企业信息化下的内部控制问题研究文献综述.docx
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企业信息化下的内部控制问题研究文献综述
毕业论文（设计）文献综述
题 目：
企业信息化下的内部控制问题研究
专业：
会计学
一、前言部分
国外安然公司、施乐公司、世界通讯等一系列上市公司会计造假丑闻的发生，产生了严重的经济后果；在国内，财务舞弊案件同样令人触目惊心，中航油、银广厦、红光实业等一系列造假案件无不折射出内部控制存在的种种问题，人们渐渐的从惨痛的教训中开始反思健全的内部控制对有效防范财务造假的重要意义。
随着社会经济的高速发展，信息经济时代的到来使得信息技术特别是以Internet为代表的网络技术得到迅猛发展，会计信息化系统进一步想深层次发展，传统的内部控制所依赖的环境发生了显著的变化，决定了内部控制的进一步发展方向必然是信息化。
信息化对企业的影响可谓是颠覆性的，它不仅改变了企业经营管理流程，也改变了企业的经营理念，提高了内部控制的效率，增强了内部控制的效果，但同时也增强了内部控制的潜在风险，这给传统内部控制的理念带来了新的挑战。
因而在研究信息化条件下的内部控制时，我们必须重新审视企业现有的内部控制模式和内部控制观念，从信息技术下内部控制产生的新的特点出发，发现企业会计信息化下内部控制存在的问题，同时探讨内部控制体系设计策略，寻找解决问题的有效措施和方法，以达到充分利用信息技术来提高内部控制质量的目的。
目前，内部控制的定义比较权威的解释来自COSO（CommitteeofSponsoringOrganization）委员会提出的《内部控制框架》指出内部控制是由企业董事会、经历阶层以及其他员工实施的，旨在为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。
而现代信息技术的发展使我们完全可以利用信息技术改善控制程序、增强控制手段，将信息技术有效地集成到业务和信息过程中，借助于信息技术来防范与控制经营风险，丰富内部会计控制理论研究的内容。
同时，对企业加强内部控制，保证会计信息化稳定安全地运行也具有十分重要的现实意义。
综述现有文献，其主要内容包括是一方面在对传统内部控制研究的基础上分析了信息技术的发展对内部控制的影响，另一方面探讨在信息化下内部控制出现的新问题，并针对这些问题提出相应的措施。
二、主题部分
信息技术的广泛发展和应用使各个领域都掀起了研究信息技术的浪潮，在内部控制方面也不例外，如何将内部控制融入其中将是一个重要的课题。
目前国外学者对信息技术下的内部控制研究取得了阶段性成果，大部分学者对此进行了一些规范研究，也有一些学者对此进行了实证研究，形成了一定的理论体系并运用于实践，而我国对信息化环境下的内部控制研究还处于起步和借鉴阶段。
（一）国外关于信息化下内部控制的研究
最早提及内部控制（InternalContr01）的专业文献是1929年美国注册会计师协会（AICPA）和联邦储备委员会（FRB）修订发布的《会计报表的验证》（VerificationofFinancialStatements）。
最早定义内部控制的是1936年在上述基础上再次修订发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》（ExaminationofFinancialStatementbyIndependentPublicAccountants）。
国外对计算机会计内部控制的研究大概始于20世纪70年代，美国学者和机构先后发表了一系列研究报告或相关的准则，这些文告或准则一方面肯定了计算机技术的发展对内部控制的影响，强调加强内部控制的必要性；另一方面则也指出计算机的发展给传统的内部控制带来的新的挑战。
《会计信息化环境下的内部会计控制研究》（树友林,2004）指出90年代以来，随着计算机和互联网技术的飞速发展，企业内部控制出现了新的发展动向，从对若干单项经济活动实施独立的控制为主，向对单位各项经济活动实施系统控制为主的方向发展，形成涵盖范围更广、运行更严密的现代内部控制系统。
目前，国外关于内部控制最显著的研究成果是COSO报告和萨班斯法案，萨班斯法案为上市公司规定了一个内部控制的评价和报告体系，以提高内部控制的有效性，加强内部控制信息的透明度。
