低碳经济背景下企业环境成本会计核算研究.docx
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低碳经济背景下企业环境成本会计核算研究
低碳经济背景下企业环境成本会计核算研究
摘要
长期以来，成本管理理论主要涉及经济领域，较少把自然资源与环境系统包含在内。
随着环境状况的日益恶化，人类可持续发展战略的实施已受到严重制约，将环境及其资源纳入到成本管理理论的研究范畴已经刻不容缓。
企业要认识到传统粗放型的经济增长方式已经不能适应未来的发展要求，而应建立新型的低碳经济发展模式。
目前低碳经济下企业环境成本管理还存在着很多亟待解决的问题，从低碳经济的角度探讨企业环境成本管理问题至今仍无比较深入的研究。
因此，本文对低碳经济下企业环境成本管理问题进行探讨，旨在为我国企业开展环境成本管理提供思路，促使企业在低碳经济时代实现经济效益和环境效益的双赢。
本文研究的内容具有一定的理论意义和现实意义。
本文主要采用规范研究方法，同时还采用了案例分析、层次分析、模糊综合评价等方法。
本文研究内容从低碳经济和环境成本管理的内涵介绍开始，阐述了低碳经济下企业环境成本管理的理论基础，接着分析了低碳经济下企业环境成本管理过程中存在的问题，并在此基础上剖析了产生问题的原因，随后针对问题的本质，提出了完善低碳经济下企业环境成本管理的对策。
关键词：
低碳经济；环境成本；成本管理
1绪论
1.1研究背景与意义
随着我国经济的不断发展，经济发展与环境保护逐渐出现冲突，环境成本对经济发展发出挑战。
因此低碳经济逐渐出现在人们的视野之中。
本文在阐述低碳经济视角下企业环境成本的基础上，分析低碳经济下企业环境成本会计核算出现的问题，以达到在低碳经济下企业环境成本会计核算体系逐步完善的目的。
人们对企业环境成本保护的意识出现较晚。
目前我国环境成本与低碳经济的矛盾日益激化，通过对企业环境成本的分析，弥补当前企业环境成本从节能减排、影响生态环境等角度进行分析的缺陷。
本文通过对企业环境成本问题的分析，有利于进一步完善低碳环境下企业成本会计核算研究理论，进而形成全面有效的环境监管体系与经济的可持续发展，使我国企业环境成本会计核算在低碳经济的条件下不断发展、不断完善。
低碳经济是推动企业环境成本会计核算的需要，有助于企业向健康、低碳逐步发展，促进企业日后走向新领域、新方向；发展低碳经济有助于建立严格的环境保护制度，是企业日后多元化稳定发展的重要目标，有利于促进企业日后更好的顺应时代的需要；强化低碳经济有助于促进企业保护生态环境，减少无形资产的耗费，达到节能减排的目的，促进企业的不断发展。
1.2国内外文献述评
HolmT，VennervirtaP，PoykkoT（2017）在《欧洲可持续发展》中指出向绿色经济转型产生的各种好处，但是，过渡是一个长期的挑战，需要技术、行为和社会的各级系统的变更，包括私人企业、公共部门和公民。
有助于开发新的企业新的市场。
曹叶（2017）指出，环境问题目前已经成为一个全球性的问题，而导致环境问题的一个主要原因就是经济的无序发展。
为了保证地球的生态环境，低碳经济成为社会关注的热点。
在这样的背景下，我国企业在环境成本管理方面的工作就显得尤为重要。
任慧慧（2015）指出，发展低碳经济越来越成为全人类的共识，是在全球环境问题下发展经济的必然性选择。
并对低碳经济下绿色会计的发展问题进行深入分析，根据分析结果提出完善绿色会计相关的法律法规；加大绿色会计相关的宣传、执法力度；逐渐统一绿色会计的实施规范；加强绿色会计信息披露和监督这一系列相关性的对策建议，希望可以进一步促进我国绿色会计的健康发展，同时，促进经济发展与环境保护的共同进步。
