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最新版精选注册会计师CPA模拟模拟考试复习题库含答案
2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]
一、选择题
1．下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是（）。
A.支付的交易费用
B.支付的不含应收股利的购买价款
C.支付的已到付息期但尚未领取的利息
D.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利
【答案】B
[解析]交易性金融资产取得时相关交易费用应当直接计入当期损益，所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目
2．长期股权投资的成本法的适用范围有（）。
A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资
D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
E.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资
【答案】AB
[解析]根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算
（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
选项CD应采用权益法核算，选项E应作为金融资产核算。
3．在非同一控制下发生的企业合并，购买方的合并成本应该包括（）
A.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值
B.购买方为进行企业合并发行或者承担债务在购买日的公允价值
C.购买方为进行企业合并发行权益性证券所支付的佣金、手续费
D.购买方为进行企业合并支付的现金
E.为进行企业合并发生的直接相关费用
【答案】ABDE
[解析]选项C，发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本。
4．企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（）。
A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转
B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入
C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益
E.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入
【答案】ACD
[解析]根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
5．采用权益法核算时，下列各项业务发生时，会引起投资企业资本公积发生变动的有（）。
A.被投资企业接受非现金资产捐赠
B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动
C.被投资企业发放股票股利
D.被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积
E.被投资企业宣告分配现金股利
【答案】BD
[解析]选项A，被投资企业计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项C，被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理;选项E，被投资方宣告分配现金股利时，投资方需要做出账务处理，但不影响资本公积金额。
6．企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备的有（）。
A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价
C.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌
E.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值
【答案】ABCDE
[解析]按照企业会计制度规定,题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件
7．A企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。
A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。
A.实耗材料成本
B.支付的加工费
C.负担的运杂费
D.支付代扣代缴的消费税
E.支付的增值税
【答案】ABC
[解析]如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。
一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本
8．下列项目中，应计提折旧的固定资产有（）。
A.因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产
B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产
C.企业经营出租给其他企业使用的固定资产
D.企业内部替换使用的固定资产
E.产业结构调整而暂时闲置的生产设备
【答案】ACDE
[解析]按照现行规定，除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。
但改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧。
9．在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有（）。
A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
【答案】ABC
[解析]企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。
但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。
10．下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（）。
A.合伙企业
B.分公司
C.股份有限公司
D.母公司及其子公司组成的企业集团
E.销售门市部
【答案】ABCDE
[解析]会计主体是指会计信息所反映的特定单位。
本题所有选项均可作为会计主体
一、单选题
11．甲公司2006年9月1日销售产品一批给丙公司，价款为600000元，增值税为102000元，双方约定丙公司应于2007年6月30日付款。
甲公司2007年4月10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。
甲公司已收到款项并存入银行。
甲公司出售应收账款时应作的会计分录为（）。
A.借：
银行存款520000
营业外支出182000
贷：
应收账款702000
B.借：
银行存款520000
财务费用182000
贷：
应收账款702000
C.借：
银行存款520000
营业外支出182000
贷：
短期借款702000
D.借：
银行存款520000
贷：
短期借款520000
【答案】A
[解析]企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益
12．2008年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款280万元。
合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。
该票据系乙公司于2008年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为300万元，到期日为2008年5月31日。
假定不考虑其他因素。
2008年2月份，（假设不考虑当月短期借款利息调整的摊销处理）甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为（）。
