《基础会计学》课程第二阶段导学材料.docx
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《基础会计学》课程第二阶段导学材料
《基础会计学》课程第二阶段导学材料（第4章－6章）
第四章 账户和借贷记账法的应用
第一节 工业企业的主要经济业务
资金筹集—供应业务—生产业务—销售业务---利润形成和分配
第二节 资金筹集业务的核算
企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的来源。
一、实收资本的核算
实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。
内容、登记方法、要求：
这个账户是所有者权益类账户，账户的贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方表示期末所有者投资的实有数额。
该账户可以按照投资者设置明细账，进行明细分类核算。
它的贷方是登记收到投资者的投入的资本，借方是登记投入资本的减少，余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。
其收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。
需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。
二、短期借款的核算
短期借款：
期限在一年以下的各种借款为短期借款。
期限在一年以上的各种借款，为长期借款。
短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。
利息的提取：
利息的支付：
借：
财务费用：
借：
应付利息：
贷：
应付利息：
贷：
银行存款：
第三节 生产准备业务的核算
一、固定资产购入业务的核算
固定资产：
一般是指使用期限比较长、单位价值比较高，能在若干个生产周期中发挥作用，并保持其原有实物形态的劳动资料。
账户的结构：
它的借方是登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值。
期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。
为了反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况，应该设置固定资产账户。
固定资产分为：
不需安装和需安装两种。
不需要安装，即可投入生产使用。
对于需要安装的固定资产，在记录固定资产建设是时用“在建工程”，在安装结束后，将其全部转入“固定资产”。
在建工程这个账户借方登记购进时支付的价款、包装费、运杂费、安装费等等。
二、材料采购业务的核算
材料采购：
设置材料采购账户原因：
用来反映和监督企业外部材料的买价和采购费用。
计算确定材料采购成本。
不论材料是否运达企业和是否已验收入库，采购材料的实际支出都要记入这个账户的借方，贷方登记已验收材料的实际成本，也就是对已验收入库的外购材料，在确定其采购成本之后，按其成本从“材料采购”的贷方转入“原材料”账户的借方。
期末“材料采购”账户，如果有余额的话在借方，表示款已付，尚未运达企业，或者已经运达企业，但是还没有验收入库的在途材料的实际成本。
在计算出了入库材料采购成本以后，才能结转入库材料的采购成本，这时候才能借材料贷记材料采购账户。
原材料：
这个账户是用来反映和监督企业库存材料，增减变动和结存情况的账户。
应付账款：
这个账户是用来反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。
应付票据：
当企业购买材料，是采用商业汇票，就是商业承兑汇票或者是银行承兑汇票，采用这种结算方式来结算供货单位的货款时，应该相应的开设应付票据的账户，用来反应与供货之间的结算关系的账户。
（汇票分为：
带息和不带息两种。
）
日常核算企业应该设置应付票据备查簿，详细登记每一票据的种类、签发时期、票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。
应付票据到期付清的时候，应该在备查簿中逐笔的注消。
预付账款：
这个账户的用途是用来反映和监督企业向供货单位预付购买材料货款，而与供货单位发生的债权结算业务情况的账户。
应交税费：
（增值税率17%）是用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实缴的结算情况的账户。
应交税费属于双重性质的账户，期末余额可能在借方，也可能在贷方。
第四节产品生产业务的核算
一、账户设置：
生产成本：
这是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用，正确计算产品生产成本的账户。
这个账户如果有余额在借方表示未完工产品的生产成本。
生产成本账户按照产品的品种设置明细账，进行明细分类核算，计算出某种产品的生产成本。
生产成本项目分为：
直接费用和间接费用。
直接费用包括直接材料和直接人工，直接费用在生产中直接记入产品。
