山东省无规定动物疫病区及动物防疫基础设施项目建设会计核算.docx
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山东省无规定动物疫病区及动物防疫基础设施项目建设会计核算
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山东省无规定动物疫病区及动物防疫基础设施项目建设会计核算
山东省无规定动物疫病区及动物防疫基础设施项目建设会计核算培训资料
山东省畜牧办公室
二○○四年十一月五日
根据国家关于无规定动物疫病区及动物防疫基础设施项目建设的有关要求，对各项目单位的会计核算方法进行必要的规范。
现就有关内容统一要求如下：
第一部分：
核算的基本原则
一、建设单位基本建设财务会计的基本要求：
基本建设资金要专户管理、专账核算、专款专用，要按照《国有基本建设单位会计制度》设立会计账簿，核算各项建设内容。
（一）各建设单位应按要求开设基本建设资金管理专户，专户存储基本建设资金。
（二）建设单位应该按项目设置基本建设资金专账，并按项目主要建设内容进行明细核算。
（三）基建资金应严格按计划部门批复（包括可行性研报告的批复、初步设计以及扩大初步设计的批复）的建设内容、建设规模使用，专款专用。
二、建设单位财务管理的基础工作
（一）应按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责财务工作，配备专业人员。
（二）严格按照批准的概、预算建设内容，做好账务设置和账务处理，建立健全内部财务管理制度。
（三）对基建活动中的材料、设备采购、存货、各项财产物资，应当及时做好完整的原始记录，要及时掌握工程进度，定期进行财产物资清查。
（四）按规定及时报送基本建设财务报表。
三、基本建设资金的管理
（一）预算资金拨款。
“四按”拨款原则：
按基本建设计划、按基本建设程序、按基本建设支出预算和按工程进度进行拨款。
（二）自筹资金管理。
建设资金要足额及时到位，保证项目建设的需要。
（三）国债专项资金1998年以来，国家为了扩大内需、拉动经济增长，通过增发国债筹集的用于基础设施建设的专项资金，分为“中央预算内资金”和“国债转贷资金”，农业部下拨的国债专项资金属于“中央预算内资金”，建设单位可以视其为基建拨款。
四、基本建设资金的支付
建设单位应建立基本建设资金拨付的审核制度，严格按基本建设程序、支出预算、年度投资计划及工程进度拨付资金。
新建项目须经国家有关部门批准开工后才能拨付工程款，没有下达年度投资计划及不符合法律、法规及政策规定的财务支出，财务部门不得拨付资金；支付工程款，应依据年度投资计划、工程预算、经济合同、用款计划和工程价款结算单等资料。
严禁搞计划外工程，严禁侵占、损坏和浪费国家资金；严禁将预算内资金转到预算外；严禁用预提工程款、预付货款等形式转移资金；严禁在基建拨款中弄虚作假，严格遵守现金管理制度，费用款项的支付，除规定可以用现金外，都应该通过银行结算。
财务部门要根据年度投资计划、工程预算、经济合同、用款计划和工程进度审查基建资金使用的合理性、合规性和合法性。
第二部分：
会计核算方法
一、基本建设资金的分类
（一）预算内拨款。
指列入财政预算支出，由各级财政拨给建设单位的基建资金。
（二）自筹资金拨款。
指经批准，由建设单位自行筹集和从财政部门、主管部门和行政事业单位拨给建设单位的基本建设资金。
（三）其他拨款：
主要有其他单位无偿移交的未完工程，与其他单位合建而由其他单位拨入的基建资金，其他单位、个人无偿捐赠用于基本建设的资金和物资等。
二、会计核算方法
（一）会计科目的设置
根据《国有基本建设单位会计制度》规定，以及国家关于无规定动物疫病区及动物基础设施项目建设内容的实际需要，对项目建设内容主要涉及的会计科目设置情况说明如下：
1、“银行存款”科目
2、“现金”科目
3、“基建拨款”科目
根据资金来源渠道的不同，下设“本年预算拨款”、“本年国债专项资金拨款”和“以前年度拨款”明细科目。
具体核算内容为：
（1）“本年预算拨款”明细科目，核算本年内由地方预算拨入的基本建设拨款。
收到地方财政拨入的本年预算拨款的帐务处理分录为：
借：
银行存款
贷：
基建拨款－本年预算拨款
（2）“本年国债专项资金拨款”明细科目，核算本年用国债资金安排的基本建设拨款。
无疫区和动物基础设施建设项目资金中，中央投入的资金即为此类拨款。
收到国家拨入的款项时会计分录为：
借：
银行存款
贷：
基建拨款－本年国债专项资金拨款
收到由省统一购置的仪器时，凭项目建设单位和省办共同认可的“2004年无疫区及动物基础设施建设省统购仪器明细表”，做以下会计分录：
借：
设备投资—××（仪器名称）
贷：
基建拨款－本年国债专项资金拨款
（3）“本年自筹资金拨款”明细科目
