第十一章 产品成本计算的分批法.docx

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第十一章产品成本计算的分批法

第十一章产品成本计算的分批法

第十章产品成本计算的分批法〖学习目标〗☆知识目标1．理解分批法的涵义和特点2．熟悉分批法的适用范围☆技能目标1．熟悉分批法的成本核算程序2．掌握分批法3．理解简化的分批法第一节分批法的特点和适用范围产品成本计算的分批法是指按照产品的批别或定单归集生产费用、计算产品成本的一种方法。

在单件小批生产的企业中，由于多是根据购货单位的定货单组织生产，因此分批法也称定单法。

一、分批法的特点工业企业成本计算的分批法与其他成本计算方法相比，有其鲜明的特点。

㈠以产品的批别或生产定单（单件生产为件别）作为成本计算对象在小批和单件生产中，产品的种类和每批产品的批量，大多是根据购买单位的定单确定的。

因而这类企业应按批或件计算产品成本，也就是按照定单计算产品成本。

但如果在一张定单中有几种产品，或虽然只有一种产品但其数量较大并要求分批交货，这种情况下，再按定货单位的定单组织生产，就不利于按产品品种考核、分析成本计划的完成情况，而且从生产管理上也不便于集中一次投料，更满足不了分批交货的要求。

此时，企业生产计划部门可以将上述定单按照产品品种划分批别组织生产，或将同类产品划分数批组织生产，计算成本。

如果在一张定单中只规定一件产品，但属于大型复杂的产品，价值较高，生产周期较长，如大型船舶制造，也可以按照产品的组成部分分批组织生产，计算产品成本。

如果在同一时期内，企业接到不同购货单位要求生产同一产品的几张定单，为了经济合理地组织生产，企业生产计划部门也可以将其合并为一批组织生产，计算成本。

在这种情况下，分批法的成本计算对象，就不是购货单位的定货单，而是企业生产计划部门签发下达的生产任务通知单，单内应对该批生产任务进行编号，称为产品批号或生产令号。

会计部门应根据产品批号设立生产成本明细账或产品成本计算单。

生产费用发生后，按产品批别进行归集：

直接费用直接计入各批产品生产成本明细账；间接费用则要采用适当的分配方法在各批产品之间进行分配，然后计入各产品生产成本明细账或产品成本计算单。

㈡成本计算期与生产周期一致，而与会计报告期不一致为了保证各批产品成本计算的正确性，各批产品生产成本明细账的设立和结算，应与生产任务通知单的签发和结束密切配合，协调一致，即各批或各定单产品的成本总额，在其完工以后（完工月份的月末）计算确定，因而产品成本计算是不定期的。

㈢月末，一般不需要在完工产品与在产品之间分配生产费用在采用分批法计算成本时，由于成本计算期与产品的生产周期一致，产品完工前，生产成本明细账所归集的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，生产成本明细账所归集的累计生产费用，就是完工产品的成本。

但如批内产品有跨月陆续完工的情况，月末，一部分产品已完工，另一部分产品尚未完工，为及时提供已完工产品成本的信息，就有必要在完工产品与在产品之间分配费用，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。

如果跨月陆续完工的产品不多，可以采用按计划单位成本、定额单位成本或近期同类产品的实际单位成本计算完工产品成本，从生产成本明细账中转出，剩余数额即为月末在产品成本。

在该批产品全部完工时，还应计算该批产品的实际总成本和单位成本，但对已经转账的完工产品成本不作账面调整。

值得注意的是，在批内产品跨月陆续完工情况下，月末完工产品数量占批量比重较大时，为了提高成本计算的正确性，应采用适当的方法，在完工产品与月末在产品之间分配已归集的费用，从而计算完工产品成本和月末在产品成本。

