第十二章所得税法.docx
《第十二章所得税法.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十二章所得税法.docx（36页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
第十二章所得税法
第十二章所得税法
第一节所得税概述
一、所得税概述
（一）所得课税念
是以所得为征税对象并由获取所得的主体缴纳的一类
税的总称。
我国的所得税主要包括企业所得税及个人所得税。
（二）所得课税的特点
1、征税对象是所得，计税依据是扣除了各项成本、费用开
支之后的净所得额。
2、计税依据的确定较为复杂---（税收管理成本）
3、比例税率与累进税率并用，较能体现税收公平原则
4、税负具有直接性
（三）对所得额课税的征收制度选择
1、征税对象方面
依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种类型：
分类所得税制
综合所得税制
分类综合所得税制
（1）分类所得税制
是指把纳税人的所得依其来源的不同分为若干类
别，对不同类别的所得分别计税的所得税制度。
我国
的个人所得税制。
（首创于英国）
优点：
①课征简便；
②对不同性质、不同来源的所得，分别适用不同的
税率，实行差别待遇；
③可广泛进行源泉课征，从而既可控制税源，防止
偷漏税，又可节省税收成本。
缺点：
①随着所得来源日益复杂，会加大税收征收成本；
②不利于实行累进税率，不能体现量能纳税，合理
负担的原则。
今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。
即使采
用，也是将其与综合所得税配合使用。
（2）综合所得税制
是对纳税人全年各种不同来源的所得综合起来，在
作法定宽免和扣除后，依法计征的一种所得税制度。
（首创于德国，其后渐为美国等国家所接受）
优点：
可以实行累进税率，体现量能纳税，合理负担的原则
缺点：
①计税依据的确定较为复杂和困难，征税成本较高。
②不便实行源泉扣缴，如果纳税人缺乏纳税意识，
易造成偷漏税现象。
（处罚、信用）
综合所得税已经为很多国家所接受，是当代所得税
课征制度发展的一个主要方向。
（3）分类综合所得税制（混合所得税制）
先分类征税，再对超过规定数额以上的部分进行综
合征收，实行累进税率，既体现量能负担的原则，又计
算便利。
它是将分项课征和综合课征相结合的一种所得
税制度。
（将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄）
优点：
①既坚持了区别对待的原则，对不同性质的所得分别
适用不同的税率；又坚持了量能纳税的原则，对各
类所得实行综合计税；
②它还有利于防止税收逃避，降低税收成本。
2、计税依据方面（费用扣除方面）
（1）标准扣除（综合扣除）
以纳税人的必要的费用和基本生活费用确定一个
标准固定数额扣除。
（个人所得税：
定率和定额）
优点：
计算简便；
缺点：
不利于区别对待。
（2）分项扣除（实报实销）
以纳税人的实际发生的开销来确定扣除额的方
法。
（企业所得税：
成本费用的扣除）
优点：
比较合乎实际；
缺点：
计算复杂。
3、税率
（1）累进税率
税率随着征税对象的数额增大而提高。
（个人
所得税：
工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、
承包承租所得）
优点：
体现量能负担原则；
缺点：
应税所得额计算复杂。
（2）比例税率
税率不随征税对象的大小而变化。
（企业所得税）
优点：
体现横向公平，计算简便；
缺点：
不能体现量能负担原则。
4、征收方法
（1）源泉课征法（源课法或源泉扣缴）
是在所得额发生地点课税的方法。
可由支付所得
的单位作为扣缴义务人代扣代缴。
（个人所得税：
采
取源泉扣缴与主动申报相结合，以源泉扣缴为主）
优点:
（1）能控制税源，防止偷漏税和拖欠税款；
（2）手续简便；
（3）保证税款及时均衡入库。
缺点:
（1）只适用于分类征税制；
（2）不能体现合理负担原则。
（2）申报法
纳税人按税法自行申报所得额，由税务机关调查
审核，然后根据申报的所得额依率计算税额，由纳税
人一次或分次缴纳。
（企业所得税）
优点:
（1）适用于综合征税制、适用累进税率；
（2）符合按能力负担的原则。
缺点：
容易造成偷漏税现象。
第二节企业所得税法
一、企业所得税
是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生
产经营所得和其他所得所征收的一种税。
2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议高
票通过《中华人民共和国企业所得税法》（赞成2826票，
反对37票，弃权22票），规定本法于2008年1月1日开始实
施。
至此实现了内资企业和外资企业所得税的“两税合一”。
二、纳税义务人
在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组
织。
分为：
居民企业和非居民企业
注意：
不包括个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。
1、居民企业
是指依法在中国境内成立1，或者依照外国（地区）
法律成立但实际管理机构2在中国境内的企业。
其中：
实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实
施实质性全面管理和控制的机构。
2、非居民企业
是指依照外国（地区）法律成立且实际管理不
在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的（A类），
或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境
内所得的企业（B类）。
三、征税对象
是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。
1、居民企业的征税对象----来源于境内、境外的所得
（无限纳税义务）
2、非居民企业的征税对象----来源于中国境内的所得
（有限纳税义务）
四、税率
1、基本税率：
25%
----居民企业