石峰（2016）指出，目前，我国低碳政策主要以行政手段和指令控制为主。
为贯彻绿色发展理念，实现可持续发展，在积极借鉴发达国家先进的低碳发展经验的同时，应当明确政府和市场的定位，确立低碳经济发展模式，完善相关管理制度，处理好低碳发展的经济外部性，在低碳产业、金融市场、财税等多方面建立市场机制以及制定低碳政策，为发展低碳经济奠定坚实的基础。
王立彦（2015）指出，现行国民经济核算方法（支出法、生产法、收入法）计算统计的国内生产总值GDP在很大程度上与经济社会可持续发展理念不相符合。
而已经问世若干年的绿色GDP基本上还停留在口号阶段。
核算绿色GDP不仅仅需要概念，还需要逻辑、具体路径、可行方法。
文章在界定GDP无效性的基础上，首先识别“无效GDP”。
进一步提出，从微观层面的“环境成本会计”启动，以环境成本为基点，循序渐进，建立和形成“环境成本数据流”，水到渠成汇总测算绿色GDP总量。
张雨荷（2015）指出，环境成本对现行企业成本管理在长期实践中所形成的那套约定俗成的规则、组织结构、流程、方法、技术等提出挑战，要求突破传统的成本管理惯例，打破思维定势，要认识到成本管理活动并不是一成不变的，应随着外部环境的改变而加以改变和发展，在企业的成本管理理论和实践活动中重视和加强环境成本管理。
发展的态势要求企业自觉地履行环境责任，确立环境管理目标，把环境成本纳入会计体系，加强环境成本管理，这也是提高企业绩效和提升企业市场竞争力的必由之路。
SamuelFankhauser（2013）介绍了英国五个比较实用的低碳经济经验。
首先，低碳经济需要一个夯实的法律基础做铺垫；其次，碳价格的确定是必需的；第三，低碳经济需要高度电气化，并首先在电力部门展开；第四，低碳转型主要是生产和消耗的一次革命，无论是供给方的创新和需求方的生活方式和行为的调整都是需要的，但前者应占主导地位；五，过渡到低碳经济，需要以技术和经济的支撑。
总之，政策、经济和社会变革可以促使过渡到低碳经济。
1.3研究内容与方法
本文主要分析低碳经济下环境成本问题，首先对低碳经济和环境成本的概念进行概述，分析环境成本的分类，剖析低碳经济下环境成本存在企业核算环境成本的意识淡薄、环境成本自身的复杂性给核算带来挑战、碳排放信息成本缺失、管理绩效无法全面反映等问题，最后提出注重低碳环保教育、完善环境成本核算办法、加强环境成本控制、建立健全监督与奖惩制度等防范措施。
2理论概述
2.1低碳经济的含义
低碳经济包含了以下四层含义：
（1）低碳经济是一种新型的经济发展模式；
（2）低碳经济强调低消耗低排放、低污染，其本质是节能减排；（3）低碳经济要求一切经济活动要以生态学规律为基础，降低对自然环境的影响。
（4）低碳经济以实现经济与社会和环境之间的可持续发展为目标。
2.2环境成本的含义
环境成本即企业活动当中同环境保护相关的成本，其内容包括环境损失和非环境损失。
环境损失指的是环境资源的消耗，比如大气污染所引起的农业损失、有害物质引起的人体健康损失等。
这样的一个概念是通过损失的概念来对环境成本进行定义，在本质上是对工业活动同环境保护之间的关系进行强调。
2.3低碳经济下企业环境成本核算的意义
在当前，对环境成本核算的探索还是一个新领域，环境成本的概念是动态拓展的，其对企业活动给环境造成的影响进行了反应，一旦企业所处的环境发生了改变，那么环境成本的定义以及分类也就会相应地受到影响，对其进行的核算会有所变化。