A.0
B.5万元
C.10万元
D.20万元
【答案】A
[解析]该业务属于附追索权的票据贴现，相当于抵押贷款，不能终止确认。
本题中没有给出手续费等相关资料，所以涉及到的分录是借记“银行存款”，“短期借款—利息调整”，贷记“短期借款—成本”，所以影响利润总额的金额为0。
若短期借款利息调整按实际利率法摊销，则对2月份利润总额是有影响的，本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理，做题时不予考虑
13．M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30000股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。
2008年12月31日，这部分股票的公允价值为320000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（）元。
A.0
B.收益20000
C.收益14000
D.损失20000
【答案】A
[解析]不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益（资本公积-—其他资本公积）
14．年1月1日发放贷款时：
借：
贷款——本金5000
贷：
吸收存款5000
15．年底该笔贷款的摊余成本=2100-1000+2100×10%=1310（万元）。
本题相关的会计分录：
16．年底贷款计提减值损失前的摊余成本=5000+500（2006年的未收到的利息）=5500（万元）
17．下列事项中，应终止确认的金融资产有（）。
A.企业以不附追索权方式出售金融资产
B.企业采用附追索权方式出售金融资产
C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等
D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
【答案】AD
[解析]下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产
（1）企业采用附追索权方式出售金融资产
（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将金融资产反售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权
（4）企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿
二、计算题
18．2005年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。
该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。
合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。
甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。
假定2007年1月1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回，共计550万元。
乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。
（1）编制2005年购买债券时的会计分录;
（2）计算在初始确认时实际利率;
（3）编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录;
（4）编制2006年1月5日收到利息的会计分录;
（5）编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录;
（6）编制调整2007年初摊余成本的会计分录;
（7）编制2007年1月5日收到利息的会计分录;
（8）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录;
（9）编制2007年末收到本金的会计分录;
（10）编制2008年1月5日收到利息的会计分录;
（11）编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录;
（12）编制2009年1月5日收到利息的会计分录;
（13）编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
【答案】
（1）编制2005年购买债券时的会计分录
借：
持有至到期投资——成本 1100
贷：
银行存款961
持有至到期投资——利息调整 139
（2）计算在初始确认时实际利率
19．年初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52（万元）
借：
持有至到期投资——利息调整 28.52
贷：
投资收益28.52
（7）编制2007年1月5日收到利息的会计分录
借：
银行存款 33
贷：
应收利息 33
（8）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×3%=33（万元）
实际利息收入=1040.32×6%=62.42（万元）
利息调整=62.42-33=29.42（万元）
借：
应收利息33
持有至到期投资——利息调整 29.42
贷：
投资收益62.42
（9）编制2007年末收到本金的会计分录
借：
银行存款 550
贷：
持有至到期投资——成本 550
（10）编制2008年1月5日收到利息的会计分录
借：
银行存款 33
贷：
应收利息 33
（11）编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=550×3%=16.5（万元）
实际利息收入=（1040.32-550+29.42）×6%=31.18（万元）
利息调整=31.18-16.5=14.68（万元）
借：
应收利息 16.5
持有至到期投资——利息调整 14.68
贷：
投资收益 31.18
（12）编制2009年1月5日收到利息的会计分录
借：
银行存款 16.5
贷：
应收利息 16.5
（13）编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
应收利息=550×3%=16.5（万元）
利息调整=（1100-1040.32）-29.42-14.68=15.58（万元）
实际利息收入=16.5+15.58=32.08（万元）
借：
应收利息 16.5
持有至到期投资——利息调整 15.58
贷：
投资收益 32.08
借：
银行存款 566.5（16.5+550）
贷：
应收利息16.5
持有至到期投资——成本 550
20．甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。
增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元。
当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。
相关销售商品收入符合收入确认条件。
相关要求如下：
（1）编制销售实现时的会计分录;
（2）假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117000元，存入银行，编制相关的会计分录;
（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额112660元，编制相关的会计分录。
【答案】
（1）销售实现时：
借：
应收票据117000
贷：
主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117000元，存入银行：
借：
银行存款 117000
贷：
应收票据 117000
（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。
甲企业贴现获得现金净额112660元，则甲企业相关账务处理如下：
借：
银行存款 112660
短期借款——利息调整4340
贷：
短期借款——成本 117000
21．A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券实际利率为6%。
假定按年计提利息。
