中级会计资格政府补助所得税一模拟题.docx

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中级会计资格政府补助所得税一模拟题

政府补助、所得税

（一）

（总分：

99.99，做题时间：

90分钟）

一、单项选择题（总题数：

21，分数：

21.00）

1.甲企业2008年收到政府财政拨款50000元，财政贴息40000元，税收返还20000元，资本性投入10000元，则2008年甲企业的政府补助是______元。

∙A.90000

∙B.110000

∙C.120000

∙D.100000

B. √

财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助，因此甲企业2008年政府补助为110000元（50000+40000+20000）。

2.下列关于政府补助的说法，错误的是______。

∙A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

∙B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入

∙C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入

∙D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

B. √

与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

3.甲企业2009年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金600万元存入银行。

2009年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。

2009年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。

则2009年应确认的营业外收入为______万元。

∙A.20

∙B.0

∙C.30

∙D.600

A. √

借：

递延收益20贷：

营业外收入20

4.甲公司本期收到先征后返的增值税100万元，应______。

∙A.冲减应交税费100万元

∙B.确认营业外收入100万元

∙C.确认递延收益100万元

∙D.确认资本公积100万元

B. √

收到先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是企业已经发生的费用，因此在收到先征后返的增值税时，直接计入当期营业外收入。

5.已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法是______。

∙A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

∙B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

∙C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

∙D.不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润

A. √

已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理。

存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

6.2007年1月1日，A公司为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%。

当年12月31日，A公司向当地政府申请财政贴息。

经审核，当地政府按照实际贷款额给予A公司年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。

2008年1月10日，第一笔资金13万元到账。

2008年8月1日工程完工，第二笔资金17万元到账，该工程预计使用寿命为10年。

A公司2008年因该项政府补助确认的营业外收入为______元。

∙A.15000

∙B.12500

∙C.300000

∙D.30000

B. √

300000÷10×5/12=12500（元）。

7.企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记入以后各期的会计科目是______。

∙A.管理费用

∙B.财务费用

∙C.营业外收入

∙D.营业外支出

C. √

应该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益即营业外收入科目。

8.某企业2007年1月1日持有一项可供出售金融资产，取得成本为2500万元，2007年12月31日公允价值为3000万元，则产生的暂时性差异为______。

∙A.应纳税暂时性差异500万元

∙B.可抵扣暂时性差异500万元

∙C.应纳税暂时性差异5500万元

∙D.可抵扣暂时性差异5000万元

A. √

资产的账面价值3000万元＞计税基础2500万元，其差额为500万元，即为应纳税暂时性差异。

9.甲公司于2009年年初以200万元取得一项投资性房地产，采用公允价值模式计量。

2009年年末该项投资性房地产的公允价值为300万元。

假定税法规定对于公允价值计量的投资性房地产，在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，则该项投资性房地产在2009年年末的计税基础为______万元。

∙A.0

∙B.300

∙C.200

∙D.20

C. √

按照税法规定，不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2009年年末该项投资性房地产的计税基础为200万元。

10.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是______。

∙A.可供出售金融资产公允价值大于其计税基础

∙B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分

∙C.对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整

∙D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分

D. √

选项D属于可抵扣暂时性差异，选项A、B和C属于应纳税暂时性差异。

11.甲公司于2006年12月10日取得的一项固定资产，原价为1000万元，使用年限为10年，净残值为40万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧。

税法规定该项固定资产采用直线法计提的折旧可予税前扣除。

则2007年12月31日产生的可抵扣暂时性差异为______万元。

∙A.100

∙B.92

∙C.104

∙D.96

C. √

该项固定资产的账面价值=1000-1000×20%=800（万元），其计税基础=1000-（1000-40）÷10×1=904（万元），可抵扣暂时性差异=904-800=104（万元）。

12.某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限法计提折旧。

2008年税前会计利润为600万元，按平均年限法计提折旧为180万元，按年数总和法计提折旧为360万元，所得税税率为25%。

2008年应交所得税为______万元。

∙A.198

∙B.297

∙C.237.6

∙D.195

D. √

应交所得税=[600+（360-180）]×25%=195（万元）

13.甲公司2004年1月1日购入一项固定资产。

该固定资产的实际成本为1000万元，折旧年限为10年（与税法相同），采用直线法摊销（与税法相同）。

2008年12月31日，该固定资产发生减值，预计可收回金额为360万元。

计提减值准备后，该固定资产原摊销年限和摊销方法不变。

所得税税率为25%。

2009年12月31日，因该固定资产产生的“递延所得税资产”科目余额为______万元。

∙A.30

∙B.72

∙C.36

∙D.28

D. √

2008年12月31日该固定资产的账面价值=1000-1000×5/10=500（万元），可收回金额为360万元，应计提减值准备=500-360140（万元）。

2009年固定资产摊销金额=360/5=72（万元），2009年年末的账面价值=360-72=288（万元），计税基础=1000-1000×6/10=400（万元），递延所得税资产科目余额=（400-288）×25%=28（万元）。

