中级会计实务试题十一.docx
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中级会计实务试题十一
第十一章长期负债及借款费用
一、单项选择题
1.甲公司于2012年1月1日向8银行借款1000000元，为期3年，每年年末偿还利息，到期日偿还本金。
借款合同年利率为3%，实际年利率为4%，为取得借款发生手续费30990元，2012年末甲公司报表中“长期借款”项目的金额为（ ）元。
A.1007770.4
B.1072229.6
C.977770.4
D.972253
2.甲公司于2013年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息于每年年末支付。
每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。
发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场年利率为9%，假定不考虑其他因素。
2013年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（ ）万元。
A.0
B.1055.47
C.3000
D.28945
3.中南公司2013年1月1日发行3年期公司债券，实际收到发行款项52802.1万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率为6%，实际年利率为4%。
则甲公司2013年12月31日“应付债券一利息调整”的余额为（ ）万元。
A.443.96
B.1905.3
C.1056.04
D.1047.16
4.长江公司2013年年初向东方租赁公司融资租入不需安装的固定资产一套，租赁价款为1000万元，分5年于每年年末支付;另由东方租赁公司代垫运杂费、途中保险费20万元。
租赁合同规定的年利率是5%。
则2013年记入“长期应付款一应付融资租赁款”的金额为（ ）万元。
[已知：
（P/A，5%，5）一4.329]
A.1020
B.892.64
C.912.64
D.1000
5.关于外币借款汇兑差额的处理，下列说法中不正确的是（ ）。
A.在资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本
B.资本化期间内，外币一般借款本金的汇兑差额，应计入财务费用
C.在资本化期间内，外币专门借款利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入相关资产的成本
D.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出挂钩
6.承租人融资租人的资产以公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（ ）。
A.银行同期贷款利率
B.租赁合同中规定的利率
C.出租人出租资产的无风险利率
D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
7.甲公司为建造一项设备于2013年发生资产支出情况如下：
2月1日2100万元，6月1日1000万元，8月1日700万元，占用的一般借款有如下两笔：
2012年3月1日取得，金额1800万元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付;2013年6月1日取得一般借款2000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。
2013年3月1日至6月30日因劳动纠纷停工，7月1日恢复施工，至2013年末该设备未达到设计要求。
则甲公司2013年一般借款费用资本化期间为（ ）。
A.1月1日至2月28日和7月1日至l2月31日
B.1月1日至l2月31日
C.2月1日至2月28日和7月1日至l2月31日
D.2月1日至l2月31日
8.2011年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2011年年末应付租金3000万元，其余的在到期日一并支付。
假定在租赁期开始日（2011年1月1日）最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。
2011年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的“长期应付款”项目金额为（ ）万元。
A.4700
B.4000
C.5700
D.5300
9.某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为320万元，最低租赁付款额为350万元，最低租赁付款额的现值为315万元。
租赁期满，租赁资产转移给承租人。
另以银行存款支付租赁佣金6万元，租赁业务人员差旅费4万元，运杂费5万元，安装调试费用15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，直线法下固定资产的年折旧额为（ ）万元。
A.68
B.69
C.66
D.67
10.甲公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2013年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
A.20
B.45
C.60
D.15
11.A公司于2013年2月1日经临时股东大会批准，决定建造一栋办公楼，为此于2013年2月15日工程动工兴建，并于当日领用自产建材一批，共计86万元;2013年3月1日向某银行申请贷款9000万元;2013年4月1日，上述贷款获准发放到位，并于当日开始计息;2013年4月15日支付在建工程人员职工薪酬105万元。
除上述专门借款外，该项工程未占用其他借款;预计工期为2年。
不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为（ ）。
A.2013年2月15日
B.2013年3月1日
C.2013年4月1日
D.2013年4月15日
12.甲公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际年利率为6%。
债券包含负债成分的公允价值为9465.40万元，2012年1月1日，该项债券被全部转股，转股数共计200万股（每股面值l元）。
不考虑其他因素，则2012年1月1日甲公司应确认的“资本公积一股本溢价”的金额为（ ）万元。
A.9967.92
B.1069.2
C.9433.32
D.10167.92
13.A公司于2011年3月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式。
为建造该项工程，A公司于2011年3月1日专门从银行借人3000万元的款项，借款期限为3年，年利率为8%。
A公司于2011年3月1日和2011年7月1日分别支付工程进度款600和800万元，均以上述借入款项支付。
闲置借款资金均用于短期投资，月收益率为0.5%。
2011年8月1日，该工程因发生施工安全事故而中断施工，12月1日恢复正常施工，至2011年末，该项工程尚未完工。
不考虑其他因素，该工程2011年度的利息资本化金额为（ ）万元。
A.120
B.134
C.54
D.56
14.符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（ ）。
A.专门借款利息
B.专门借款的溢价摊销
C.一般借款利息
D.外币专门借款的汇兑差额
15.A公司为建造一条生产线专门于2012年1月1日按面值发行外币债券200万美元，年利率为10%，期限为3年，按季计提利息和汇兑差额，按年支付利息。
工程于2012年1月1日开始实体建造并于当日发生了相关资产支出，预计工期为2年。
A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率折算，假定相关汇率如下：
2012年1月1日，市场汇率为1美元=6.60元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=6.5元人民币。
不考虑其他因素，则第一季度外币专门借款费用的资本化金额为（ ）万元人民币。
A.32.5
B.36.5
C.12.5
D.20
16.下列关于借款费用停止资本化时点的判断，不正确的是（ ）。