2007年12月31日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。
2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。
2008年2月20日，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。
要求：
编制A公司从2007年1月1日～2008年2月20日上述有关业务的会计分录。
【答案】
（1）2007年1月1日
借：
持有至到期投资——成本 1000
应收利息 50（1000×5%）
贷：
银行存款 1015.35
持有至到期投资——利息调整 34.65
（2）2007年1月5日
借：
银行存款50
贷：
应收利息 50
（3）2007年12月31日
应确认的投资收益=（1000-34.65）×6%=965.35×6%=57.92（万元）
应收利息=1000×5%=50（万元），持有至到期投资（利息调整）=57.92-1000×5%=7.92（万元）
借：
应收利息50
持有至到期投资——利息调整7.92
贷：
投资收益57.92
摊余成本=1000-34.65+7.92=973.27（万元）
减值损失=973.27-930=43.27（万元）
借：
资产减值损失 43.27
贷：
持有至到期投资减值准备 43.27
22．甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：
（1）库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。
按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。
（2）库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。
库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元;另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。
库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。
（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。
丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。
（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1600元。
全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4500元，假定销售税费均为销售价格的10%。
丁材料未计提存货跌价准备。
要求：
计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。
【答案】
（1）库存商品甲
可变现净值=400-10=390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。
借：
存货跌价准备30
贷：
资产减值损失30
（2）库存商品乙
有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220（万元）
有合同部分的成本=500×40%=200（万元）
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备
无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275（万元）
无合同部分的成本=500×60%=300（万元）
因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元
借：
资产减值损失25
贷：
存货跌价准备25
（3）库存材料丙
可变现净值=110-5=105（万元）
材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备
借：
资产减值损失15
贷：
存货跌价准备15
（4）库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值
有合同的A产品可变现净值=4500×（1-10%）×8=32400（元）
无合同的A产品可变现净值=5000×（1-10%）×2=9000（元）
有合同的A产品成本=1600×20/10×8+2000×8=41600（元）
无合同的A产品成本=1600×20/10×2+2000×2=10400（元）
由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4500×（1-10%）×8-2000×8=16400（元）
有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1600×（8/10）=25600（元）
有合同部分的丁材料须计提跌价准备25600-16400=9200（元）无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5000×（1-10%）×2-2000×2=5000（元）
无合同部分的丁材料成本=20×1600×（2/10）=6400（元）
无合同部分的丁材料须计提跌价准备6400-5000=1400（元）
故丁材料须计提跌价准备共计10600元。
借：
资产减值损失10600
贷：
存货跌价准备10600
23．年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。
B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。
甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。
现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。
24．甲公司2007年和2008年发生以下投资业务：
（1）甲公司2007年1月1日，以150万元购入A公司10%的股权，并准备长期持有;
（2）A公司2007年3月1日宣告分派现金股利100万元;
（3）A公司2007年实现净利润500万;
（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利（分别以下4种情况）：
①若分派现金股利700万元;
②若分派现金股利500万元;
③若分派现金股利400万元;
④若分派现金股利100万元。
要求：
编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。
【答案】甲公司编制的有关会计分录如下：
（1）甲公司取得投资时：
借：
长期股权投资——A公司 150
贷：
银行存款 150
（2）A公司2007年3月1日分派现金股利100万元时：
借：
应收股利10
贷：
长期股权投资——A公司 10
（3）A公司2007年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。
（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时：
①若分派现金股利700万元
借：
应收股利70
贷：
长期股权投资——A公司 20
投资收益 50
②若分派现金股利500万元
借：
应收股利50
贷：
投资收益 50
③若分派现金股利400万元
借：
应收股利40
长期股权投资——A公司 10
贷：
投资收益 50
④若分派现金股利100万元
借：
应收股利10
长期股权投资——A公司 10
贷：
投资收益 20
三、单选题
25．某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价;期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。
2006年末该公司有库存A产品的账面成本为600万元，其中有70%是订有销售合同的，合同价合计金额为390万元，预计销售费用及税金为40万元。
未订有合同的部分预计销售价格为200万元，预计销售费用及税金为30万元。
2007年度，由于该公司产品结构调整
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