注册会计师考试审计重点试题及答案1含答案.docx
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注册会计师考试审计重点试题及答案1含答案
2018年注册会计师考试审计重点试题及答案
（1）含答案
2018年注册会计师考试审计重点试题及答案
（1）
一、单项选择题
1、假设甲公司2013年12月31日（财务报表日）资产负债表中列示存货项目期末数800万元，以下对认定的理解中，不正确的是（）。
A.甲公司12月31日的资产中所记录的存货800万元是存在的，表明存货账面记录没有多记，如果注册会计师以该账面记录为起点，则能够追踪到对应的存货实物
B.甲公司记录的存货均由其拥有或控制，表明存货资产都在甲公司仓储中
C.甲公司所有应当记录的存货均已记录在800万元中，表明甲公司实际存在的并且所有权属于甲公司的存货已经记录在资产负债表中，没有少记
D.存货以恰当的金额800万元记录在甲公司资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明甲公司存货在资产负债表中的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计
【答案】B
【解析】选项B不恰当。
“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货，在财务报表日没有在被审计单位“仓储”中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位。
2、关于注册会计师财务报表审计，以下理解中，不恰当的有（）。
A.财务报表审计的用户是包括管理层在内的财务报表预期使用者
B.财务报表审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据
C.财务报表审计的基础是独立性和专业性，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者
D.财务报表审计的目的是改变财务报表的质量，消除财务报表错报风险
【答案】D
【解析】选项D不恰当。
财务报表审计的目的是改善财务报表的质量，而不是改变财务报表的质量;同时，财务报表审计是为了增强预期使用者对财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险，而不是消除财务报表错报风险。
3、下列关于注册会计师审计的表达中，不恰当的是（）。
A.注册会计师审计产生的直接原因是合伙制企业制度出现
B.注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动与经济事项认定
C.注册会计师审计是一个系统化过程
D.独立性是注册会计师审计的灵魂
【答案】A
【解析】选项A不恰当。
注册会计师审计产生的直接原因是企业所有权与经营权的分离。
4、根据美国会计学会（AAA）1973年对审计的定义，下列对审计概念的理解中，不恰当的是（）。
A.审计是一个系统化过程
B.在财务报表审计中，“既定标准”是适用的财务报告编制基础
C.财务报表审计工作主要是保证被审计单位财务报表是否与“既定标准”相同
D.审计服务的价值是审计人员通过把审计结果传递给各相关利害关系人来实现的
【答案】C
【解析】选项C不恰当。
注册会计师只能合理保证财务报表与编制标准在重大方面的“符合”，不能确保财务报表与“既定标准”相同。
5、下列事项中，最能导致注册会计师审计方法发展变化的因素是（）。
A.审计目标
B.审计环境
C.审计责任
D.审计对象
【答案】B
【解析】选项B恰当。
审计环境变化是导致审计方法变化的最主要因素。
6、关于审计准则中的“要求”，下列说法中，错误的是（）。
A.注册会计师恰当执行审计准则中的“要求”，预期会为其实现目标提供充分的基础
B.审计准则中的“要求”，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的“目标”
C.注册会计师不得偏离审计准则中的要求
D.在某些情况下，注册会计师需要实施审计准则中的“要求”之外的审计程序，以实现审计准则规定的“目标”
【答案】C
【解析】选项C不恰当。
有些审计准则规定了注册会计师在极端情况下偏离某项审计准则的相关要求。
比如，CSA1131第十四条规定,在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现相关要求的目的以及偏离的原因。
7、下列各项中，与所审计期间的各类交易和事项相关的认定是（）。
A.完整性
B.计价和分摊
C.权利和义务
D.存在
【答案】A
【解析】选项A正确。
根据认定的类别，选项B、C、D均仅属于“与期末账户余额相关的认定”，选项A的完整性认定既属于“与期末账户余额相关的认定”也属于“与各类交易和事项相关的认定”。
8、下列各项审计程序中，不能为应付账款的完整性认定提供审计证据的是（）。
A.取得供应商对账单，并将对账单与被审计单位财务记录进行调节
B.向供应商发送应付账款询证函
C.检查资产负债表日前一个月入库的存货是否记录在本年度
