定额成本资料,登记第二车间E产品(产成品)成本计算单,如表9—21所示。
表9—21E产品(产成品)成本计算单
第二车间20×9年6月金额单位:
元
摘要
产量(件)
直接材料
直接人工
制造费用
成本合计
在产品成本(定额成本)
149600
4000
4400
158000
本月生产成本
676700
79375
125675
881750
合计
826300
83375
130075
1039750
产成品转出
375
751500
81375
127875
960750
单位成本
2004
217
34l
2562
月末在产品(定额成本)
74800
2000
2200
79000
根据第二车间E产品(产成品)成本计算单和产成品入库单编制会计分录如下:
借:
库存商品-E产品960750
贷:
生产成本-基本生产成本-第二生产车间(E产品)960750
【例题4·计算题】某工业企业大量生产甲产品。
生产分为两个步骤,分别由第一第二两个车间进行。
第一车间为第二车间提供半成品,第二车间将半成品加工成为产成品。
该厂为了加强成本管理,采用逐步结转分步法按照生产步骤(车间)计算产品成本,各步骤在产品的完工程度为本步骤的50%,材料在生产开始时一次投入。
半成品成本按加权平均单位成本计算。
该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示:
表1产品成本明细账
产品名称:
半成品甲
车间名称:
第一车间2011年3月
成本项目
月初在产品费用
本月费用
生产费用合计
分配率
完工半成品成本(700件)
月末在产品(200件)
直接材料
1900
6200
直接人工
1100
2900
制造费用
2300
6100
合计
5300
15200
单位成本
表2自制半成品明细账
产品名称:
半成品甲计量单位:
件
月份
月初余额
本月增加
合计
本月减少
数量
实际成本
数量
实际成本
数量
实际成本
单位成本
数量
实际成本
3
300
10300
800
4
200
表3产品成本明细账
产品名称:
产成品甲
车间名称:
第二车间2011年3月
成本项目
月初在产品定额费用
本月费用
生产费用合计
分配率
产成品成本(350件)
月末在产品(100件)
总成本
单位成本
直接材料
5940
直接人工
1200
3700
制造费用
2550
8850
合计
9690
要求:
(1)根据上列资料,登记产品成本明细账和自制半成品明细账,按实际成本综合结转半成品成本,计算产成品成本。
(2)编制半成品完工入库,生产领用半成品及产成品完工入库的会计分录。
【答案】
(1)
产品成本明细账
产品名称:
半成品甲
车间名称:
第一车间2011年3月
成本项目
月初在产品费用
本月费用
生产费用合计
分配率
完工半成品成本(700件)
月末在产品(200件)
直接材料
1900
6200
8100
8100/(700+200)=9
6300
1800
直接人工
1100
2900
4000
4000/(700+200×50%)=5
3500
500
制造费用
2300
6100
8400
8400/(700+200×50%)=10.5
7350
1050
合计
5300
15200
20500
X
17150
3350
单位成本
X
X
X
X
24.5
X
自制半成品明细账
半成品名称:
甲计量单位:
件
月份
月初余额
本月增加
合计
本月减少
数量
实际成本
数量
实际成本
数量
实际成本
单位成本
数量
实际成本
3
300
10300
700
17150
1000
27450
27.45
800
21960
4
200
5490
产品成本明细账
产品名称:
产成品甲
车间名称:
第二车间2010年3月产量:
350件
成本项目
月初在产品
本月费用
生产费用合计
分配率
产成品成本(350件)
月末在产品(100件)
直接材料
5940
21960
27900
27900/(350+100)=62
21700
6200
直接人工
1200
3700
4900
4900/(350+100×50%)=12.25
4287.5
612.5
制造费用
2550
8850
11400
11400/(350+100×50%)=28.5
9975
1425
合计
9690
34510
44200
102.75
35962.5
8237.5
(2)半成品入库会计分录:
借:
自制半成品-甲半成品17150
贷:
生产成本-基本生产成本-车间-甲产品17150
生产领用半成品:
借:
生产成本-基本生产成本-二车间-甲产品21960
贷:
自制半成品-甲半成品21960
(3)产成品完工入库
借:
库存商品-甲产品35962.5
贷:
生产成本-基本生产成本-二车间-甲产品35962.5
第四节产品成本计算的分步法
二、分步法计算程序
2.平行结转分步法(不计算半成品成本分步法)
(1)含义
平行结转分步法是指在计算各步骤成本时,不计算各步骤所产半成品成本,也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,而只计算本步骤发生的各项其他成本,以及这些成本中应计入产成品的份额,将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总,即可计算出该种产品的产成品成本。
(2)计算程序
(3)平行结转法下的完工产品与在产品划分
完工产品与在产品的划分
采用平行结转分步法,每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。
完工产品的含义
这里的完工产品是指企业最后完工的产成品。
在产品的含义(广义的在产品)
这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品(狭义的在产品)和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
【例题5·判断题】采用平行结转分步法,每一生产步骤的生产成本要在最终完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但未最终完成的产品之间进行分配。
()(2010年)
【答案】√
【解析】平行结转分步法,每一生产步骤的生产成本都要在最终的完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工的但尚未最终完工的产品之间进行分配,这里要注意,平行结转分步法下,完工产品和在产品的范围。
【例题6·多选题】在采用平行结转分步法计算成本时,以下表述正确的有()。
A.上一步骤的生产费用不进入下一步骤的成本计算单
B.不计算各步骤所产半成品成本
C.不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本
D.除最后一步骤外,其余步骤不用划分完工与在产品
【答案】ABC
【解析】本题考点是平行结转分步法的特点。
平行结转分步法在计算各步骤成本时,不计算各步骤所产半成品成本,也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,而只计算本步骤发生的各项其他费用,以及这些费用中应计入产成品成本的“份额”。
采用平行结转分步法,每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配,所以D错误。
【教材例9-4】某公司生产M产品,生产分两个步骤在两个车间内进行,第一车间为第二车间提供半成品,第二车间加工完成为产成品。
有关生产成本资料如表9—22、表9—23和表9—24所示。
产成品和月末在产品之间分配生产成本的方法采用定额比例法;材料成本按定额材料成本比例分配,其他成本按定额工时比例分配。
(1)定额资料,如表9—22所示。
假定该公司月末没有盘点在产品,月末在产品的定额资料要根据月初在产品定额资料加上本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出。
(2)根据定额资料、各种成本分配表和产成品产量月报,登记第一、第二车间成本计算单,如表9—23和表9—24所示。
表9—22M产品定额资料数量单位:
小时
20×9年5月金额单位:
元
月初在产品
本月投入
产成品
生产步骤
材料成本
工时
材料成本
工时
单件定额
产量
总定额
材料成本
工时
材料成本
工时
第一车间份额
87945
1350
127985
3150
380
7
500
19