中级会计实务98讲第88讲合并利润表2合并现金流量表合并所有者权益变动表.docx

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中级会计实务98讲第88讲合并利润表2合并现金流量表合并所有者权益变动表

第四节　合并利润表

一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目

【补充例题•综合题】（2018年）

2017年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料五、不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

资料一：

2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5900万元，其中：

股本

2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。

除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

要求1：

分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。

【答案】

2017年1月1日

乙公司可辨认净资产的公允价值=5900+100=6000（万元）。

商誉=5700-6000×80%=900（万元）。

少数股东权益=6000×20%=1200（万元）。

要求2：

编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。

【答案】

借：

存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

要求3：

编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

【答案】

借：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积　　　　　　　　　　　1100（1000+100）

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　贷：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　5700

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　1200

资料二：

2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万元的设备以1200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料三：

2017年12月31日乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。

资料四：

2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元。

要求4：

编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

【答案】

1.评估增值

借：

存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

2.评估增值的后续变动

借：

营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　贷：

存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

3.调整后的净利润=600（账面净利润）-100=500（万元）

4.调整后的未分配利润

=2000（年初未分配利润）+500万元（调整后的净利润）-60（提取盈余公积）-200（分红）=2240（万元）

5.将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：

借：

长期股权投资　　　400（调整后的净利润500×80%）

　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

借：

投资收益　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）

　贷：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　160

6.调整后的长期股权投资的账面价值=5700+400-160=5940（万元）

7.抵权益

借：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　960（900+60）

　　未分配利润——年末　　2240（调整后的未分配利润）

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　贷：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　5940

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　1260

借：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　2000

　贷：

未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　2240

　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　200

　　　提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：

营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　贷：

营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　贷：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

二、合并利润表基本格式（详见表19—13）

与个别利润表的格式基本相同，主要区别在于：

（主要增加了5个项目）

1.在“净利润”项目下增加了“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目；

2.在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还应在“净利润”项目之下增加“其中：

被合并方在合并前实现的净利润”项目；

【手写板】

3.在“综合收益总额”项目下增加了“归属于母公司所有者权益的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目。

三、合并利润表的编制（详见第9节）

第五节　合并现金流量表

一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目

借：

现金流出

　贷：

现金流入

1.母子公司之间的投资活动的抵销

①当母公司从子公司中购买其持有的其他企业的股票时

借：

投资支付的现金（投资活动）

　贷：

收回投资收到的现金（投资活动）

②在母公司对子公司投资的情况下

借：

投资支付的现金（投资活动）

　贷：

吸收投资收到的现金（筹资活动）

2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。

借：

分配股利、利润或偿付利息支付的现金（筹资活动）

　贷：

取得投资收益收到的现金（投资活动）

3.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生现金流量应当抵销。

①在现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生的情况下

借：

购买商品、接受劳务支付的现金

　贷：

销售商品、提供劳务收到的现金

②在现金结算的债权与债务属于内部往来所产生的情况下

借：

支付的其他与经营活动有关的现金

　贷：

收到的其他与经营活动有关的现金

4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。

①母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品没有形成固定资产、在建工程、无形资产等资产的情况下：

借：

购买商品、接受劳务支付的现金

　贷：

销售商品、提供劳务收到的现金

②而在母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的情况下：

借：

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

　贷：

销售商品、提供劳务收到的现金

5.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。

借：

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

　贷：

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

6.母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。

【补充例题•单选题】（2010年）

甲公司为乙公司的母公司。

20×9年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税税额为160万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。

假定不考虑其他因素，甲公司在编制20×9年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（　　）万元。

A.300

B.700

C.1000

D.1160

【答案】D

【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1000+160=1160（万元）。

销售价款和增值税的款项都已收到，所以抵销含税金额。

二、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映

1.对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。

2.子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：

①少数股东对子公司增加权益性投资

②少数股东依法从子公司中抽回权益性投资

③子公司向其少数股东支付现金股利或利润等。

3.（结合教材，简单了解，全是筹资活动）

①对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下的“其中：

子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。

②对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：

子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

③对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

4.在企业合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价的特殊处理

母公司

子公司及其他营业单位

第1种情况

支付100万元现金

持有货币

资金30万元

第2种情况

支付20万元现金、80万元非现金资产

①子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映，应编制的抵销分录为：

【特别提示】

相当于支出不是100万元，而是冲减30万元

借：

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　　30万

　贷：

年初现金及现金等价物余额　　　　　　　　　30万

②子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，应编制的抵销分录为：

借：

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　　20万元

　　收到其他与投资活动有关的现金　　　　　　　10万元

　贷：

年初现金及现金等物价余额　　　　　　　　　30万元

【特别提示】

非现金资产不影响现金流量。

【补充例题•判断题】子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项上单独反映。

（　　）（2008年）

【答案】×

【解析】对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：

子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

三、合并现金流量表格式（详见表19—14）　　

四、合并现金流量表的编制（详见第9节）

第六节　合并所有者权益变动表

一、编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目

子公司在“专项储备（属于所有者权益）”项目中反映的按照国家相关规定提取的安全生产费等，与留存收益不同，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复：

借：

未分配利润

　贷：

专项储备

二、合并所有者权益变动表的格式（详见表19—15）

三、合并所有者权益变动表的编制（详见第9节）