间接费用包括制造费用，制造费用按照生产产品的比例分别记入各个产品中。
制造费用：
是用来归集和分配生产车间为组织和管理车间生产活动发生的各项间接生产费用。
包括车间一般人员的工资，以及按照这个工资额的14%计算提取的福利费，车间房屋建筑按月提取的折旧费，车间固定资产以及生产工具发生的修理费，车间办公活动支付的办公费、水电费以及机物料消耗等。
账户期末一般没有余额，应该按照不同的车间设置明细账，进行明细分类核算。
应付职工薪酬：
本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
累计折旧：
固定资产账户按原始价值反映增减变动和结存情况。
待摊费用：
待摊费用账户是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。
预提费用：
预提费用是根据受益情况预先分期从成本费用中计提，根据合同或者有关规定，以后某个时间实际支付的费用。
预提费用账户的贷方登记预先按一定标准提取、应由本期负担的各项费用，比如说预提修理费，预提借款利息等等。
产成品：
产成品就是用来反映和监督企业库存产成品实际成本的增减变动及其结存情况的账户。
二、产品生产业务的总分类核算（略）
三、产品生产成本的计算（略）
产品生产成本计算的一般程序：
1.确定成本计算对象
2.按成本项目分配和归集生产费用
工业企业一般设立以下三个成本项目：
原材料、工资及福利费、制造费用。
3.计算产品生产成本
第五节 产品销售业务的核算
一、产品销售收入的核算
（一）产品销售收入的确认
销售收入确认的时间主要有以下几种：
1.在销售时确认销售收入。
2.在销售前确认销售收入。
3.在销售后确认销售收入。
二）账户的设置
主营业务收入：
是用来反映和监督企业销售产品和提供劳务所发生的收入的账户。
这个账户的货方用来登记企业销售产品所取得的收入，借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的产品销售收入，以及月末将本期所发生的销售收入转入本年利润账户贷方的全部金额。
期末结转后这个账户没有余额，主营业务收入账户应该按照产品品种或者劳务的类别开设明细账，进行明细分类核算。
应收账款：
是用来反映和监督企业因销售产品向购买单位收取货款的结算情况的账户。
如果由于销售产品存在着应收未收货款的业务，就应设置这个账户。
应收账款账户的借方登记由于销售产品而发生的应收款项，贷方登记收回的应收款项，期末余额在借方表示尚未收回的应收账款。
这个账户应按照不同的购买单位，设置明细账，进行明细分类核算，以便反映和监督各个部门单位和企业结算货款的情况。
应收票据：
企业的销售产品的时候，或购买单位采用商业承兑汇票或者银行承兑汇票结算方式结算货款，企业就应设置“应收票据”账户。
用来反映监督与购买单位开出的商业汇票的结算情况。
企业应该设置“应收票据备查账”逐笔登记每一应收票据的详细资料，收到款后再逐笔注销。
预收账款：
预收账款账户是用来反映和监督企业预收货款的发生与偿付情况。
企业在业务较少的情况下，不设置“预收账款”账户，通过“应收账款”账户来完成核算。
记录的方法与“预收账款”方法一样。
（三）产品销售收入的总分类核算（略）
二、产品销售成本费用的核算
（一）账户的设置：
主营业务成本：
是用来反映和监督企业已经销售产品生产成本的计算和结转的账户。
为了便于计算各种产品销售利润，产品销售成本账户按照产品的品种或者劳务的类别设置明细账，进行明细分类核算。
销售费用：
是用来反映和监督企业在产品销售过程中发生的各种销售费用的账户。
销售费用是指企业在销售过程中发生的应该由企业负担的产品的运输费，装卸费，包装费，广告费，以及专设销售机构的经费等等。
各种销售费用发生时记入产品销售费用的借方，贷方登记期末转入本年利润账户借方的产品销售费用。
结转后这个账户没有余额。
营业税金及附加：
是用来反映和监督应由销售产品和提供劳务等负担的各种销售税金。
比如营业税，消费税，城市维护建设税和教育费及附加等等。
产品销售税金账户的借方登计按照规定的标准和计算的方法计算出的应负担的产品销售税金。
贷方登记期末转入本年利润账户借方的产品销售税金。
结转后这个账户没有余额。
借：
营业税金及附加借：
应交税费——城建税
贷：
应交税费——城建税——教育费附加
——教育费附加贷：
银行存款
（二）主营业务成本、销售费用的总分类核算
第六节财务成果业务的核算
企业在一定会计期间的利润，是由以下几步计算而得：
第一步：
营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加－管理费用－财务费用-销售费用
第二步：
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出。
第三步：
净利润=利润总额-所得税。
企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配，提取盈余公积金，向投资者分配利润，弥补亏损等。
一、利润实现的核算
（一）管理费用和财务费用的核算
管理费用：
是指企业行政管理部门对组织和管理整个生产经营活动而发生的各项费用。