----在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有
关联的非居民企业
2、低税率：
20%（10%.预提所得税税率---代扣代缴）
-----在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；
-----虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、
场所没有实际联系的非居民企业。
3、两档优惠税率
（1）符合条件的小型微利企业：
减按20%
◆工业企业，年度应纳税所得额＜30万元
从业人数不超过＜100人
资产总额＜3000万元
◆其他企业，年度应纳税所得额＜30万元
从业人数＜80人
资产总额＜1000万元
（2）国家重点扶持的高新技术企业:
减按l5%
五、企业所得税应纳税额的计算
◆应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额
◆应纳税所得额的计算
◇基本公式1（直接法）
应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入
－各项扣除－以前年度亏损
◇计算公式2（间接法）----实际工作中
应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目金额
2、不征税收入
（1）财政拨款；
（2）依法收取并纳入财政管理的
行政事业性收费、政府性基金；
（3）国务院规定的其他不征税收入。
3、免税收入
（1）国债利息收入；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、
红利收入；
（3）在中国境内设立机构、场所的非居
民企业从居民企业取得与该机构、
场所有实际联系的股息、红利收入；
（4）符合条件的非营利公益组织的收入。
4、扣除项目
企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包
括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳
税所得额时扣除。
5、税收优惠
（1）从事农、林、牧、渔业------免征和减半征收
（2）3免3减半
从事国家重点扶持的公共基础设施项目（港口码头、机场、铁
路、公路、电力、水利等项目，除企业承包经营、承包建设和内部
自建自用））投资经营的所得、及符合条件的环境保护、节能节水。
（3）符合条件的居民企业技术转让所得
不超过500万元的部分，免征；超过500万元的部分，减半征收.
（4）加计扣除优惠-----两项
◆研究开发费：
未形成无形资产的，先据实扣除，再按50%加计扣
除；形成无形资产的，按照成本的150%摊销。
◆企业安置残疾人员所支付的工资：
先据实扣除，再按100%加计扣除。
（5）创投企业优惠
创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投
资额的一定比例（70%）抵扣应纳税所得额（满2年的当年）。
（6）加速折旧优惠
◆加速折旧的条件：
由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产
常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
◆加速折旧方法：
◇采取缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于规定年限的60%；
◇采取加速折旧的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
（7）减计收入优惠
综合利用资源取得的收入，减按90%计入收入总额
（8）税额抵免优惠
购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，
可按投资额的l0%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免
的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
（9）民族自治地方的优惠
民族自治地方的自治机关对地方分享的部分，可以决定减征或者
免征。
（不包括限制或禁止的企业）
（10）非居民企业优惠-----减按10%的所得税税率
（11）其他优惠
①低税率优惠过渡政策
◆享受企业所得税15%税率的企业：
08年:
18%；09年:
20%
10年:
22%；11年:
24%
12年:
25%
◆原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。
②“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策
自2008年1月1日起，因未获利而尚未享受税收优惠的，其优
惠期限从2008年度起计算。
③西部大开发税收优惠
范围：
云、贵、川、渝、陕、甘、青和五个自治区、3个自治州。
对设在区内国家鼓励类产业的内资企业，2001-2010期间，
适用15%税率且免2减3。
六、征收管理
1、纳税地点
居民企业:
企业登记注册地；但登记注册地在境外的，
以实际管理机构所在地为纳税地点。
非居民企业:
机构场所所在地
2、纳税期限
企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇
算清缴，多退少补。
年终汇算清缴的时间统一为5个月。
3、纳税申报
应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机
关报送预缴企业所得税申报表，预缴税款。
例：
甲公司2008年利润表中利润总额1200万元，公司适用的所
得税税率为25%。
当年发生的交易中，以下几项会计与税
法存在差异：
1、2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本600万元，
使用年限10年，净残值0。
会计按5年提折旧，税法要求按
10年提折旧。
2、向关联企业提供现金捐赠200万元。
3、发生研究和开发支出500万元，其中300万的开发支出资本