D.检查应付账款余额是否有相关原始凭证（如入库单和供应商发票）的支持
【答案】D
【解析】根据认定、具体审计目标与审计程序三者之间的逻辑关系，选项D的“逆查”（细节测试方向）获取的审计证据是证明应付账款的多记，与存在认定相关，与完整性认定无关。
9、关于审计风险模型中的各要素，下列说法中，不正确的是（）。
A.审计风险是预先设定的
B.重大错报风险是评估的
C.审计风险是注册会计师审计前面临的
D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的
【答案】C
【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项C不恰当。
10、当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是（）。
A.降低评估的重大错报风险
B.缩小实质性程序的范围
C.降低固有风险
D.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末
【答案】D
【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险（用k表示）水平下，注册会计师能够控制的认定层次的检查风险（用y表示）是由注册会计师评估的重大错报风险（用x表示）决定的，即检查风险=审计风险/重大错报风险，即y=k/x，故选项A和C都不正确;选项B缩小实质性程序的范围不能降低检查风险，相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险，故选项B不正确;注册会计师修改实质性程序的性质、时间安排和范围是降低检查风险的有效途径，故选项D正确。
11、关于审计准则中的“要求”，下列说法中，错误的是（）。
A.注册会计师恰当执行审计准则中的“要求”，预期会为其实现目标提供充分的基础
B.审计准则中的“要求”，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的“目标”
C.注册会计师不得偏离审计准则中的要求
D.在某些情况下，注册会计师需要实施审计准则中的“要求”之外的审计程序，以实现审计准则规定的“目标”
【答案】C
【解析】选项C不恰当。
有些审计准则规定了注册会计师在极端情况下偏离某项审计准则的相关要求。
比如，CSA1131第十四条规定,在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现相关要求的目的以及偏离的原因。
二、多项选择题
1、关于财务报表审计和财务报表审阅，以下理解中，不恰当的有（）。
A.在财务报表审阅业务中，注册会计师可以积极方式提出结论，也可以以消极方式提出结论
B.由于财务报表审计是高保证的鉴证业务，因此注册会计师无需实施足够的审计程序，也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平
C.由于财务报表审阅是一种有限保证的鉴证业务，因此无法增强预期使用者对财务报表的信任
D.财务报表审计时，注册会计师为了将检查风险降至具体业务环境下可接受的低水平，因此审计风险应当满足检查风险低水平的要求
【答案】ABCD
【解析】选项A不恰当，财务报表审阅业务应当以消极方式提出结论。
选项B不恰当，财务报表审计时，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序，获取充分、适当的证据，才能将审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平。
选项C不恰当，审阅业务风险应降至具体业务环境下可接受的水平，该保证水平也应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对财务报表的信任。
选项D不恰当，注册会计师为了将审计风险降至具体业务环境下可接受的低水平，因此检查风险应当满足审计风险低水平的要求，检查风险应当足够低，而不是审计风险满足检查风险低水平的要求。
2、注册会计师在计划审计工作时应当实施风险评估程序。
以下有关对风险评估程序的理解中，恰当的有（）。
A.注册会计师如果不实施风险评估程序，则无法评估财务报表层次和认定层次重大错报风险
B.注册会计师实施风险评估程序获取的审计证据为其在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础
C.注册会计师实施的风险评估程序贯穿于整个审计过程
D.注册会计师实施的风险评估程序是在计划审计工作阶段完成的
【答案】ABC
【解析】选项D不恰当。
注册会计师在计划审计工作阶段需要实施风险评估程序来了解、识别、评估财务报表错报风险，以便设计进一步审计程序;随着实施控制测试和实质性程序得到的审计证据，注册会计师可能需要对计划阶段评估的重大错报风险进行再评价，甚至修改或扩大审计程序;在审计终结阶段，注册会计师需要汇总错报，有可能汇总的错报超过注册会计师的预期，此时注册会计师还需要对已识别的错报风险进行评估，并考虑是否追加审计程序，以合理保证已识别的未更正错报连同未识别错报的汇总数不超过重要性水平。