包括行政管理各部门人员的工资及按这个工资额的14%提取的福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏帐损失、房产税、土地使用税、印花税、劳动保险费等。
管理费用、财务费用和产品销售费用，因与产品制造没有直接关系，因而不计入产品生产成本，而是作为期间费用直接从当期损益中扣除。
管理费用账户的借方主要内容包括：
1.支付本月各项管理费用2.结算本月应付各行政管理部门人员工资及提取福利费3.各行政管理部门用固定资产提折旧4.待摊费用的摊销5.报销差旅费6.支付退休人员工资。
财务费用是指企业对筹集生产经营活动所需要资金而发生的各项费用。
包括银行利息的净支出，也就是用银行借款利息支出减去银行存款利息收入后的净支出等等。
（二）营业外收支的核算
营业外收支：
是指那些与企业生产经营活动没有直接关系的收入和支出。
包括营业收入和营业外支出。
营业外收入就是指那些与企业生产经营活动没有直接关系的收入。
包括：
（1）固定资产盘盈和固定资产转让的净收入；
（2）由于发生了应付而付不出的款项，转为营业外收入。
营业外支出是指那些与企业生产经营活动没有直接的支出。
包括：
（1）固定资产盘亏和固定资产转让的净损失；
（2）材料等存货由于自然灾害的原因造成的意外损失；（3）职工子弟学校和技工学校的经费支出等等。
（三）所得税费用（税率：
25%）
所得税：
是企业依照国家税法的规定，对企业某一经营年度的所得，按照规定的税率，计算并交纳的税款。
计算的基本公式是：
企业所得税＝应纳税所得额×适用税率
（应纳税所得额＝利润总额±所得税前利润中予以调整的项目）
分期预交所得税的计算：
当期累计应纳所得税额＝当期累计应纳税所得额×适用税率。
当期应纳所得税额＝当期累计应纳所得税额－上期累计已纳所得税额。
（四）利润实现的核算
为了反映和监督企业本年实现的利润或发生的亏损，应设置“本年利润”账户。
“本年利润”账户贷方登记从各收入账户转入的本期发生的各种收入；借方登记从各费用账户转入的本期发生的各种费用，将收入与费用相抵后，如果收入大于费用，即为“本年利润”账户的贷方余额，表示本期实现的利润。
如果费用大于收入，即为“本年利润”账户的借方余额，表示本期发生的亏损。
在年度中间，“本年利润”账户的余额保留在本账户，不予转账，表示从1月1日截止本期本年度累计实现的利润或发生的亏损。
年末时，应将“本年利润”余额转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户在年末应该没有余额。
二、利润分配的核算
企业实现的净利润，应该按照国家的有关规定，在投资者、企业和职工个人之间进行分配，企业利润分配主要包括以下内容：
1.提取盈余公积金。
盈余公积金一般按照本年实现净利润的10%提取。
2.分配给投资者。
企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积金弥补。
有关这方面的内容将在财务会计课程中详细讲述。
（一）账户的设置
1.“利润分配”账户。
企业进行利润分配，意味着企业实现的“利润”这项所有者权益的减少，本应记入“本年利润”的借方，直接冲减本年实现的利润额。
年末，企业将全年实现的净利润从本年利润账户的借方结转记入“利润分配”账户的贷方。
结转后，“利润分配”账户如果为贷方余额，表示年末未分配的利润数额；如果有借方余额，表示年末未弥补的亏损额。
2.“盈余公积”账户是用来反映和监督企业从税后利润中提取的盈余公积金的增减变动和结余情况的账户。
“盈余公积”账户的贷方登记从税后利润（即净利润）中提取的盈余公积的数额；借方登记盈余公积金的支用数，如转增资本或者弥补亏损等，这个账户的期末余额在贷方，表示期末盈余公积金的结余数额。
3.“应付利润”账户。
应付利润：
是用来反映和监督企业向投资者支付利润情况的账户。
“应付利润”账户的贷方登记企业计算出的应支付给投资者的利润数额，借方登记实际支付给投资者的利润数额，期末余额如果在贷方，表示应付而尚未支付的利润额；如果在借方，则表示多支付的利润额。
（二）利润分配的总分类核算（略）
第五章账户的分类
账户可以按不同标准，即从不同角度进行分类，其中最主要的是按照账户的经济内容和用途、结构等分类。
第一节账户按经济内容的分类
账户的经济内容：
是指账户反映的会计对象的具体内容，账户之间的最本质差别在于其反映的经济业务内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础。
账户按其经济内容可以分为五类：
即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。
企业在一定期间所取得的收入和发生的费用，最终都体现在当期损益的计算中，因而也可以将这些内容与损益计算直接相关的收入、费用账户归为一类，即损益类账户。
一、资产类账户
资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。
按照资产的流动性，这类账户又可以分为两类：
1.反映流动资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收帐款”、“原材料”、“待摊费用”、“库存商品”等等。