企业在发展过程中，对企业中的电力运输进行了维护，通过相关设置展开了相关安全配电设施工作，每项任务在开展过程中，都占据着非常重要的地位，并保证配电安全的高质量。
在低碳经济视角的背景下，企业环境中的环境成本计算是企业重要组成部分，在研究成本会计过程中，要做到研究内容的透彻性，才能充分地保证传统企业在经营中，对环境成本会计核算工作制度的不断创新，也对工作内容进行了补充和继承，从而保证企业在运营中的可持续发展，目前，对于企业经营价值观念来说，只有建立低碳经济可持续发展战略，才能满足环境成本在计量中的应用要求。
另外，在进行环境成本计算中，只有针对企业的可持续发展中的目标制定策略，并开展研究分析，在广义方面来说，在低碳经济视角的背景下，实行企业环境成本会计核算管理的过程中，要基于动态角度下，从而降低环境保护以及经济利益之间的流出内容化，并对相关概念进行动态扩展工作，保证开展企业环境成本核算工作的全面性。
3低碳经济下企业环境成本核算存在的问题
3.1企业核算环境成本的意识淡薄
在我国，大多企业核算环境成本的意识淡薄，他们并没有理解环境与发展的关系，还没有真正树立正确的资源环境价值观，没能够在思想上以及工作当中予以足够的重视，没能对环境成本会计的复杂性有足够的认识。
由于我国长期以来的传统粗放型生产模式，目前，因为没有建立环境会计核算体系，在许多企业中，环境问题的严峻仍然得不到足够认识，何谈环境成本。
假如要求企业的财务部门来提供环境成本信息，那么就是非常难的一件事，他们意识不到不披露环境信息对企业和社会的压力，环境责任道德意识淡薄。
员工对低碳经济与环境之间关系的认知还不够深刻，有的员工还不知道低碳经济为何物。
企业内部生产部门虽然口头上喊着走节能减排的低碳之路，但是绝大部分企业只是喊口号，严重缺乏实施低碳发展的措施和政策，只为实现企业的短期效益。
因此，各单位要广泛传播低碳经济理念，普及环保知识，开展环保教育，加大环境保护的力度。
思想指导行动，思路决定出路。
我们要使广大员工从思想上提高认识，对他们进行教育、给予警醒，使他们自觉约束自己的行为。
3.2环境成本自身的复杂性给核算带来挑战
3.2.1环境成本隐藏在管理费用等项目中
根据我国现行法律法规以及企业的环境活动实践，环境成本的主要项目如下：
排污费、土地损失补偿费、绿化费用、环境管理机构经费支出、废物处理费、罚款与赔付、环境恢复支出、施工材料费、矿产资源补偿费以及环境税金等多个方面的成本费用。
环境成本管理把生产活动划分为产品设计、原料采购、产品生产、产品包装营销，以及废物弃置处理这五个阶段，也就是从原料采购到生命终止被重新安排到地球上这整个过程。
环境成本管理不仅仅以企业为中心，其研究对象还包括用户以及社会层面。
环境成本管理往上延伸至产品设计，向下延伸至废物弃置处理，成本管理的内容也得到了丰富。
并且在全过程中都融入环境成本管理思想：
生态设计、绿色采购、清洁生产、绿色包装营销和废物资源化，在整个过程中都管理环境成本，也简单的概括为事前规划、事中监管、事后控制的全过程管理方法，以实现环境成本管理。
3.2.2环境成本随着企业的不断变化而变化
（1）消费观念的变化
低碳消费的概念是：
消费者在消费过程中树立低碳的价值观，并把三低的绿色健康指标作为重要因子来考虑。
随着人们文明素质的提高和对低碳经济的重视，大家在消费时都会倾向低碳、绿色的消费方式。
消费决定需求，需求决定市场，市场决定投资方向，只有投资和开发低碳环保和绿色的消费品，才能顺应低碳经济的需要。
（2）金融环境的变化
目前，我国政府和金融界积极探索和发展绿色信贷，优先接受新能源开发、环保节能以及资源循环利用等绿色信贷项目，并且新的贷款企业与项目必须全部环保达标。
