《高级财务会计》形考答案.docx
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《高级财务会计》形考答案
《高级财务会计》形成性考核答案
《高级财务会计》形考—01任务
一、论述题
1、2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。
甲、乙公司合并前有关资料如下。
合并各方无关联关系。
2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
40
应收账款
200
360
360
存货
320
400
400
固定资产净值
18000
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
100
应付账款
20
10
10
长期借款
600
290
290
负债合计
1000
400
400
股本
1600
500
基本公积
500
150
盈余公积
200
100
未分配利润
300
250
净资产合计
2600
1000
1100
【要求】：
（1）.写出家公司合并日会计处理分录；
（2）.写出甲公司合并日合并报表抵消分录；（3）.填列甲公司合并日报表工作底稿的有关项目。
2006年7月31日合并工作底稿单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
合并
抵消分录
合并数
借方
贷方
货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产净额
合并商誉
资产总计
短期借款
应付账款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债及所有者权益总计
【答案】：
解：
（1）甲公司合并日会计处理分录：
借：
长期股权投资960万
贷：
银行存款960万
（2）甲公司合并日合并报表抵消分录：
借：
固定资产100万
股本500万
资本公积150万
盈余公积100万
未分配利润250万
商誉80万
贷：
长期股权投资960万
少数股东权益220万
（3）甲公司合并日合并报表工作底稿：
2006年7月31日合并工作底稿单位：
万元
抵销分录
项目甲公司乙公司合计借方贷方合并数
货币资金32040360360
应收账款200360560560
存货320400720720
长期股权投资9609609600
固定资产净额180060024001002500
合并商誉008080
资产总计3600140050001809604220
短期借款380100480480
应付账款20103030
长期借款600290890890
负债合计100040014001400
股本160050021005001600
资本公积500150650150500
盈余公积200100300100200
未分配利润300250550250300
少数股东权益00220220
所有者权益合计26001000360010002202820
负债及所有36001405000118011804220
者权益总计
2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
600
基本公积
1000
基本公积
200
盈余公积
800
盈余公积
400
未分配利润
2000
未分配利润
800
合计
7400
合计
2000
【要求】：
根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并底稿中应编制的调整分录和抵消分录。
【答案】：
（1）A公司在合并日的账务处理：
借：
长期股权投资2000万
贷：
股本600万
资本公积1400万
（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：
借：
股本600万
资本公积200万
盈余公积400万
未分配利润800万
贷：
长期股权投资2000万
借：
资本公积1200万
贷：
盈余公积400万
未分配利润800万
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
【答案】：
（1）确定购买方：
甲公司
（2）确定购买日：
2008年6月30日
（3）计算确定合并成本：
2100+800+80=2980万
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：
固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万
无形资产处置损益=800-（1000-100）=—100万
（5）编制甲公司在购买日的会计分录：
借：
固定资产清理1800万
累计折旧200万
贷：
固定资产2000万
借：
长期股权投资2980万
累计摊销100万
贷：
固定资产清理1800万
无形资产1000万
银行存款80万
营业外收入200万
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：
=2980-3500×80%=180万
4、A公司和B公司同属于S公司控制。
2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。
假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。
合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
A公司与B公司资产负债表
2008年6月30日单位：
元
项目
A公司
B公司
（账面金额）
B公司
（公允价自）
现金
310000
250000
250000
交易性金融资产
130000
120000
130000
应收账款
240000
180000
170000
其他流动资产
370000
260000
280000
长期股权投资
270000
160000
170000
固定资产
540000
300000
320000
无形资产
60000
40000
30000
资产合计
1920000
1310000
1350000
短期借款
380000
310000
300000
长期借款
620000
400000
390000
负债合计
1000000
710000
690000
股本
600000
400000
—
资本公积
130000
40000
—
盈余公积
90000
110000
—
未分配利润
100000
50000
—
所有者权益合计
920000
600000
670000
要求：
根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
【答案】：
（1）借：
长期股权投资54万
贷：
股本10万
资本公积44万
（2）借：
股本40万
资本公积4万
盈余公积11万
未分配利润5万
贷：
长期股权投资54万
少数股东权益6万
（3）借：
资本公积16万
贷：
盈余公积11万
未分配利润5万
（4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿：
2006年6月30日合并工作底稿单位：
元
抵销分录
项目A公司B公司合计借方贷方合并数
现金310000250000560000560000
交易性金融资产130000120000250000250000
应收账款240000180000420000420000
其他流动资产370000260000630000630000
长期股权投资810000160000970000
（2）540000430000
固定资产540000300000840000840000
无形资产60000040000640000640000
资产合计2460000131********0003230000
短期借款380000310000690000690000
长期借款62000040000010200001020000
负债合计100000071000017100001710000
股本7000004000001100000
（2）400000700000
资本公积57000040000610000
（2）40000410000
（3）160000
盈余公积90000110000200000
（2）110000（3）110000200000
未分配利润10000050000150000
（2）50000（3）50000150000
少数股东权益
（2）6000060000
所有者权益合计146000060000020600001520000
负债和所有者权益2460000131********0007600007600003230000
合计
5、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日单位：
万元
B公司
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
0
0
资产总计
4940
8150
负债和所有者权益
短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其他负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本（股本）
1500
资本公积
900
盈余公积
300
未分配利润
660
所有者权益合计
3360
6570
要求：
（1）编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
【答案】：
（1）购买日的会计分录：
借：
长期股权投资5250万
贷：
股本1500万
资本公积3750万