2.反映非流动资产的账户，如“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产”、“递延所得税资产”等账户。
二、负债类账户
负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。
按照负债的流动性，这类账户又可以分为以下两类：
1.反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“预提费用”等账户。
2.反映非流动负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”等账户。
三、所有者权益类账户
所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。
按照所有者权益来源的不同，这类账户又可以分为两类：
1.反映所有者原始投资的账户，如“实收资本”账户。
2.反映所有者投资收益的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。
四、成本类账户
成本类账户是用来反映和监督企业生产费用，计算产品成本的账户。
在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户又可以分为以下两类：
1.在供应过程，用来归集购入材料价款和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“材料采购”账户。
2.在生产过程，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如“制造费用”和“生产成本”账户。
从这个意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，如“材料采购”账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。
五、损益类账户
损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户。
主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。
这类账户按其与损益组成的内容的关系，又可以分为以下三类：
1.用来反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”等账户。
这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。
2.用来反映营业外收支的账户，如“营业外收入”和“营业外支出”账户。
3.用来反映所得税的账户，如“所得税费用”账户。
第二节账户按用途和结构的分类
账户用途：
就是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。
所谓账户的结构，是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标。
即账户的借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有没有余额，如果有余额，在账户的哪一方，表示什么。
账户按其用途和结构的不同，可以分为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户和计价对比账户等十一类账户。
一、盘存账户
1.盘存账户的定义。
盘存账户：
是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。
属于这类账户的有：
“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。
“生产成本”账户和“材料采购”账户如果期初和期末有余额，就分别表示在产品和在途材料，也具有盘存材料的性质。
2.盘存账户的结构。
盘存账户的借方登记本期财产物资和货币资金的增加额，贷方登记本期财产物资和货币资金的减少额。
这类账户如果有余额，一定在借方，表示财产物资和货币资金的实有额。
3.账户的特点。
盘存账户有两个特点：
（1）所有的盘存账户反映在财产物资和货币资金，都可以通过财产清查的方法确定其实有数，核对其实际结存数与账面结存数是否相符，检查实存的财产物资和货币资金在管理上和使用上是否存在问题。
（2）除“库存现金”和“银行存款”账户以外，其他盘存账户，如“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户，都可以通过设置明细账，提供实物数量和金额两种指标。
二、结算账户
1.结算账户：
是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。
按照结算账户的用途和结构的不同，又可以具体的分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。
（一）债权结算账户
①债权结算账户的定义。
债权结算账户：
又叫做资产结算账户，是用来反映和监督企业同各债务单位或个人之间的债权结算业务的账户。