3、以下对审计分类的理解的表述中，恰当的有（）。
A.如果从审计目的划分，审计可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计
B.如果从审计目的划分，审计可分合理保证业务和有限保证业务
C.如果从审计内容划分，审计可分财务报表审计、经营审计和合规性审计
D.如果按照执行审计主体和被审计单位的关系划分，审计可分为内部审计和外部审计
【答案】ACD
【解析】选项B不恰当。
合理保证和有限保证是注册会计师根据鉴证对象的不同和提出鉴证报告方式的不同对鉴证目标的分类。
4、风险导向审计方法对注册会计师开展审计业务提出了更高的要求，以下对注册会计师风险导向审计方法的要求中，不恰当的有（）。
A.风险导向审计方法要求注册会计师在每次财务报表审计中实施控制测试
B.风险导向审计方法要求注册会计师在每次财务报表审计中对于所有的交易事项和账户余额应当实施实质性程序
C.风险导向审计方法要求注册会计师综合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业面临的各方面情况，分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略
D.风险导向审计方法要求注册会计师不仅要求注册会计师考虑固有风险，而且通过对内部控制的了解和评价，考虑控制风险对实质性程序的影响
【答案】AB
【解析】选项A不恰当，如果注册会计师了解内部控制后，预期被审计单位控制运行有效才有必要实施控制测试;选项B不恰当，注册会计师在财务报表审计中需要对重要的交易事项和账户余额实施实质性程序，不需要对所有的交易事项和账户余额实施实质性程序，因为从审计的成本与效益原则考虑，既不可能也没有必要。
5、注册会计师审计从起源、形成到发展经历了400余年的过程，在注册会计师审计不同的发展时期，其主要审计目标不断变化和调整。
以下对注册会计师审计不同发展阶段的审计目标不断变化和调整的陈述中，恰当的包括（）。
A.1844年至20世纪初的英式审计阶段，注册会计师审计主要目的是查错防弊
B.20世纪初的美国式审计阶段，注册会计师审计主要目的是评价企业信用状况
C.1929-1933年经济危机后，注册会计师审计的目的是利润表审计
D.二战后至现在，现代风险导向审计的主要目的是合理保证财务报表不存在重大错报，包括舞弊
【答案】ABD
【解析】选项C不恰当。
1929-1933年经济危机后，美国相继颁布并实施《证券法》和《证券交易法》,注册会计师审计的主要目的是审查企业全部报表，尤其强调利润表审计。
6、如果从注册会计师执行财务报表审计而言，以下陈述中，恰当的有（）。
A.注册会计师应根据被审计单位适用的财务报告编制基础判断其财务报表的编制是否公允
B.注册会计师必须查出财务报表中所有重大舞弊
C.财务报表审计的核心环节是“识别、评估和应对”重大错报风险
D.注册会计师只有获取了充分、适当的审计证据才能出具审计报告
【答案】AC
【解析】选项A恰当，适用的财务报告编制基础是注册会计师判断的“既定标准”;选项B不恰当，注册会计师在财务报表审计中应当合理保证查出财务报表重大错报，包括舞弊，但不能保证查出财务报表中的所有重大舞弊，特别是不能保证查出管理层所有串通舞弊;选项C恰当，财务报表审计的核心环节是“识别、评估和应对”重大错报风险;选项D不恰当，注册会计师可能因为审计范围受到限制而不能获取充分适当的审计证据，在这种情况下，注册会计师可以根据具体情形的不同出具保留意见审计报告或无法表示意见的审计报告。
7、100多年来，注册会计师一直随着审计环境的变化调整着审计方法，以下属于注册会计师审计方法的有（）。
A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计
B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计
C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计
D.以财务报表重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作主线的现代风险导向审计
【答案】ACD
【解析】选项B不恰当。
合规性审计是注册会计师审计按目的和内容进行的分类。
8、随着审计的发展，审计主要目的不断被赋予新的内容，审计报告使用者的范围不断扩大。
下列关于注册会计师审计报告使用人的陈述中，恰当的有（）。
A.英国式审计时期，审计报告使用人主要是企业股东
B.美国式审计初期，审计报告使用人主要是广大投资者
C.1933年《证券法》实施后，审计报告使用人由债权人扩大到广大投资者
D.现代财务报表审计的审计报告使用人包括企业投资人、债权人以及政府有关部门等利益相关者
【答案】ACD
【解析】选项B不恰当。
美国式审计的审计报告使用人主要是银行及其他债权人。
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