A.符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有个别与设计、合同或者生产要求不符，也不影响正常使用或销售
C.所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，应当暂停与该部分资产相关的借款费用的资本化
D.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
二、多项选择题
1.下列各项中，属于借款费用的有（ ）。
A.外币专门借款发生的汇兑损失
B.发行公司债券的佣金
C.发行股票的佣金
D.向银行借款发生的手续费
2.下列关于一般借款资本化的说法，不正确的有（ ）。
A.一般借款资本化金额为累计资产支出超过一般借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率
B.所占用一般借款为外币的，外币本金和利息汇兑差额应该资本化
C.所占用一般借款的本金加权平均数不用考虑暂停资本化期间
D.一般借款资本化金额不应超过当期一般借款实际发生的利息费用
3.下列关于融资租赁业务的表述中，不正确的有（ ）。
A.最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项加上担保的资产余值
B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用均应计入财务费用
C.在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示
D.或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值
4.关于可转换公司债券的表述中，下列说法正确的有（ ）。
A.可转换公司债券到期必须转换为股份
B.可转换公司债券在未转换成股份前。
要按期计提利息，并摊销折溢价
C.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，并摊销折溢价
D.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
5.在符合资本化条件的资产购建活动中，下列各项中属于资产支出已经发生的有（ ）。
A.以自产产品发放给在建工程人员作为福利
B.以生产用原材料换人在建工程所需工程物资
C.以银行存款购人工程物资
D.以开出带息银行承兑汇票方式购入工程物资
6.下列各项中，一般企业应将其记入“财务费用”的有（ ）。
A.长期借款手续费
B.外币一般借款本金的汇兑差额
C.给予购货方的商业折扣
D.不符合资本化条件的债券利息支出
7.以下项目中，最低租赁付款额中包括（ ）。
A.承租人每期应支付的租金
B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
C.或有租金和履约成本
D.期满时支付的购买价
8.企业判断融资租赁的标准中，下列表述正确的有（ ）。
A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁
B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的买价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁
C.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%，同时租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%时，判断为融资租赁
D.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75%，同时租赁期÷租赁
开始日租赁资产尚可使用年限≥75%时，判断为融资租赁
9.下列各项属于借款费用应暂停资本化的情况有（ ）。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于季节性的冰冻天气影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
10.关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（ ）。
A.资本化期间内因外币一般借款发生的汇兑差额，不能资本化
B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
C.在资本化期间内，外币专门借款当期利息的汇兑差额一般为零
D.在资本化期间内，外币借款的汇兑差额均可资本化
三、判断题
1.承租人确定融资租入资产入账价值时应考虑租赁资产未担保余值。
（ ）
2.企业发行分期付息、一次还本的一般公司债券时，实际收到款项小于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期减少。
（ ）
3.企业发行可转换公司债券时支付的交易费用应全部计入负债成分的初始确认金额。
（ ）
4.在融资租入固定资产中，以租赁资产的公允价值入账时，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
（ ）
5.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续的专门借款发生的利息支出应继续予以资本化。
（ ）
6.资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。
（ ）
7.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生因可预见的不可抗力因素而发生中断，且中断时间连续超过3个月的，中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。
（ ）
8.在借款费用资本化期间内，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。
（ ）
9.只要有一般借款就应该计算加权平均资本化率。
（ ）
10.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权证持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入投资收益。
（ ）
四、计算分析题
1.2009年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，用于该公司的生产经营活动，债券利息于每年12月31日支付，票面年利率为6%。
假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为10432700元。
要求：
（1）根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用，填入下表。
（2）根据上述资料，编制甲公司2009年末至2014年的会计分录。
（计算结果保留两位小数）
2.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。
2012年7月至l2月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：
（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。
当日，该工程已开工。
（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。
暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。
（3）10月1日，借人半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。
（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
（5）11月1日，甲公司与施工单位达成和解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。
（6）12月1日，借人1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。
