材料采用计划成本核算时.docx

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材料采用计划成本核算时

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。

使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

1.支付货款，确定实际采购成本

借：

材料采购【实际成本】

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款（应付票据）

2.验收入库

　　借：

原材料等【计划成本】

　　　贷：

材料采购

3．结转入库材料成本差异：

计算：

实际成本－计划成本＝差异金额

（＋超支差异；－节约差异）

　　会计分录：

　　借：

材料采购

　　　　贷：

材料成本差异【节约差异】

　　或

　　借：

材料成本差异【超支差异】

　　　　贷：

材料采购

3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：

（1）发出材料

　　借：

生产成本

制造费用

管理费用等

　　　贷：

原材料

（2）分配应负担的材料成本差异

　　计算：

分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本×差异率

　　会计分录：

　　借：

生产成本等

　　　　贷：

材料成本差异【超支差异】

　　借：

生产成本等（红字）

　　　　贷：

材料成本差异【节约差异】

材料成本差异率公式：

　　本月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）

　注：

（1）分母不含暂估料款金额

（2）发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。

【例题计算分析题】某企业材料按计划成本核算。

2008年4月初有关账户余额如下：

“材料采购”科目余额：

218万元；“原材料”科目余额：

980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。

材料于验收入库，材料成本差异即时结转。

本企业为一般纳税人，增值税率17%。

本月发生下列有关业务：

（1）5日购进材料100公斤，已验收入库，支付价款505万元、进项税额85.85万元；

借：

材料采购　　　　　　　505

　　应交税费―应交增值税（进项税额）85.85

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　590.85

　　结转已验收入库材料计划成本

　　借：

原材料　　　　500

　　　　贷：

材料采购　　　500

　　实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异

　　借：

材料成本差异　　5

　　　　贷：

材料采购　　　　5

（2）10日购进材料一批，账单已到，价款295万元，增值税为50.15万元，签发并承兑商业汇票，票面金额345.15万元，材料尚未到达。

借：

材料采购　　　　　　　295

　　应交税费―应交增值税（进项税额）50.15

贷：

应付票据　　　　　　　　　345.15

（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

不编制会计分录。

（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。

货款已于上月支付。

　　结转已验收入库材料计划成本

借：

原材料　　　220（44×5）

　　贷：

材料采购　　220

　　实际成本218－计划成本220＝－2（万元），为节约差异

　　借：

材料采购　　　　2

　　　　贷：

材料成本差异　　2

（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

借：

生产成本　1100

　　制造费用　500

　　贷：

原材料　　1600

（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。

借：

原材料　300

　　贷：

应付账款　300

（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

　　材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%

　　（注意：

分母不含暂估料款金额）

借：

生产成本　　　11

　　制造费用　　　5

贷：

材料成本差异　16

借：

材料成本差异　16

　　贷：

生产成本　　　11

　　　　制造费用　　　5

【例题36·判断题】（2008年）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。

（　）

【答案】√

【例题37·单项选择题】（2007年）某企业采用计划成本进行材料的日常核算。

月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。

当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。

当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（　）万元。

A.超支5B.节约5

C.超支15D.节约15

　　【答案】A

　　【解析】当月的材料成本差异率＝[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%（超支）

　　当月领用材料应负担的材料成本差异＝100×5%＝5（万元）（超支）

　　【拓展】

求：

当月领用材料的实际成本＝100＋5＝105（万元）

求：

月末库存材料的实际成本＝（80＋120-100）×（1＋5%）＝105（万元）

【例题38·单项选择题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。

当月生产车间领用材料的实际成本为（　）万元。

A.502.5B.570

C.630D.697.5

【答案】B

　　【解析】本月的材料成本差异率＝（45-85）/（250＋550）×100%＝-5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600×（-5%）＝-30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30＝570（万元）。

【判断题】企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。

（　）

【答案】×

【解析】企业采用计划成本核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。

领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。