1990年哈莫（MichaelHammer）分析了信息技术对会计的影响，提出IT环境下现代企业的控制问题。
1996年，美国信息系统审计与控制协会（ISACA）公布了信息及相关技术控制目标（COBIT-ControlObjectivesforInformationandRelatedTechnology）模型，该模型是一个信息技术管理模型。
COBIT提供了IT的管理、安全和控制方面的清晰策略，是目前国际上公认的最先进、权威的安全与信息技术管理和控制标准。
Klamm和Watson（2009）从萨班斯法案总结出信息技术对内部控制五个部分的影响，指出了解信息技术在内部控制中的作用必须考虑到：
（1）计算机系统处理大多数商业信息。
（2）信息技术改变虚假的性质。
（3）存在一些关于信息技术在内部控制中的重要作用的经验证据。
国外的内部控制理论与实务经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同阶段，并从后两个阶段开始了探讨会计信息化内部控制问题的研究。
（二）国内关于信息化下内部控制的研究
1、关于信息化下内部控制发展历程的研究
我国对内部控制的研究起步比较晚，从20实际80年代末才开始对内部控制这一领域进行探索和研究。
1986年财政部颁布《会计基础工作规范》，首次对企业内控制度做出规定。
随着会计信息化技术的引入、会计舞弊案件的频发及其造成危害的增大，从90年代起政府加大了对企业内部控制问题研究的推动作用。
1996年12月财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》，要求注册会计师审查公司的内部控制。
并对内部控制的定义、内部控制的内容（包括控制环境、会计系统和控制程序）等做出规定。
2000年7月财政部发布的《会计法》首次以法律的形式对企业内部会计控制提出要求。
财政部于2001年6月颁布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》中所提出的内部会计控制基本目标是查错防弊，保证会计信息质量。
这些观点有很大的差异，这反映人们在对会计控制的认识上还未达成共识，对我国会计控制理论的研究还不成熟。
另外，财政部还于2006年颁布了新审计准则《中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响》，针对电子商务环境下的信息系统审计进行了规范。
这些标准或规范只是为本专业的内部控制提供了一个应用指导，在一定程度上为进行信息技术治理环境下的内部控制发挥了一定的作用。
《会计软件对会计软件的数据保护与加密技术》（张有峰,2003）中对会计软件的数据保护和加密技术进行具体的探讨，试图提高会计信息化环境下财务数据的安全性和规范性。
也有的学者根据会计信息化的发展现状和趋势，对网络环境下的会计信息系统内部控制进行了探讨。
根据网络环境的特征，《会计信息系统不同发展阶段的内部控制研究》（雷虹,2003）对会计信息系统不同发展阶段的内部控制进行了研究，认为手工会计信息系统的内部控制主要是账簿控制与组织控制，电算化会计信息系统的内部控制主要是主体系统与客体系统的控制，而网络环境下的电算化会计信息系统的控制主要是内部控制与外部控制相结合。
2、关于企业信息化对内部控制影响的研究
当前，会计信息化系统向着更加深广的方向发展，给企业的经营管理带来新机遇的同时，也带来了风险和挑战。
我国学者针对当前信息化环境下企业内部控制产生的新问题来分析信息技术对内部控制带来的影响。
《内部控制与财务信息化关系研究》（蒋占华,2007）通过研究财务信息化与内部控制的关系来说明财务管理信息化对内部控制的影响，企业财务管理信息化与内部控制制度相互联系，财务管理信息化对内部控制提出了更高的要求，推进者内部控制的完善和发展，使企业内部控制的组织结构、控制方式、范围、及程序都发生了变化，而健全有效的内部控制体系也为财务管理信息化的顺利实施提供了支持与保障。
《关于信息化化境下的内部控制研究》（彭辉,2006）探讨了由于会计信息处理方式和方法的计算机自动化，使得会计业务处理程序和工作组织发生了质的变化，由此引发会计信息系统内部控制体系也出现了一些新变化。