因此，本题的最佳答案是D选项。

14.甲股份有限公司采用债务法核算所得税，上期期末“递延所得税负债”科目的贷方余额为247万元；本期发生的应纳税暂时性差异为150万元，适用的所得税税率为33%。

甲公司本期期末“递延所得税负债”科目的余额为______万元。

∙A.296.5

∙B.131

∙C.397

∙D.197.5

A. √

甲公司本期期末“递延所得税负债”科目的余额=247+150×33%=296.5（万元）

15.企业于2008年12月31日以1200万元购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量。

税法对该写字楼采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。

2009年年末，该投资性房地产公允价值为1600万元。

S企业适用的所得税税率为25%，假定税法规定资产公允价值的变动不计入应纳税所得额。

期末该投资性房地产产生的所得税影响为______万元。

∙A.确认递延所得税负债460

∙B.不需确认递延所得税资产或递延所得税负债

∙C.确认递延所得税负债115

∙D.确认递延所得税资产115

C. √

企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值；税法上需要按照具体规定对该房地产计提折旧。

因此2009年年末，该写字楼的账面价值为1600万元；计税基础=1200-1200/20=1140（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异460万元，应确认递延所得税负债=460×25%=115（万元）。

16.甲股份有限公司的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2007年年末长期股权投资账面余额为1000万元，其中原始投资成本为1300万元，按权益法确认投资损失300万元。

假设不考虑其他因素，应确认的递延所得税资产是______万元。

∙A.99

∙B.330

∙C.429

∙D.231

A. √

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=300×33%=99（万元）。

17.甲、乙是母子公司关系，2009年年初，作为母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存货，实际成本为200万元，内部售价为300万元，2009年年末乙公司尚未出售这批存货，期末该批存货的可变现净值为240万元，乙公司计提了60万元的存货跌价准备，所得税税率为25%，假设不考虑其他条件，该项内部交易产生的递延所得税资产的金额是______万元。

∙A.25

∙B.15

∙C.10

∙D.40

C. √

由于内部购销存货而产生的可抵扣暂时性差异=100-60=40（万元），需要确认递延所得税资产=40×25%=10（万元）。

18.下列各项中，不应计入资本公积的是______。

∙A.可供出售金融资产发生的应纳税暂时性差异所确认的递延所得税

∙B.可供出售金融资产发生的可抵扣暂时性差异所确认的递延所得税

∙C.交易性金融资产发生的暂时性差异所确认的递延所得税

∙D.长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分

C. √

可供出售金融资产发生的暂时性差异，无论是应纳税还是可抵扣暂时性差异所确认的递延所得税，都应计入资本公积（其他资本公积）；长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分，也应计入资本公积（其他资本公积）；交易性金融资产发生的暂时性差异所确认的递延所得税应计入所得税费用。

19.甲公司适用的所得税税率为33%。

2007年其税前会计利润为1000万元，其中包括投资国债取得的利息收入100万元。

当期按会计制度提取并计入损益的折旧超过税法允许扣除的折旧额80万元；此外，当期另发生应纳税暂时性差异20万元。

该公司2007年应确认的所得税费用为______万元。

∙A.264

∙B.297

∙C.330

∙D.363

B. √

该公司2005年应确认的所得税费用=（1000-100+80-20）×33%+（20-80）×33%=297（万元）。

20.委托加工应纳消费税产品收回后，如用于继续加工生产应纳消费税产品的，其由受托方代扣代缴的消费税，应记入______。

∙A.“应交税费——应交消费税”科目的借方

∙B.“营业税金及附加”科目的借方

∙C.“原材料”科目的借方

∙D.“委托加工物资”科目的借方

A. √

委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。

21.某公司2007年利润总额为1000万元，适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的企业所得税税法，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。

2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：

（1）当期计提存货跌价准备80万元；

（2）年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200万元；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入40万元。