很显然，未来资金将倾向于支持在低碳经济发展方面有主动性的企业。
例如，工商银行执行的“环保一票否决制”。
（3）投资领域的选择
低碳经济虽然涉及到很多行业，但是，重点在新能源以及节能环保领域展开。
低碳产业体系包括热节能、循环经济以及环保设备等。
低碳经济将在基础设施建设、交通、电力、建筑以及工业这五方面产生比较重大的投资机会。
所以，在低碳经济背景下，考虑到环境成本，投资应该在上述领域进行。
（4）项目的合法性
此处提到的法，除了经济法，还包括环境保护方面的法律。
要保证项目准则和环境保护方面法律的内在是一致的。
3.3碳排放信息成本缺失
近年来由温室气体大量排放而导致的气候变化问题日益突出，温室效应逐年明显，已经严重影响人类文明前进的脚步，发展低碳经济成为必由之路。
我国已经制定了相关方案，有计划地逐年降低温室气体的排放量，在世界范围内率先作出榜样。
低碳生产必须融入企业的战略目标，为了提高在同行业中的竞争力，企业有必要健全会计核算体系，正确认识低碳发展的趋势，考虑碳排放成本。
企业缺少碳排放成本方面的信息主要体现在以下两方面：
（1）环境成本核算未考虑碳排放成本
前面的内容已经提到，环境成本是一个动态拓展的概念，当外在环境有了新变化，出现了新问题，与之对应的环境成本核算范畴也要更新、拓展。
目前，绝大部分企业对环境成本的核算还停留在最基本、最原始的几个成本指标上，完全忽视了低碳经济因素的影响，未能将环境成本核算的内容扩展到碳排放的各项成本上来。
（2）缺少低碳发展的碳排放核算体系
碳排放核算是全新的领域，没有经验，没有理论框架，只能通过在实践中摸索、总结来不断加以完善，这个领域从世界范围来看还处于萌芽阶段。
放眼全球，碳排放成本在确认和计量方面的研究还比较少。
碳排放的无形性及其对应的成本对象的不确定性造成企业在环境成本核算中有关碳排放成本信息缺失，从而导致无法计量碳排放发生的成本。
由于受到诸多限制因素和条件的影响，碳排放成本核算体系构建相当缓慢，停滞不前。
体系不存在，就没有标准，更谈不上核算和控制。
3.4管理绩效无法全面反映
企业环境管理绩效指的是企业在生产经营过程中由于环境保护、节约资源和治理污染等管理活动而取得的环境效益和效果。
从更广的意义上来说，企业环境绩效包括企业为自身以及社会生态环境保护所做出的所有贡献。
因此，准确地评价企业的环境绩效就有着十分重要的意义。
为了更好地评价企业的环境成本管理绩效，亟须建立一套可比性和操作性都很强的绩效评价指标体系。
企业环境成本管理绩效评价是企业环境成本管理工作的核心问题之一，但到目前为止，尚未建立起科学实用的评价指标体系，这在一定程度上影响了企业实施环境成本管理的积极性。
多年以来，我国企业绩效评价采用传统的评价方法，主要评价企业的盈利能力、偿债能力和发展能力。
2009年底国资委颁布了《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》，自2010年起对中央企业全面实施经济增加值（EVA）考核。
此办法的颁布要求企业构建EVA财务分析系统，全面引入EVA管理体系，建立以EVA为核心的财务评价指标体系。
该办法强调业绩考核应按照可持续发展和科学发展观的要求，促使企业不断地增强资源能源节约、生态环境保护和安全无公害生产的意识，不断地提升企业核心竞争能力和可持续发展能力。
但是，上述评价指标仍然没有充分反应节能减排、低碳降耗方面的情况，没有充分体现企业在低碳经济发展过程中对环境效益和资源效益的积极追求。