分析了信息技术对内部控制形式、内容、重点、存储介质的影响，并总结了会计信息化条件下企业内部控制呈现的新特点。
内部控制可分为五个相关联的组成部分，在配合实现独立而又有重叠的经营、财务报告和法规遵守的目标时，这五个部分可作为评估内部控制系统有效性的标准。
《信息技术下的内部控制研究》（应立东,2009）中分析了内部控制的五个方面，同时分析了信息技术的广泛应用对控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控的影响。
《浅议会计信息化对企业内部控制的影响》（马蓓丽,2010）也通过研究内部控制的构成要素控制环境、财务风险、财务控制活动、信息与沟通、财务监控五个方面等来分析信息化对内部控制的影响。
《会计信息化下企业内部控制研究》（邓肇翼,2009）在中指出信息技术的发展给企业带来了新的挑战，重点探讨了财务软件的应用时内部控制和安全管理难度加大，同时使企业对会计信息系统日常维护能力变弱，会计人员信息化水平有待进一步提高。
《会计信息化条件下的内部控制制度》（赖建军,2009）从控制重点单一化、形式程序化等方面来研究内部控制的特点，分析了信息化下企业内部控制存在舞弊、违规操作和系统错误的局限性。
指出会计信息化广泛发展无法避免执行人员的串通舞弊现象而且可能会是舞弊现象更加严重，而会计信息系统无法判断经营业务发生的合理性、合法性和真实性，会计信息处理过程中人员违规操作会影响会计信息的质量、管理决策及安全保障。
《会计信息化对内部控制的影响》（张连宏、邹兆红,2005）指出业务流程的转变对企业内部控制的影响最大，对企业内部管理和财务方面的监控提出了新的要求，这方面的风险特征相比过去发生了根本性的变化，一方面导致企业所处的内部风险环境发生了变化，过去手工状态下的控制风险，由于会计信息化系统的引入而变得更加复杂；另一方面，会计信息化系统的实施需要对原有的业务流程进行优化和设计，改变了企业的组织结构。
针对由会计信息化系统实施所带来的新的业务控制风险，我们需要对企业内部控制体系做重新评估和完善，对企业的内部控制体系进行重新设计。
随着我国计算机应用的日益普及、国产财务软件的蓬勃发展和网络技术的广泛应用，真正意义上的会计信息化时代已到来。
这一发展一方面提高会计数据处理的速度、准确性、可靠性；另一方面对内部控制的对象、内容、方式、范围等诸多方面也产生了重大影响，深刻地理解这些影响对创建信息化条件下内部控制制度尤为重要。
《企业会计信息化内部控制问题研究》（艾文国、王亚鸣,2008）主要研究了信息技术的发展使会计组织模式、会计核算环境、内部控制的形式发生变化，同时使会计信息存在的形式和内部控制的对象和范围拓展。
而《浅谈会计信息化对内部控制的影响》（薛鹏,2008）主要研究了信息化分别对内部控制的设计、制度设计、组织形式、安全性、对象、内容、方式、范围等方面的影响。
《会计信息化环境下内部控制的探讨》（谢勇,2008）着眼于当前会计电算化的飞速发展，分析了电算化对内部控制职责分工和权限划分、内部复核机制、数据存储形式及会计档案的影响。
信息化的实施改变了内部控制的运行环境、控制范围和控制重点，同时，企业过去基于文件审批的内部控制机制也无法适应会计信息化基于流程的管理需要。
更重要的是，由于企业的业务运作更加依赖于会计信息化系统，这种依赖和信息系统本身特点所导致的脆弱性形成了企业新的业务风险，自然也给内部控制带来一些新情况、新问题。
3、关于信息化下企业内部控制完善措施的研究
会计信息化的实现对企业内部控制的建立、实施、监督、评价等方面提出了新的要求，企业必须建立适应会计信息化系统的内控制度，才能充分发挥信息化在企业内部控制中的积极作用，为决策提供完整准确的信息。
《浅谈信息技术条件下企业内部控制》（赵李东、刘洪峰、袁红杰,2009）从信息技术对内部控制带来的机遇和挑战着手，分析信息技术条件下内部控制特点，从组织控制、流程控制、信息系统控制三方面探讨制定内部控制体系设计策略，对传统内部控制进行整合和优化，有效地保护资产的安全与完整，保证会计信息的真实、可靠，提高经营决策的效率和效果，以期达到充分利用信息技术来提高内部控制质量的目的。
《会计信息化化境下的企业内部控制探讨》（赵青华,2007）探讨了会计信息化是内部控制的范围、方式、内容、重点、风险发生了变化，主要研究从政府宏观环境的塑造、行业组织的自律、企业自身内部管理控制的健全、及加大“复合型”会计信息化人才的培养四个方面来加强会计信息化下的内部控制。