（2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录：
借：
存货110万
长期股权投资1000万
固定资产1500万
无形资产600万
实收资本1500万
资本公积900万
盈余公积300万
未分配利润660万
商誉651万
贷：
长期股权投资5250万
少数股东权益1971万
《高级财务会计》形考—02任务
一、论述题
1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：
股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。
Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：
（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示。
）
【答案】：
答：
（1）①2007年1月1日投资时：
借：
长期股权投资—Q公司33000
贷：
银行存款33000
②2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：
应收股利800（1000×80%）
贷：
长期股权投资—Q公司800
借：
银行存款800
贷：
应收股利800
③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：
应收股利880
长期股权投资—Q公司800
贷：
投资收益1680
借：
银行存款880
贷：
应收股利880
（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元
（3）①2007年抵销分录:
1）投资业务:
借：
股本30000
资本公积2000
盈余公积1200（800+400）
未分配利润9800（7200+4000-400-1000）
商誉1000
贷：
长期股权投资35400
少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]
借：
投资收益3200
少数股东损益800
未分配利润—年初7200
贷：
本年利润分配——提取盈余公积400
本年利润分配——应付股利1000
未分配利润9800
2）部商品销售业务:
借：
营业收入500（100×5）
贷：
营业成本500
借：
营业成本80[40×（5-3）]
贷：
存货80
3）部固定资产交易
借：
营业收入100
贷：
营业成本60
固定资产—原价40
借：
固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
贷：
管理费用4
②2008年抵销分录:
1）投资业务
借：
股本30000
资本公积2000
盈余公积1700（800+400+500）
未分配利润13200（9800+5000-500-1100）
商誉1000
贷：
长期股权投资38520
少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：
投资收益4000
少数股东损益1000
未分配利润—年初9800
贷：
提取盈余公积500
应付股利1100
未分配利润13200
2）部商品销售业务
A产品：
借：
未分配利润—年初80
贷：
营业成本80
B产品：
借：
营业收入600
贷：
营业成本600
借：
营业成本60[20×（6-3）]
贷：
存货60
3）部固定资产交易
借：
未分配利润—年初40
贷：
固定资产——原价40
借：
固定资产——累计折旧4
贷：
未分配利润—年初4
借：
固定资产——累计折旧8
贷：
管理费用8
2、M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下部交易：
（1）20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。
期末该存货的可变现净值为58万元。
（2）20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。
同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
（3）20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存10％，卖出90％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
（4）20×8年N公司将乙产品全部售出。
要求：
根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录
【答案】：
答：
（1）20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。
期末该存货的可变现净值为58万元。
计提跌价准备：
100×70%-58=12（万元）
借：
资产减值损失120000
贷：
存货跌价准备——甲产品120000
（2）20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。
同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
甲产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：
借：
存货跌价准备——甲产品60000（=12×50%）
贷：
主营业务成本60000
计提跌价准备：
乙产品：
300×60%-143=37（万元）
甲产品：
58×50%-20=9（万元）
借：
资产减值损失460000（=370000+90000）
贷：
存货跌价准备——甲产品90000
存货跌价准备——乙产品370000
至此甲产品计提的跌价准备余额=9+12-6=15（万元）
（3）20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
甲产品销售时结转已计提的跌价准备：
借：
存货跌价准备——甲产品150000
贷：
主营业务成本150000
乙产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：
借：
存货跌价准备——甲产品37000（=370000×10%）
贷：
主营业务成本37000
同时计提乙产品跌价准备金：
143*90%-14=114.7（万元）
至此乙产品跌价准备余额=370000-37000+1147000=148（万元）
（4）20×8年N公司将乙产品全部售出。
产品销售时结转已计提的跌价准备：
借：
存货跌价准备——乙产品1480000
贷：
主营业务成本1480000
3、甲公司是乙公司的母公司。
20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。
没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。
乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：
（1）编制20×4～20×7年的抵销分录；
（2）如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
（3）如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
（4）如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。
【答案】：
答：
（1）20×4～20×7年的抵销处理：
①20×4年的抵销分录：
借：
营业收入 120
贷：
营业成本 100
固定资产 20
借：
固定资产 4
贷：
管理费用 4
②20×5年的抵销分录：
借：
年初未分配利润20
贷：
固定资产20
借：
固定资产4
贷：
年初未分配利润4
借：
固定资产4
贷：
管理费用4
③20×6年的抵销分录：
借：
年初未分配利润20
贷：
固定资产20
借：
固定资产8
贷：
年初未分配利润8
借：
固定资产4
贷：
管理费用4
④20×7年的抵销分录：
借：
年初未分配利润20
贷：
固定资产20
借：
固定资产12
贷：
年初未分配利润12
借：
固定资产4
贷：
管理费用4
（2）如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
①借：
年初未分配利润20
贷：
固定资产20
②借：
固定资产16
贷：
年初未分配利润16
③借：
固定资产4
贷：
管理费用4
（3）如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：
年初未分配利润 4
贷：
管理费用 4
（4）如果乙公司使用该设备至20×9年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：
①借：
年初未分配利润20
贷：
固定资产20
②借：
固定资产20
贷：
年初未分配利润20
《高级财务会计》形考—03任务
一论述题
1、A股份（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。
2007年6月30日有关外币账户期末余额如下:
项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额
银行存款1000007.25725000
应收账款5000007.253625000
应付账款2000
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