因此，构建完善的企业环境成本管理绩效评价体系，需要改革传统财务评价体系，建立低碳经济下的企业环境成本管理绩效评价模式及其相应指标体系，同时结合激励机制的实施效果进行综合评价。
4低碳经济的角度下推动企业环境成本核算有效发展的对策及建议
4.1培养低碳发展的企业文化
4.1.1构建低碳文化
低碳文化，是发展低碳经济的文化思想要求，是构建低碳社会的精神动力。
它包含了人们对降低二氧化碳排放的道德要求、思想认识、行为态度等精神因素。
推行低碳文化可以有效遏制气候变暖，推动低碳经济发展，推进可持续发展进程，促进社会资源环境结构向资源节约型和环境友好型不断调整。
要实现这些动人的愿景，就必须强劲推动低碳文化发展，为低碳经济发展提供强大的文化氛围和正能量。
高等院校等科研机构要力主低碳研究，不断完善理论体系；企业要做好清洁能源和低碳技术的创新开发，优化能源结构；社会绿色服务组织应该借助网络化等手段，推进科技环保中介服务组织体系的建立和完善。
企业构建低碳文化，就要促进能源模式转变，推进低碳技术创新，整合产业耗能结构。
为此，企业还要借鉴传统文化，结合时代需求，创造大量富有文化魅力和感染力的低碳文学艺术作品，将大自然的内在价值形象生动地展现给广大员工。
如此一来，员工吸收到低碳文化的先进理念，思想上受到强烈激励，行为上就会更加积极、脚踏实地地保护生态环境，为低碳经济发展贡献自己的力量。
4.1.2加强低碳环保教育
目前，我国政府在大力发展低碳经济的同时，强调人与生态环境的和谐友好。
然而，社会公众对低碳经济和生态环境的关系还是缺乏足够的认识，甚至有些企业借着节能减排的名义发展传统经济。
这就使得低碳经济理念没有切实落实到企业的实际操作中，生态环境也进一步遭受冲击。
为此，我国政府不仅要大力发展低碳经济，更要加强低碳环保教育工作。
所以，需要强调人与生态环境的和谐友好，普及环境保护的科学文化知识，宣传低碳环保理念，促使企业真正担负起保护环境的社会责任。
如此一来，低碳经济就落实到企业管理上了。
企业为此也要积极努力，加强内部环保教育，统一低碳思想认识，强化低碳环保意识。
企业能动性的强弱决定了节能减排工作的顺利与否。
企业是实施低碳经济的主体，要推进低碳经济健康发展，企业必须在每个经营环节积极地做好低碳环保工作。
生产过程中，坚决杜绝“高污染、高能耗、高排放”，并做好废弃物回收利用，提高资源使用效率。
思想文化上，宣传资源节约和环境保护，推广低碳环保、绿色生活理念。
员工激励上，建立有效的、畅通无阻的传播渠道，如定期对员工进行低碳知识培训和宣传，建立低碳网络论坛，增加内部低碳环保网页等。
4.2完善环境成本核算方法
图3-1企业确认碳排放成本的步骤
一是研发阶段。
产品的研究开发和创新设计要兼顾低碳理念。
为了降低新产品在整个生命周期中的碳排放，会发生一定的碳排放预防成本。
二是采购阶段。
大宗材料的采购运输和特殊材料的加工，消耗了能源，发生了碳排放损失成本。
企业为了使采购的原材料符合碳排放标准会付出一定的代价，这属于碳排放预防成本。
三是制造阶段。
产品生产制造过程中，企业为了降低碳排放而采取相关预防措施而发生的碳排放预防成本和为了弥补超额的碳排放量而发生的碳排放治理成本和损失成本。
四是废弃物处理阶段。
由于生产工艺的原因会产生一定量的废弃物，处理这些废弃物消耗了能源，发生了碳排放的损失成本。
五是销售阶段。
企业在销售过程中为了降低碳排放会发生一定的预防成本，为弥补已经发生的碳排放超标会发生相应的碳排放治理成本和损失成本。
六是回收处理阶段。
为了降低产品售出和使用后造成碳排放对环境的影响，会发生碳排放预防成本和治理成本。