《运用信息技术强化内部控制》（和红梅,2008）研究了再错综复杂、机遇与挑战并存的社会，有必要认真探索新形势下运用信息技术强化内部控制工作的规律与特点，通过建立多方位的信息技术处理系统，完善内部控制环境；运用信息技术评估相关风险，及时修订内部控制规则；使信息技术与内部控制有机结合，做到事前预防、事中控制；利用信息技术，强化内部控制预防和减少利用计算机犯罪的行为和开展内部控制创新工作，确立新的内部控制方法。
《企业信息化过程中内部控制问题研究》（张白、骆良彬,2008）在中根据内部控制五要素的研究来分析信息技术对内部控制的影响，在此基础上提出了建立良好的内部控制应优化控制环境，完善风险管理机制和监督管理机制，建立良好的控制活动和信息沟通系统。
《会计信息化环境下企业内部控制问题研究》（叶孙发,2009）在中主要通过研究会计信息化对内部控制环境和信息流动与沟通的影响，分析了信息化下企业财务数据安全性和保密性差，职责分离职责不健全，人员信息化水平不高，控制风险加大。
在此基础上提出完善企业内部控制环境，建立健全各项管理制度，进行系统维护控制。
《会计信息化环境下的会计内部控制》（刘金彬,2007）指出对会计信息化环境下的系统安全和会计内部控制等问题认识不足使信息化系统运行的稳定性和安全性降低，信息的保密性和安全性差，会计信息化系统差错出现重复性和蔓延性。
要解决以上一系列问题就必须加强安全措施，建立健全法规制度，严把系统安全关，并加强信息系统操作人员的管理和控制，信息系统运行过程的管理和控制以及信息系统的日常维护和信息档案的保管工作。
《会计信息化环境下的企业内部控制研究》（张翠荣,2008）通过分析信息技术是内部控制管理制度和控制机制缺乏科学性，内部控制程序化使出现错误的反复性和严重性增大，增加了内部控制的难度。
从而进一步提出了完善内部控制制度，和监督机制，健全信息化会计档案管理制度和合理进行人员岗位设置，并加强对网络型系统软件的管理。
《会计信息化对企业内部控制的影响及对策》（詹宏彻,2009）中分析了信息技术高速发展史内部控制发生了一系列变化，因而提出了完善内部控制规范和制度和内部控制监督机制，健全信息化会计档案管理制度，并强化风险意识，注重运用安全财务软件产品。
《会计信息化条件下企业内部控制改进研究》（赵文林,2009）主要探讨了信息化条件下新的授权凡是危机内部控制的有效性，网络的开放环境侵蚀内部控制壁垒，控制财务舞弊的难度加大，因此需要组建良好的计算机网络，配备智能化的数据库系统，强化对会计信息系统网络安全的控制，以期是内部控制达到良好的效果。
在信息化环境下完善我国企业内部控制的对策有政府、行业组织、企业内部分别从各个方面加强内部控制的管理和完善。
同时，我国的研究主要从企业内部完善内部控制的环境和内部控制制度以及管理体系，加强对网络环境的控制和工作人员的管理，还需要加强对内部控制的审计等。
会计信息化系统相比之前的手工会计系统，全面提升了企业财务管理的水平和能力，具有非常明显的优势，但由于信息技术自身存在的特性，也会为企业增加各种之前所不曾面临的风险，加大了企业发生重大损失的可能性。
因此，在信息技术环境先对内部控制问题的研究对于我国企业内部监督和管理有着重要的意义，我们必须加强会计信息化条件下的内部控制建设，本课题的研究由此展开。
三、总结部分
虽然信息化技术在中国出现的时间比较晚，随着国外研究的深入发展，我国也认识到信息化下内部控制的重要性，因而这些年来我国学者对其也进行了研究，逐渐实现了与国际接轨，至今也取得了比较丰富的研究成果。
并且这些研究丰富了内部控制理论，推动了会计信息化环境下内部控制制度的发展与创新。
然而，纵观国内研究现状我们可以看出我国的学者和政府部门对内部控制的研究，因此，应该根据信息化下我国企业内部控制的现状分析，阐述会计信息化条件下内部会计控制新的特点，探究影响上市公司自愿性会计信息披露的主要因素。
从而提出更高的控制要求，选择新的更多的控制对象，采取更好的控制方式，寻求解决问题的对策，来重新构建一套较为完善的内部会计控制体系，使其更准确、更全面的反映企业的管理控制系统。
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