二、分批法的适用范围如前所述，分批法主要适用于单件、小批的生产型企业，具体如下：

㈠根据购买者定单组织生产的企业有些企业专门根据定货单位或个人的要求，生产特殊规格和一定数量的产品。

定货者的定货可能是多件同种规格、型号的产品，如根据订货单位提供的图纸图样等生产几件有专门用途的仪器、设备等；也可能是单件的大型产品，如船舶、大型锅炉等。

㈡产品种类经常变动的小规模制造企业这类企业规模比较小，工人数量少，并且不可能有特别大型的机器设备和生产流水线设备。

因此，其生产组织具有较大的灵活性，能够做到根据市场需要不断变动产品的种类、规格和数量。

如小型五金厂、印刷厂、服装厂等。

这种产品一般不可能重复生产，即便是重复，也是不定期的。

因此，对于这种产品，企业必须分批投产，分批计算成本。

㈢承揽修理业务的企业这类企业修理业务多种多样，需要根据所承接的各种修理工作分别计算成本，以便于向客户收取修理费。

这类企业往往是根据合同规定，在生产成本上加一定的利润作为应收取的修理费。

因此，需要计算每次修理业务的成本，如修船厂、汽车修理厂等。

㈣新产品试制车间为了适应日益多样的市场需求和不断变化的消费者需要，企业往往不断开拓新产品，这就需要进行新产品试制。

对于企业新开发、试制的产品，也应该按新产品的批别或单件计算成本。

㈤某些装配式生产的企业这类企业生产的产品是由不同企业分别生产的零件或部件装配而成。

装配方法有两种：

一种是由各种零件直接装配成产品；一种是先将各种零件装配成某种部件，再与其他零件或部件装配成产品。

无论哪种装配方法，这些零件的生产程序都各成体系，而且经装配而成的产品往往种类和数量各不相同，所以也适合采用分批法计算产品成本。

第二节分批法的成本核算程序工业企业分批法的计算程序可分为以下三步：

一、按批别或生产定单设置生产成本明细账（或产品成本计算单）采用分批法计算产品成本的企业，应当按产品的批别或客户的定单设置生产成本明细账（或产品成本计算单）。

在每批产品的生产过程中，应将有关的生产费用按成本项目归集到该批产品生产成本明细账（或产品成本计算单）中，以计算该批产品的总成本和单位成本。

二、按产品的批别归集生产费用采用分批法计算产品成本的企业，应尽可能按生产通知单的批号组织生产、领用原材料、计算工资、支付相关费用。

具体来说，包括以下几个步骤：

⒈编制各要素费用分配表编制材料费用分配汇总表、外购动力费用分配汇总表、人工费用分配汇总表、企业折旧计算表等分配表或分配汇总表。

⒉编制记账凭证并登记相关的明细账根据各要素费用分配表或分配汇总表及其他相关资料，编制相应的记账凭证（会计分录），并按照记账凭证及相关资料登记成本计算单（或生产成本明细账）、辅助生产成本明细账、制造费用明细账、管理费用明细账等。

⒊分配辅助生产费用月末，根据辅助生产成本明细账所归集的本月发生的全部费用，编制辅助生产费用分配表，采用适当的分配方法，在各受益对象间进行费用分配，并登记相关明细账。

⒋分配基本生产车间制造费用月末，如果批内生产两种或两种以上产品，则应根据制造费用明细账所归集的本月全部费用，编制制造费用分配表，在各种产品间进行分配，并据以登记产品成本计算单（或生产成本明细账）。

⒌结转废品损失如果企业生产过程中产生了废品，还需将废品净损失，从废品损失明细账转入成本计算单（或生产成本明细账）。

三、完工产品成本的结转月末，加计完工批别成本明细账（或产品成本计算单）上所归集的全部生产费用，即求出完工产品的总成本，据以转账。

对于跨月陆续完工的批别，应当采用适当的方法将归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。

〖温馨提示〗从以上分批法的成本核算程序可以看出，分批法的成本核算程序与品种法无本质区别，它们之间的根本区别在于成本计算对象不同：

前者的成本计算对象是批别或定单；后者的成本计算对象是产品品种。

〖特别提醒〗辅助生产车间发生的制造费用，如果通过制造费用明细账归集，应在分配辅助生产费用前分别转入各辅助生产成本明细账。

第三节分批法举例大华公司按照购买单位的要求，小批生产甲、乙、丙等产品，采用分批法计算各批产品成本。

管理上要求计算已完工产品的成本，采用约当产量法计算完工产品成本。

2008年8月份各批产品的相关资料见表10-1。

表10-1各批产品相关资料表批号产品名称购货单位投产日期完工日期投产数量（件）完工产品数量（件）03701甲产品A公司2008-07-20未完工15003702乙产品B公司2008-07-132008-08-281010（已入库）03801丙产品C公司2008-08-042008-08-30208（已入库）丙产品生产经历三个步骤，原材料在第一步骤一次投入。

2008年8月末在产品的相关资料见表10-2。

表10-2丙在产品相关资料表工序本工序工时定额在产品在本工序的完工程度本工序在产品数量（件）11050%62650%43450%22008年8月各批产品月初在产品和本月发生的生产费用（根据相关分配表计算，分配表略）见表10-3。

表10-3各批产品月初在产品和本月生产费用表批号直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月初本月发生月初本月发生月初本月发生月初本月发生月初本月发生037016600094000450015040368006056012019467501193002163500370233000646203400748024390480101014037600709301577100380101595000213000878000650000333600根据上述资料编制的各批产品成本计算单见表10-4、表10-5和表10-7。