核算从财政、主管部门和本单位专用资金拨入和经批准从待转自筹资金转入本年使用的自筹资金。
借：
银行存款
贷：
基建拨款－本年自筹资金拨款
（4）“以前年度拨款”明细科目
核算以前年度拨入到本年尚未冲销的各种基本建设拨款。
4“上级拨入资金”明细科目
核算上级部门拨入的供单位组织和管理基建活动使用的资金。
收到时：
借：
银行存款
贷：
上级拨入资金
5、“设备投资”科目
用以核算购入的仪器设备。
按实际成本计价，包括：
买价、运杂费、采购保管费。
支付价款时：
借：
设备投资—××设备
贷：
银行存款（现金、应付工程款）
确定设备投资支出应注意的几个问题：
（1）不需要安装的设备和工具、器具，购入时，无论是验收入库，还是直接交付使用单位，都直接计入设备投资支出（需要安装的，经验收入库后记入库存设备）
（2）需要安装设备购入后，无论是验收入库，还是直接交付安装，必须具备三个条件才能计入设备投资支出。
A．设备的基础和支架已经完成；B．安装所需的图纸已经具备；C．设备已经运到安装现场，验收完毕，吊装就位并继续安装。
三个条件同时具备才符合正式安装、缺一不可。
（3）对列入房屋、建筑物等建筑工程预算的附属设备，如暖气、通风、卫生、照明、煤气等设备，出库安装时，不能计人设备投资支出。
应记入建筑安装工程投资支出。
（4）需要安装设备的基础、支柱等所发生建筑安装费用不作为设备投资支出。
列入建筑安装工程支出。
6、“建筑安装工程投资”科目
用以核算建设单位发生的构成基本建设投资完成额的建造工程和完成工程的实际支出，以及为项目配套而建造专用设施发生的投资支出。
支出时，帐务处理为：
借：
建筑安装工程投资
贷：
银行存款（预付工程款等）
7、“预付工程款”科目
用以核算按照合同规定向承包工程的单位预付的工程进度款。
发生时：
借：
预付工程款
贷：
银行存款（现金）
8、“待摊投资”科目
用以核算按项目概算内容发生的，构成基本建设投资完成额的，应当计入交付使用资产价值的各项费用支出。
大体上包括：
勘查设计费、可行性研究费、借款（存款）利息、工程质量监理费、社会中介机构审计费等
发生时：
借：
待摊投资－××
贷：
银行存款（现金等）
收到存款利息时：
借：
银行存款
贷：
待摊投资
9、“交付使用资产”科目
用以核算已经完成建造和购置过程，并经办理验收交接手续而交付使用的各项资产。
资产交付可以在全部完工后再办理竣工验收手续，进行整体移交，也可以在主要单项工程完工的情况，办理单项工程的竣工验收交接手续。
编制“交付使用资产明细表”，表样如下：
交付使用资产明细表
单项工程：
（房屋及建筑物）
资产名称
改（扩）建
面积
工程概算数
成本
备注
合计
建筑成本
待摊投资
施工单位：
（章）建设单位：
（章）
日期：
日期：
交付使用资产明细表
单项工程：
（仪器设备）
资产名称
型号规格
单位
数量
购置日期
成本
备注
合计
购置成本
待摊投资
（购置的单项仪器可根据发票随时交付使用）
帐务处理：
（1）改扩建化验室。
将发生的改扩建费用，合并到房屋原来建设时的价值上。
借：
交付使用资产－××
贷：
建筑安装工程投资
待摊投资
（2）购置仪器设备
借：
交付使用资产－××
贷：
设备投资
待摊投资
（二）基建资金的冲转
项目建设完成后，随着资产的交付使用，基建资金逐步退出建设过程，项目建设单位的会计核算工作全部完成，建设资金应进行冲转。
1、项目当年建设完成时：
借：
交付使用资产－××
贷：
设备投资－××
建筑安装工程投资－××
借：
基建拨款－××
贷：
交付使用资产－××
2、项目当年建设未完成时：
（1）为反映资金的冲转，在下年初建立新帐时，将上年度“基建拨款”科目所属的各级明细科目（除“以前年度拨款”明细科目）的贷方余额，全数转入“基建拨款－以前年度拨款”的贷方。
帐务处理：
借：
基建拨款－本年预算拨款
－本年国债专项资金拨款
－本年自筹资金拨款
贷：
基建拨款－以前年度拨款－预算拨款
－国债专项资金拨款
－自筹基建拨款
（2）在下年初建立新帐时，将“交付使用资产”科目借方余额转入“基建拨款－以前年度拨款”、“上级拨入资金”科目。
帐务处理：
借：
基建拨款－以前年度拨款
贷：
交付使用资产
三、决算报表的编制
（一）决算前各项清理工作
编制竣工财务决算前，建设单位要对各项财产、物资进行一次认真、全面、彻底的清理。
一是对建设项目各种档案资料进行归集整理；二是对各项财产物资进行盘点，全面清理。
确保各项财产物资安全；三是对各项债权、债务进行清理。
基本建设收入、投资包干节余、竣工结余资金要按照规定进行分配，该上交的及时上交，留用的资金如实入账，不得转移、隐匿。
（二）竣工财务决算内容
按照每年上报财政的“国有建设单位决算报表”口径填报。
1、决算报表包括：
决算报表封面、基本建设项目概况表、基本建设项目竣工财务决算表、基本建设项目交付使用资产总表、基本建设项目交付使用资产明细表