4.3加强环境成本控制
4.3.1生命周期法下对环境成本的控制
企业通过在环境成本控制中有效地运用生命周期法，可以大大减少对环境的负面影响。
企业在日常的生产制造过程中会产生环境成本，产品生产过程中从选料、加工制造、产品包装、使用产品到报废与回收利用的整个生命周期都有环境成本的产生。
企业运用生命周期法，在生命周期的不同阶段对环境造成的破坏，相关环境成本的控制方法和控制内容如下表4-1所示：
表4-1环境成本控制方法与内容
生命周
期阶段
环境问题
控制方法
控制内容
选料
材料选用导致破坏当地生态、产生污染物
选择绿色无污染材料
优选有机可回收材料，减少对环境的污染，优选可再生循环使用的环保材料
选择合适的供应商
对供应商进行资质调查和信誉度调查，建立合作关系，一体化服务
内部合作
环保部门监控采购过程，提供相关环保标准，重在各部门相互配合
加工制造
废水、废气、废渣排放
生产过程注意卫生
减少制造过程中危险事件的发生，使用当前最新设备，专业人员进行操作，中间产物保证无污染
生产达标环保产品
合理使用资源，节约能源，减少对外部环境的污染，产品报废后易于回收二次利用
产品包装物
产生废物
绿色有机包装
有机易处理可降解的简单包装，包装物二次利用
使用产品
破坏环境
改进生产技术
产品易于操作，维护简单，产品报废后处置成本低
报废与回收二次利用
破坏环境
循环利用
回收废弃物，循环使用废弃物
4.3.2作业成本法下对环境成本的控制
一是借助规模效应来提高必要作业的效率。
如加大规模，各种设备使用率达到满负荷充分利用，企业生产力达到峰值。
企业规模越大，产品越多，如果设立的污染治理系统规模很大，可以使污染治理系统的成本有更多的分配对象，从而提高了污染治理过程中的作业效率。
二是消除低附加价值的作业。
企业首先找出低附加价值的作业，之后采取适当的方法加以消除。
如选择有实力、信誉、背景好的供应商或者从产品源头上选择环保无污染的原材料，从而避免实施检验这一作业环节。
三是提高完成作业的效率和改善无附加价值作业。
如严格管理生产经营过程.
中排放的废弃物，做到废弃物达标，减少治理和处罚的支出。
四是作业之间进行比较，选择最佳作业。
如产品制造过程中，对于不同的产品可能需要不同的作业，由此产生的成本就会有所差异。
企业需要将作业之间的环境成本和其他成本进行权衡对比，选择成本最低的作业方案。
5结论
本文主要针对当前发展低碳经济大背景下的企业环境成本管理问题进行探讨，概括总结了低碳经济下企业环境成本管理的特点，分析了低碳经济下企业环境成本管理存在的问题及其原因，然后提出了相关完善的对策。
纵览全文，不难发现：
第一，人类必须积极迎接低碳经济发展带来的机遇和挑战。
为了维持我国经济增长活力，抵抗国际经济压力，推动可持续发展进程，我国必须积极发展低碳经济。
第二，企业对存在的环境成本管理问题必须积极采取措施加以解决。
传统经济模式的发展只顾经济利益，对生态环境造成了巨大损害。
这种模式下的环境成本核算没有囊括碳排放成本，对环境成本起不到实质性的监督控制作用，而且环境成本管理绩效评价指标体系也不完善。
这些方面都需要企业加强改进力度。
第三，我国环境成本管理仍然处于萌芽阶段，需要各方共同积极努力。
政府大力支持、社会积极关注、学术界认真研究等等这些都对其具有重要的促进作用。
探讨低碳经济形势下企业的环境成本管理问题，可以推进企业环境成本管理工作向科学化、规范化、合理化迈进，从而保障我国低碳经济又快又好地发展。
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