表10-4产品成本计算单批号：

03701开工日期：

2008-07-20购货单位：

A公司批量：

15件完工日期：

产品名称：

甲2008年8月单位：

元表10-5产品成本计算单批号：

03702开工日期：

2008-07-13购货单位：

B公司批量：

10件完工日期：

2008-08-28产品名称：

乙2008年8月单位：

元表10-6在产品直接人工和制造费用约当产量计算表产品：

丙2008年8月工序本工序工时定额在产品在本工序的完工程度本工序累计工时定额本工序在产品完工率在产品数量（件）在产品约当产量（件）⑴⑵⑶⑷＝前几道工序⑵＋⑶⑵⑸=⑷/20⑹⑺=⑹⑸11050%525%61.52650%1365%42.63450%1890%21.8合计20－－－125.9摘要直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品成本6600045003680012019119300材料费用分配汇总表94000人工费用分配汇总表60560辅助生产费用分配表15040制造费用分配表46750本月发生生产费用合计94000150406056046750216350生产费用合计160000195409736058750335650月末在产品成本160000195409736058750335650摘要直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品成本330003400243901014070930材料费用分配汇总表6462064620人工费用分配汇总表4801048010辅助生产费用分配表74807480制造费用分配表3760037600本月发生生产费用合计6462074804801037600157710生产费用合计97620108807240047740228640完工产品数量（件）1010101010完工产品总成本97620108807240047740228640单位成本976210887240477422864表10-7产品成本计算单批号：

03801开工日期：

2008-08-04购货单位：

C公司批量：

20件完工日期：

2008-08-30产品名称：

丙2008年8月单位：

元第四节简化的分批法在单件小批生产的企业或车间中，各月投产批数较多，而大多数又都是跨月陆续完工，月末未完工批数较多，如果将当月发生的间接计入的生产费用全部分配给各批产品，核算工作量必将很大。

为了简化核算，可以采用不分批计算在产品成本的方法，即简化的分批法。

一、成本核算程序㈠设置明细账财会部门应按定单或批别设置基本生产成本三级明细账，如基本生产成本第一车间（批别）；此外，还应按生产单位（车间、分厂）设置基本生产成本二级明细账，如基本生产成本第一车间，并按产品生产工时和成本项目设置专栏。

具体见表10-11和10-12。

摘要直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月初在产品成本00000材料费用分配汇总表159500159500人工费用分配汇总表8780087800辅助生产费用分配表2130021300制造费用分配表6500065000本月发生生产费用合计159500213008780065000333600生产费用合计159500213008780065000333600完工产品数量（件）8888月末在产品约当量（件）125.95.95.9生产量合计（件）2013.913.913.9费用分配率79751532.376316.554676.26完工产品总成本6380012258.9650532.437410.08164001.44单位成本79751532.376316.554676.2620500.18月末在产品成本957009041.0437267.627589.92169598.56〖特别提醒〗实际上，第十章品种法的全部计算程序和各项计算工作，在分批法中都可能进行。

上例只列举了按批别设置的产品成本计算单，以突出分批法的特点，并避免重复。

㈡登记明细账月末，根据材料费用分配汇总表、人工费用分配汇总表、辅助生产费用分配表、制造费用分配表等，将本月发生的各项成本费用按成本项目、不分批别地登记到基本生产成本二级明细账，并登记本月投入的生产工时；同时，将直接计入费用（一般为直接材料成本项目）和生产工时登记到基本生产成本三级明细账中。

㈢计算完工产品成本月末，对于各批次中完工产品的成本计算分为两步：

1.分配直接计入费用（一般为直接材料成本项目）完工产品应负担的直接计入费用，可以根据基本生产成本三级明细账中的累计生产费用，采用适当分配方法，在完工产品与在产品之间进行分配。

2.分配间接计入费用（一般为直接人工和制造费用成本项目）对于有完工产品的批别，应当将其应负担的间接计入费用采用一定的方法分配给完工产品。

采用简化的分批法，每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将这些间接计入费用先分别累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间再进行分配。

其计算公式如下：

全部产品累计生产工时计入费用全部产品该项累计间接计入费用分配率＝全部产品某项累计间接计入费用分配率全部产品该项累计间接累计生产工时　该批完工产品某项间接计入费用＝某批完工产品应负担的㈣结转完工产品成本月末，将完工产品成本分别从基本生产成本二级明细账和基本生产成本三级明细账中转出。

基本生产成本三级明细账中的余额即月末在产品成本，但这个余额仅是该批在产品应负担的直接计入费用，各批在产品应负担的间接计入费用，不反映在各基本生产成本三级明细账中，而是汇总反映在基本生产成本二级明细账的期末余额中。

〖温馨提示〗对尚未完工的各批产品，其基本生产成本三级明细账中只登记该产品各月发生的工时，对其应负担的间接计入费用，则暂时保留在基本生产成本二级明细账中，逐月累计起来，暂不进行分配，在以后完工月份，再根据累计工时数计算累计间接计入费用分配率，将间接计入费用分配给完工产品。