化（摊销年限5年），200万的研究支出费用化。
税法规定按
实际发生额的150%加计扣除。
4、当年因违反环保法支付罚款100万元。
5、期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。
解析：
应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目金额
=1200万+60万+200万－130万［即:
（300÷5＋200）×50%］
+100万+30万
=1460（万元）
应交所得税=1460万元×25%
=365（万元）
第三节个人所得税法
一、个人所得税
个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征
收的一种税。
《中华人民共和国个人所得税法》是1980年全国人大
通过的，1993、1999、2000、2005和2008年共进行了5次
修订或修正。
二、主要内容
（一）纳税义务人
包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的
外籍人员（包括无国籍人员）和港、澳、台同胞。
依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税
人和非居民纳税人分别承担不同的纳税义务。
1、居民纳税人
（1）判定标准
①在中国境内有住所的个人。
（住所是指因户籍、家庭
、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而不是指
实际居住或在某一特定时期内的居住地）
②或在中国境内无住所，但居住满1年的个人。
居住满1年
是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，
下同），在中国境内居住满365日。
不扣减临时离境天数
（一次不超过30天，多次累计不超过90天）。
（2）类别：
在中国境内定居的中国公民和外国侨民。
自公历1月1日起至12月31日止,居住在中国境
内的外国人、海外侨胞或港澳同胞。
（3）纳税义务：
负无限纳税义务，就其来源于中国境内、
境外的所得，向中国缴纳个人所得税。
2、非居民纳税人
（1）判定标准
①在中国境内无住所且不居住的个人。
②在中国境内无住所且居住不满1年的个人。
（2）类别：
一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或在
境内居住不满1年的外籍人员、华侨或港澳同胞。
（3）纳税义务：
负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内
的所得，向中国缴纳个人所得税。
3、2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者成为
个人所得税纳税义务人。
（二）征税范围（应税所得项目）
应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前
共11项。
1、工资、薪金所得
任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、
劳动分红、津贴补贴及与此有关的其他所得。
2、个体工商户生产、经营所得
（1）可分为两类：
纯生产经营所得、独立劳动所得。
（2）个人独资企业和合伙企业投资者，比照此税目。
3、承包、承租经营所得
（1）承包、承租人对经营成果不拥有所有权（比照工资征税）
（2）承包、承租人对经营成果拥有所有权。
4、劳务报酬所得
指独立从事非雇佣的劳务所得。
注意：
劳务报酬所得与工资、薪金所得的区别：
A、非独立个人劳动：
计“工资、薪金所得”
B、独立个人劳动：
计“劳务报酬所得”
5、稿酬所得：
个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表
而取得的所得。
6、特许权使用费
指个人提供专利权、商标权、著作权及其他特许权
的使用权取得的所得。
7、利息、股息、红利所得
指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利
所得。
（国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税）
8、财产租赁所得（仅指有形财产）
指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船
以及其他财产取得的所得。
9、财产转让所得（仅指有形财产）
指个人转让有价证券、建筑物、土地使用权、机器
设备、车船以及其他财产取得的所得（除股票转让所得）
10、偶然所得：
不扣除任何费用。
指机会所得，如得奖、中奖、中彩等所得。
11、其他所得
（三）税率、应纳税额的计算
1、工资薪金所得---按月征收
适用九级超额累进税率，税率5％～45％
全月应纳税所得额＝每月收入额－2000或4800元
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
◆年终奖的发放
税法规定：
“个人取得年终奖金应单独按照一个月
的工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，并按照以下办
法计算应缴税额：
先将雇员当月取得的全年一次性奖金
除以12，按照其商数确定适用税率和速算扣除数计算应
纳税额。
”
例：
税前年薪为144000元的三种不同的薪酬结构：
◆方案A：
月薪7500元，年底一次性发放54000元的年终奖；
◆方案B：
月薪为12000元，没有年终奖；
◆方案C：
月薪3000元，年底一次性发放108000元年终奖。
计算三种不同薪酬结构的应纳税额。
例：
税前年薪为144000元的三种不同的薪酬结构：
◆方案A：
月薪7500元，年底一次性发放54000元的年终奖；
◆方案B：
月薪为12000元，没有年终奖；
◆方案C：
月薪3000元，年底一次性发放108000元年终奖。
计算三种不同薪酬结构的应纳税额。
案例:
企业给甲发年终奖60001元，乙发年终奖60000元，1元
之差，看看到底谁实际拿的奖金多：
甲：