（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。
要求：
（1）计算甲公司2012年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
（2）计算甲公司2012年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
（3）计算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）
3.A公司于2011年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。
合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：
甲生产设备。
（2）起租日：
2011年12月31日。
（3）租赁期：
2011年12月31日至2015年12月31日。
（4）租金支付方式：
2012年至2015年每年年末支付租金800万元。
（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300万元，未担保的余值为100万元。
（6）甲生产设备2011年12月31日的公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。
（7）租赁合同年利率为6%。
（8）2015年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。
2011年12月31日，甲生产设备运抵A公司，当日投入使用。
A公司固定资产均采用平均年
限法计提折旧。
假定：
相关事项均在年末进行账务处理，金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。
[（P/A，6%，4）=3.4651;（P/F，6%，4）=0.7921],
要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由。
（2）编制A公司在租赁期开始日的有关会计分录。
（3）编制A公司在2012年年末至2015年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录。
4.甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2×10年1月1日以50000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券，用于建造某机器设备。
该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际年利率为6%。
自2×11年起，每年1月1日付息。
自2×11年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元。
其他相关资料如下：
（1）2×10年1月1日，甲公司收到发行价款50000万元，所筹资金用于某机器设备的建造，
该机器设备的建造于2×10年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
（2）2×11年1月2日，该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。
假定：
①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;
③2×10年该可转换公司债券借款费用全部计入该机器设备成本;④（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473;⑤不考虑其他相关因素。
要求：
（1）分别计算发行时可转换公司债券负债成分的公允价值和应计入资本公积的金额，并作出
相关分录。
（2）计算甲公司2×10年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
（3）编制甲公司2×10年l2月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
（4）编制甲公司2×11年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
（5）计算2×11年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
（6）编制甲公司2×11年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
（“应付债券”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.C
【解析】2012年末甲公司资产负债表的“长期借款”项目金额=（1000000-30990）+（1000000
-30990）×4%-1000000×3%=977770.4（元）。
2012年初取得借款时：
借：
银行存款969010
长期借款一利息调整30990
贷：
长期借款一本金1000000
2012年末计提利息的分录：
借：
财务费用38760.4
贷：
应付利息30000
长期借款一利息调整8760.4
2.B
【解析】负债成分的公允价值=30000×7%÷9%）2=28944.53（万元），权益成分的公允价值30000-28944.53=1055.47（万元）。
3.B
【解析】
（1）2013年6月30日实际利息费用=期初摊余成本×实际利率=52802.1×4%÷2=1056.04（万元）
应付利息=债券面值×票面利率=50000×6%÷2=1500（万元）差额=1500-1047.16=452.84（万元）
（2）2013年12月31日
实际利息费用=（52802.1-443.96）×2%=1047.16（万元）
应付利息=50000×6%÷2=1500（万元）
（3）2013年12月31日“应付债券一利息调整”的余额=2802.1-443.96-452.84=1905.3（万元）
4.D
【解析】由出租公司代垫的运杂费、途中保险费应计入其他应付款，不能计人融资租赁价款。
所以，记入“长期应付款一应付融资租赁款”的金额为租赁价款1000万元。
5.D
【解析】外币专门借款本金和利息的汇兑差额的计算与资产支出无关，不挂钩。
6.D
【解析】以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
7.C
【解析】因劳动纠纷停工属于菲正常中断，并且超过3个月，应该暂停资本化，所以资本化期间应该是：
2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。
8.A
【解析】租赁资产的入账价值为7000万元，未确认融资费用为1300（8300-7000）万元，2011年分摊的未确认融资费用为700（7000×10%）万元，2011年12月31日长期应付款项
目金额=（8300-2011年年末支付租金3000）一未确认融资费用的余额（1300-700）=4700（万元）。
9.B
【解析】固定资产原价=315+租赁佣金6+租赁业务人员差旅费4+运杂费5+安装调试费15=
345（万元）;固定资产年折旧额=345÷5-69（万元）。
10.D
【解析】由于工程于2013年8月1日至11月30日发生停工，则资本化期间时间为2个月。
2013年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（万元）。
11.C
【解析】开始资本化时点需要同时满足三个条件：
为使资产达到预定可使用或可销售状态所
必要的购建或生产活动已经开始、资产支出已经发生、借款费用已经发生。
12.D
【解析】甲公司转换债券时应确认的“资本公积一股本溢价”的金额=转销的“应付债券一
可转换公司债券”余额9633.32[9465.40+（9465.40×6%-10000×4%）]+转销的“资
本公积-其他资本公积”734.6（10200-9465.40）-股本200=10167.92（万元）。
13.D
【解析】该项建造工程在2011年度的利息资本化金额=3000×8%×6/12-（3000-600）×
0.5%×4-（3000-600-800）×0.5%×2=56（万元）。
14.C
【解析】专门借款发生的借款费用不与资产支出相挂钩。
15：
C
【解
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