假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。

该公司2007年度利润表上的所得税费用为______万元。

∙A.323.2

∙B.343.2

∙C.333.2

∙D.363.2

A. √

应交所得税=（1000+80-40）×33%=343.2（万元）。

应确认递延所得税资产=80×25%=20（万元），同时记入“所得税费用”科目贷方。

应确认递延所得税负债=200×25%=50（万元），同时记入资本公积。

国债利息收入属于非暂时性差异，不确认递延所得税。

所以2007年度利润表上的所得税费用=343.2-20=323.2（万元）。

二、多项选择题（总题数：

18，分数：

18.00）

22.下列各项中，属于政府补助的有______。

∙A.直接减免的税款

∙B.财政拨款

∙C.税收返款

∙D.行政划拨的土地使用权

B. √

C. √

D. √

直接减免的税款，政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

23.下列属于政府补助主要形式的有______。

∙A.财政拨款

∙B.财政贴息

∙C.税收退还

∙D.抵免部分税额

A. √

B. √

C. √

D项虽然是一项税收优惠措施，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。

24.企业在______情况下，可以将与资产和收益均相关的政府补助归类为与收益相关的政府补助。

∙A.确实难以区分政策补助中哪些与资产相关，哪些与收益相关

∙B.将政府补助区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分不符合重要性原则

∙C.将政府补助区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分比较麻烦

∙D.将政府补助区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分不符合成本效益原则

A. √

B. √

D. √

对于与资产和收益均相关的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别解析会计处理。

只有在选项A、B和D的情况下，才能将其归类为与收益相关的政府补助。

不能因为嫌麻烦而放弃这种划分。

25.关于政府补助，下列说法中正确的有______。

∙A.政府补助是无偿的、无条件的

∙B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

∙C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助

∙D.符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助

∙E.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用

C. √

D. √

E. √

选项A，政府补助是无偿的、有条件的；选项B，政府资本性投入不属于政府补助。

26.下列情况中，属于政府补助的有______。

∙A.增值税的出口退税

∙B.财政拨款

∙C.先征后返的税金

∙D.即征即退的税金

∙E.行政划拨的土地使用权

B. √

C. √

D. √

E. √

增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额，即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；政府补助必须是直接取得资产，而这个选项所列情况无此特征。

27.关于政府补助的计量，下列叙述正确的有______。

∙A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

∙B.政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量

∙C.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量

∙D.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

∙E.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理

A. √

B. √

C. √

D. √

政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。

所以，选项E不正确。

28.下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有______。

∙A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款

∙B.政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息

∙C.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产

∙D.企业收到的即征即退的营业税

∙E.企业收到的即征即退的消费税

A. √

B. √

C. √

企业收到的即征即退的营业税或消费税属于与收益相关的政府补助。

29.以下适用未来适用法的有______。

∙A.固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法

∙B.坏账估计由应收账款余额百分比法改为账龄分析法

∙C.存货发出计价由先进先出法改为加权平均法

∙D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

A. √

B. √

C. √

所得税方法的修改应追溯调整。

30.下列有关计税基础的表述中，正确的有______。

∙A.资产的计税基础=资产的成本-以前期间已税前列支的金额

∙B.资产的计税基础=资产的账面价值-以前期间已税前列支的金额

∙C.负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额

∙D.负债的计税基础=账面价值-以前期间已税前列支的金额

A. √

C. √

资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额，某一资产负债表日资产的计税基础=资产的成本-以前期间已税前列支的金额；负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。

31.下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有______。

∙A.企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

∙B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

∙C.企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150%摊销

∙D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

B. √

D. √

选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等；选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除。

所以负债的计税基础=负债的账面价值-0，即计税基础=账面价值。

选项C，账面价值为100万元，计税基础=100×150%=150，计税基础与账面价值不相等；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定也不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。

32.固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于______。

∙A.折旧方法的不同

∙B.折旧年限的不同

∙C.计提折旧的范围不同

∙D.固定资产减值准备的提取

A. √

B. √

D. √

固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。

33.在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有______。

∙A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧

∙B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额

∙C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算

∙D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加长期股权投资账面价值

A. √

C. √

D. √

选项ACD会使会计资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。

选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。

34.下列项目中，产生暂时性差异的有______。

∙A.会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致

∙B.确认国债利息收入时同时确认的资产

∙C.计提存货跌价准备

∙D.可计入应纳税所得额的坏账准备

A. √

C. √

对国债利息收入和可计入应纳税所得额的坏账准备，会计上资产的账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。

35.下列关于负债的计税基础的说法中正确的有______。

∙A.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，其计税基础通常为零

∙B.企业收到客户的预付款，如果此时会计和税法均规定不符合收入确认条件，则其账面价值等于其计税基础

∙C.通常情况下，应付职工薪酬的计税基础等于其账面价值

∙D.企业应按环保规定交纳的罚款，会产生暂时性差异

A. √

B. √

C. √

罚款、

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