二、简化的分批法的特点从以上简化的分批法的成本核算程序，可以看出简化的分批法具有如下特点：

1.需要设置基本生产成本二级明细账简化的分批法所设立的基本生产成本二级明细账应当按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时（实际生产工时或定额生产工时）资料。

为此，不仅应按成本项目登记全部产品的月初在产品费用、本月生产费用和累计生产费用，而且还要登记全部产品的月初在产品生产工时、本月生产工时和累计生产工时。

2.同时实现了横向和纵向分配各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配费用的工作，即生产费用的横向分配工作和纵向分配工作，是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。

也就是说，各项累计间接计入费用分配率，既是在各批完工产品之间分配各该费用的依据，也是在完工批别与月末在产品批别之间，以及某批产品的完工产品与月末在产品之间分配各该费用的依据；成本计算工作中的横向分配工作与纵向分配工作，在有完工产品时，根据同一个费用分配率一次分配完成。

3.简化了未完工产品成本明细账的登记工作未完工产品成本明细账中只登记直接计入费用，省略了间接计入费用，因而也就不能完整地反映在产品成本。

4.使间接计入费用的分配平均化如果各月份工费成本波动较大，生产工时数又各月不一，采用此法会使工费成本平均化，不能反映真实情况，从而影响到产品成本计算的正确性。

因此，只有在各月工费成本及其生产工时大致均衡的情况下，才可采用此法。

三、简化的分批法举例永恒企业第一车间组织小批生产，批次较多，为简化核算，不分批计算在产品成本，采用简化的分批法计算产品成本。

该车间各种产品的原材料均在生产开始时一次投入。

2008年8月份有关产品成本的核算资料及计算过程如下：

㈠批次生产资料各批次的生产资料见表10-8。

表10-82008年8月第一车间各批次生产资料表批次产品名称投产量（台）投产日期完工日期完工数量1601A10002008-06-152008-08-2910001602B20192008-06-18未完工1701C40002008-07-05未完工1702D60002008-07-132008-08-3020191801E50002008-08-06未完工㈡月初在产品成本资料2008年8月初在产品成本资料，即基本生产成本第一车间账户及其明细账户月初余额见表10-9。

表10-9月初在产品成本资料表（2008年8月）账户直接材料生产工时直接人工制造费用合计一、二级账户基本生产成本第一车间4000007000014000080000620190三级账户1601（A）60000201901602（B）201900300001701（C）40000150001702（D）1000005000㈢本月生产费用资料本月发生的各种生产费用，即基本生产成本第一车间账户及其明细账户本月发生额见表10-10。

表10-10本月生产费用资料表（2008年8月）账户直接材料生产工时直接人工制造费用合计一、二级账户基本生产成本第一车间220190400008000030000330000三级账户1601（A）3000080001602（B）80000100001701（C）2019080001702（D）5000080001801（E）400006000㈣登记基本生产成本二级明细账和基本生产成本三级明细账将月初在产品成本和本月发生的生产费用登记到基本生产成本二级明细账和基本生产成本三级明细账中，见表10-11、表10-12、表10-13、表10-14、表10-15和表10-16。

㈤计算全部产品各成本项目累计间接计入费用分配率2400007000080000140000＝＝间接计入费用分配率全部产品直接人工累计++140000700003000080000＝＝间接计入费用分配率全部产品制造费用累计++㈥计算各批别完工产品成本计算有完工产品的1601、1702两个批次的A产品和D产品的完工产品成本，见表10-12表10-15；然后将A、D完工产品成本的合计数（包括直接材料、生产工时、直接人工和制造费用等项目）登记到表10-11的结转完工产品成本项目；最后在表10-11中计算出月末在产品成本项目，并与表10-12、表10-13、表10-14、表10-15和表10-16核对相符。

表10-11基本生产成本二级明细账账户名称：

第一车间2008年凭证号码摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日81略月初在产品成本400000700001400008000062019031本月发生生产费用22019040000800003000033000031生产费用合计620190110000220190110000950000全部产品累计间接计入费用分配率21结转完工产品成本140000376007520037600252800月末在产品成本4800007240014480072400697200表10-12基本生产成本三级明细账产品批别：

1601产品名称：

A投产批量：

1000台2008年凭证号码摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日81略月初在产品成本600002019031本月发生生产费用30000800031生产费用合计9000028000全部产品累计间接计入费用分配率21结转完工产品成本（1000台）900002800056000280000174000月末在产品成本00表10-13基本生产成本三级明细账产品批别：

1602产品名称：

B投产批量：

2019台2008年凭证号码摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日81略月初在产品成本2019003000031本月发生生产费用800001000031生产费用合计28000040000月末在产品成本2