年终奖适用税率20%（60001/12）>5000元，速算扣除数
375元，
应扣除个人所得税=60001×20%－375=11625.2（元）
实际到手年终奖48375.8元（60001－11625.2）
乙：
年终奖适用税率15%（60000/12）=5000元，速算扣除数
125元，
应扣除个人所得税=60000×15%－125=8875元，
实际到手年终奖51125元（60000－8875）
本来乙比甲年终奖少1元，而乙比甲却实际多拿年终
奖2749.2元，甲占了1元钱的小便宜，却吃个大亏。
年终奖筹划的临界点
2、个体工商户生产、经营所得（独资、合伙企业）：
适用五级超额累进税率，税率5％～35％
应纳税所得额=全年收入总额－成本、费用和损失
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
（1）独资、合伙企业交个人所得税，不交企业所得税。
（2）按年计算，分月缴纳
●级数全年应纳税所得额税率（%）
●1不超过15000元的5
●2超过15000元至30000元的部分10
●3超过30000元至60000元的部分20
●4超过60000元至100000元的部分30
●5超过100000元的部分35
3、对企事业单位承包、承租经营所得
适用五级超额累进税率，税率5％～35％（同二）
应纳税所得额=全年收入总额－必要费用（即每月2000元）
（一年24000元）
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
注意：
（1）承包、承租人对经营成果不拥有所有权；仅是按合
同规定取一定所得的，其所得按工资、薪金所得征
税。
（2）承包、承租人对经营成果拥有所有权。
按以上规定
征税。
4、劳务报酬所得
（1）适用比例税率20%；
（2）应纳税所得额、应纳税额的计算（稿酬所得、特许权使用费
所得同）
◇每次收入＜4000元，定额扣800元：
应纳税所得额＝每次收入－800
应纳税额＝（收入－800）×20％
◇每次收入＞4000元，定率扣20%：
应纳税所得＝每次收入×（1－20%）
应纳税额＝收入（1－20％）×20％
◇每次收入的应纳税所得额超过20000元的，收入畸高的，加成
征收：
2万～5万，加五成（30％）；
5万元以上的，加十成。
（40％）
应纳税额＝收入（1－20％）×适用税率－速扣
------------------------------------------------------
级数每次应纳税所得额税率（％）速扣
1X≤20000200
220000＜X≤50000302000
350000≤X407000
-----------------------------------------------------
（3）每次劳务报酬收入的确定
◇只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。
◇属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为
一次。
不能以每天取得的收入为一次。
5、稿酬所得：
（1）适用比例税率20%，并按应纳税额减征30%。
故其实际税率
为14%。
（2）应纳税所得额、应纳税额的计算（同劳务报酬）
◇每次收入＜4000元，定额扣800元：
应纳税所得额＝每次收入－800
应纳税额＝（收入－800）×14％
◇每次收入＞4000元，定率扣20%：
应纳税所得＝每次收入×（1－20%）
应纳税额＝收入（1－20％）×14％
（3）稿酬所得每次收入的确定：
以每次出版、发表取得的收入为一次，
◇作品再版，应视为另一次稿酬所得。
◇连载收入，以连载完成后的所有收入合并为一次。
连载完
成后，再出版，视为另一次。
◇同一作品出版、发表后，因添加印数而追加的稿酬，应与
以前出版时取得的合并为一次。
◇同一作品出版、发表时，以预付或分次支付稿酬等取得的
稿酬，应合并为一次；
（4）稿酬所得按次计税
6、特许权使用费所得
（1）适用比例税率20%。
（2）应纳税所得额、应纳税额的计算（同劳务报酬）
◇每次收入＜4000元，定额扣800元：
应纳税所得额＝每次收入－800
应纳税额＝（收入－800）×20％
◇每次收入＞4000元，定率扣20%：
应纳税所得＝每次收入×（1－20%）
应纳税额＝收入（1－20％）×20％
（3）按次计税：
每一项使用权的每次转让所取得的收入为一
次。
分笔支付的，要并为一次。
7、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：
（1）税率：
适用比例税率20%。
（2）应纳税所得额的计算
无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。
应纳税所得额＝每次收入全额
（3）应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×20％
＝每次收入全额×20％
（4）按次计税：
◇利息、股息、红利所得：
以支付利息、股息、红利时取
得的收入为一次。
◇偶然所得：
以每次收入为一次。
◇其他所得：
以每次收入为一次。
注意：
储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个
人所得税；储蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所
得，征收个人所得税。
对储蓄存款在2007年8月15日后孳
生的利息所得，减按5％征收个人所得税,现免征。
8、财产租赁所得
（1）税率：
适用比例税率20%。
（2001.01.01起，个人按市场价出租居民住房，税率10%）
（2）应纳税所得额的计算
◇每次（月）收入不超过4000元的：
应纳税所得额
＝每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为
限）－800元（指租赁税费）
◇每次（月）收入超过4000元的：
应纳税所得额＝〔每次（月）收入额－准予扣除项目
－修缮费用（800元为限）〕×（1－20%）
（3）个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以
下费用：
◇准予
升级会员 