属于这类账户有：
“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”等账户。
②债权结算账户的特点。
债权结算账户的借方登记本期应收款项或者预付款项的增加数，贷方登记本期应收款项和预付款项的减少数。
债权结算账户有期末余额在借方，表示尚未结算的应收款项或预付款项的实有数。
（二）债务结算账户
①债务结算账户：
又叫做负债结算账户，是用来反映和监督企业同债权单位和个人之间的债务结算业务的账户。
属于这类账户的有“应付账款”、“预收账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“其他应付款”等账户。
②债务结算账户的结构特点，债务结算账户的贷方，登记本期借入款项、应付款项或预收款项的增加数，借方登记本期借入款项、应付款项或预收款项的减少数。
债务结算账户如果有余额在贷方，表示结算的借入款项、应付款项或尚未结算的预收款项的实有数。
（三）债权债务结算账户
①债权债务结算账户：
又叫做资产负债结算账户或往来结算账户。
这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算账户，是双重性质的结算账户。
②结构特点。
债权债务结算账户的借方，登记的内容有两个，即本期债权的增加额和本期债务的减少额。
账户的贷方登记的内容也有两个，即本期债务的增加额和本期债权的减少额。
这时候，债权债务结算账户的余额就出现了两种情况，第一种情况：
这个账户月末有借方余额，表示尚未收回的债权净额，也就是尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额。
第二种情况：
有贷方余额，则表示尚未偿付的债务净额，也就是尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。
（3）债权债务结算账户应用。
在实际工作中，由于企业与债权单位或者债务单位结算业务发生了特点，经常需要设置债权债务这种双重性质的结算账户，如果企业预收款项的业务不多，就可以不单设“预收账款”账户，而用“应收账款”账户，同时反映企业应收款项和预收款项的增减变动及其结果。
此时，应收账款账户就是一个债权债务结算账户。
如果企业预付款项的业务不多，也可以不单独设置“预付账款”账户，而是用“应付账款”账户同时反映企业应付款项和预付款项。
“预收账款”与“应收账款”属于往来账户，除此以外还有“预付账款”与“应付账款”、“其他应收款”与“其他应付款”，其中“其他应收款”与“其他应付款”是不能相互代替的，合并设置“其他往来”账户。
需要指出的是，债权债务结算账户的借方余额或贷方余额只是表示债权和债务增减变动后的差额，并不一定表示企业债权债务的实际余额。
这是因为一个企业在某一时点可能同时存在债权和债务。
在借贷记账法下，结算账户中许多是双重性质的账户，除上述的应收账款、应付账款等账户外，应交税金、应付工资也都具有双重性质。
三、所有者投资账户
1.所有者投资账户：
又叫做资本账户，是用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户，属于这类账户的有“实收资本”账户和“盈余公积”账户等等。
2.结构特点，所有者投资账户，贷方登记本期所有者投资的增加额，借方登记本期所有者投资的减少额，这类账户如果有期末余额，一定在贷方，表示所有者投资的实有额。
四、集合分配账户
1.集合分配账户：
是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用，反映和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。
属于这类账户的有“制造费用”账户。
2.结构的特点。
集合分配账户它的借方登记本期各种费用的实际发生额，贷方登记月末各种费用分配结转的数额。
这个账户月末一般没有余额。
五、跨期摊提账户
1.跨期摊提账户的定义。
跨期摊提账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户，属于这类账户的有待摊费用账户和预提费用账户。
2.跨期摊提账户的结构和特点。
跨期摊提账户的借方是用来登记费用的实际发生数或者实际支付数。
贷方是用来登记应由某个会计期间负担的费用摊销数或者费用预提数。
期末，这类账户如果有借方余额，就表示已经支付，尚未摊销的待摊费用数额，如果有贷方余额，则表示已经预提而尚未支付的预提费用数额。
待摊费用账户和预提费用账户都属于跨期摊提账户。
3.待摊费用账户与预提费用账户的关系：
它们的相同点：
①它们都是为了划清各个会计期间的费用界限而设置的；②借方都是用来登记费用的实际发生数或支付数，贷方都是用来登记应有某个会计期间负担的费用摊配数或预提数。
区别：
待摊费用是先发生后摊配，因而是先登记借方后登记贷方，余额在借方，而不能发生贷方余额；预提费用则是先预提后支用，因而是先登记贷方后登记借方，期末余额可能在贷方，也可能在借方。
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