2、竣工财务决算说明书包括：
（1）建设项目概况。
（2）会计账务处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况。
（3）基建结余资金等分配情况。
（4）主要技术经济指标的分析、计算情况.（5）基本建设项目管理及决算中存在的问题，以及解决这些问题的建议；（6）决算与概算的差异和原因分析.（7）需要说明的其他事项。
（三）项目建设审计报告
项目建设完成后，要有同级审计部门出具的审计报告。
第三部分资产管理及检查事项
一、资产管理
（一）各项目单位必须按要求建立健全固定资产帐薄，统一规范固定资产登记卡薄，根据《国有建设单位会计制度》的有关规定，对项目建设所形成的固定资产进行清理登记。
（二）固定资产的分类及入帐原则：
固定资产是指专用设备单位价值在800元以上（含800元），一般设备单位价值在500元以上（含500元），且耐用时间都在一年以上。
单价低于固定资产核算起点的，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应进行固定资产的会计核算。
1、固定资产一般分为五类：
房屋和建筑物；专用设备；一般设备；图书和陈列品；其他固定资产。
（1）房屋和建筑物：
是指项目区建设期起，为无疫区项目建设所形成的，且产权属于本单位的各种房屋、建筑物及其附属设施。
（2）专用设备：
指无规定动物疫病区建设以来，形成的各种机械、电器和实验仪器等设备。
（3）一般设备：
是指用于项目建设的通用性设备，如办公用的家具、计算机和交通工具等。
（4）图书和陈列品：
是指项目建设期起，为科研、教学用各种图书和图片等。
（5）其他固定资产：
是指以上各类未包含的固定资产。
2、固定资产的计价
固定资产的计价是项目建设单位固定资产管理的一项重要内容。
为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按照一定标准对固定资产进行计价。
（1）按原始成本计价。
原始成本又称历史成本，是指项目建设单位在购建某项全新的固定资产时支出的货币总额。
固定资产原价一经确定，没有特殊原因不得任意变动。
（2）按重置完全价值计价
重置完全价值计价，又称现时重置成本，它是指在现时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。
3、山东省无规定动物疫病区及动物防疫基础设施项目建设固定资产明细目录编码统一规定如下：
A、房屋和建筑物类：
A101、办公用房。
包括：
办公室、职工宿舍用房、职工食堂、锅炉房等。
A201、化验室用房。
包括化验室等。
A301、建筑物。
包括道路、围墙等。
∶
∶
B、专用设备：
B101、各种机械。
包括拖拉机、推土机、电动机等。
B201、各种化验室用电器、设备。
∶
∶
C、一般设备：
C101、办公家具
C201、计算机
C301、交通工具
∶
∶
D、图书和陈列品
D101、图书
D201、陈列品
∶
∶
E、其他固定资产
二、国债资金的监督、检查重点内容
1、是否按要求做好项目前期工作，是否按基建项目程序开展项目建设。
2、国债资金使用计划和项目安排是否真实，有无虚报项目，骗取国债资金现象。
3、项目配套资金是否落实，资金来源是否合理。
4、项目建设资金是否按程序、工程进度，及时、足额拨付到位，有无滞留资金现象。
5、国债资金是否专户储存、专款专用，有无挪用、挤占、置换国债资金问题。
6、建设项目是否严格执行有关财务制度，是否按规定开支。
三、违规问题的处理
1、项目实施单位弄虚作假、虚报项目国债资金的，追回资金并追究当事人和有关负责人的责任。
2、项目实施单位违反建设程序、擅自改变建设内容、提高建设标准、突破项目概算的，责令更正并追究当事人和有关负责人的责任。
3、主管部门、地方财政部门和项目实施单位截留、挪用国债资金、未专款专用的，除追回被截留挪用的资金外，要追究当事人和有关负责人的责任。
4、对资金来源不落实，配套资金到位比例低于国债资金比例的，要责成有关单位抓紧落实。
5、未建立基建专户，财会机构不健全，会计核算不规范、资金使用不符合财务制度、未按标准列支管理费、未按规定做好年度财务决算以及提供会计信息、财务报告不真实的，要责成项目实施单位限期整改；对整改达不到要求，要缓拨资金。
6、对地方主管部门和财政部门违规向项目单位收取管理费，责令退回。
7、对地方主管部门和财政部门违规调整项目计划，责成纠正。
8、对项目实施单位财会人员明知资金使用不规范，不予制止，又不向有关领导和上级部门反映的，要追究有关财会人员的责任。
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