会计职称《中级会计实务》巩固试题及解析.docx
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会计职称《中级会计实务》巩固试题及解析
2014会计职称《中级会计实务》巩固试题及解析
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
请将选定的答案，按答题卡要求，用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。
多选、错选、不选均不得分。
）
1下列关于同一控制下企业合并的处理，说法正确的是（ ）。
A.在期末编制合并财务报表时，母公司不需将长期股权投资由成本法调整为权益法
B.母公司有可能在其个别财务报表或合并财务报表中反映一项新形成的商誉
C.编制合并财务报表时，对于母子公司间存在的未实现内部交易损益，在采用权益法调整长期股权投资时不需对该未实现内部交易损益进行调整
D.母公司在编制合并财务报表前应先统一母公司、子公司的会计政策
参考答案：
D
参考解析:
选项A，无论是同一控制还是非同一控制下的企业合并，编制合并财务报表时，都需要将长期股权投资从成本法调整为权益法。
选项B，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资与应享有子公司所有者权益的份额相等，长期股权投资与子公司所有者权益抵销过程中不产生差额，即合并中不形成商誉或应计入损益的因素。
只有非同一控制下的企业合并，才有可能产生商誉。
选项C，编制合并财务报表时，如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时应对该部分未实现内部交易损益进行调整。
2国内甲上市公司以人民币为记账本位币，乙公司为其子公司，属于甲公司的一个境外经营，记账本位币为美元。
2010年4月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款的形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。
经分析，甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司净投资的一部分。
4月1日的即期汇率为1美元=7元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.8元人民币，则合并报表中计入外币报表折算差额的金额为（ ）万元人民币。
A.4000
B.3900
C.100
D.500
参考答案：
C
参考解析:
计入外币报表折算差额的金额=500×7-500×6.8=100（万元人民币）。
3下列关于丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理，不正确的是（ ）。
A.剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资
B.处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理
C.在合并财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权Et的公允价值进行重新计量
D.在合并财务报表中，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益
参考答案：
A
参考解析:
选项A，剩余股权应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。
42012年2月1日某县政府为了加大城区公共交通事业的投入力度，决定给予公交公司120万元的补助用于加购一批车辆，3月20日新购的价值为310万元的车辆入库，当日l20万元的补助到账，该批车辆于3月31日正式投入使用，该批车辆预计使用年限为10年，预计净残值为零。
该县同时还对票价进行了统一限制，2012年年末给予公交公司40万元的财政拨款，其中的15万元用于补偿当年的损失，剩余的部分用于补偿下一年度亏损。
假定不考虑其他因素，则该公交公司2012年因上述业务而影响损益的金额为（ ）万元。
A.24
B.15
C.9
D.135
参考答案：
A
参考解析:
收到用于补助新购置车辆的120万元属于与资产相关的政府补助，应于收到时计人递延收益，从4月1日起开始摊销，2012年确认摊销额=120÷10×9÷12=9（万元）;
因限制票价而给予的补偿属于与收益相关的政府补助，其中用于补偿企业当年已发生费用或
损失的15万元，取得时直接计入当期营业外收入。
则上述业务对2012年损益的影响金额=9+15=24（万元）。
5关于债务重组，债权人的会计处理中一般不会涉及的会计科目是（ ）。
A.坏账准备
B.资产减值损失
C.营业外支出
D.主营业务收入
参考答案：
D
参考解析:
对于重组债权的账面余额和收到抵债资产公允价值之间的差额，首先要冲减坏账准备，超出部分计入营业外支出;如果冲减后坏账准备仍有余额，则要继续冲减坏账准备，同时抵减当期资产减值损失，所以A、B、C中的科目均可能涉及到。
6甲单位为财政全额拨款的事业单位，实行国库集中支付制度。
2013年12月31日，甲单位“财政应返还额度”项目的余额为300万元，其中，应返还财政直接支付额度为80万元，财政授权支付额度为220万元。
2014年1月2日，恢复财政直接支付额度80万元和财政授权支付额度220万元后，甲单位“财政应返还额度”项目的余额为（ ）万元。
A.0
B.80
C.220
D.300
参考答案：
B
参考解析:
财政直接支付方式下，下年恢复额度时不做账务处理;财政授权支付方式下，下年初恢复额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”，会导致财政应返还额度减少220万元，所以财政应返还额度的项目余额为80万元。
7下列公司中，不应纳入企业合并范围的是（ ）。
A.为实现境外上市融资而在香港设立的全资子公司
B.已连年亏损但仍在继续经营的子公司
C.规模非常小的子公司
D.考虑当期可行权或可转换的潜在表决权后本企业将丧失控制权的子公司
参考答案：
D
参考解析:
选项A，属于企业控制的特殊目的主体，应纳入合并范围;选项D，在确定合并范围时，应考虑被投资方当期可行权或可转换的潜在表决权因素，当其他企业持有的当期可行权或可转换的潜在表决权全部行权，将使本企业丧失控制权时，则不应将该被投资方纳入合并范围。
8长江公司为一家上市公司，适用所得税税率为25%。
2013年1月1日购入A公司当日发行的5年期债券1000张，每张面值100元，共支付买价为109000元，另支付手续费1000元，作为持有至到期投资核算。
该债券票面年利率为5%，市场利率为4%，利息于每年年末支付。
2013年末预计该债券未来现金流量现值为80000元，长江公司预计未来4年内很可能产生的应纳税所得额为20000元。
不考虑其他因素，长江公司2013年年末应确认递延所得税资产（ ）元。
A.7350
B.5000
C.7250
D.7500
参考答案：
B
参考解析:
2013年末持有至到期投资的账面价值=（109000+1000）×（1+4%）-1000×100×5%=109400（元），可收回金额为80000元，则该投资发生了减值，因计提减值产生可抵扣暂时性差异=109400-80000=29400（元）;又因长江公司预计未来很可能产生的应纳税所得额是20000元，应以此为限确认递延所得税资产，所以长江公司2013年年末应确认递延所得税资产=20000×25%=5000（元）。
9关于视同买断方式下代销商品，下列说法中正确的是（）。
A.受托方应根据委托方给定的价格销售
B.委托方应在发出商品时确认收入
C.委托方应在收到代销清单时确认收入
D.受托方应在实际售出商品时确认收入
参考答案：
D
参考解析:
此方式下实际售价一般由受托方自定，所以选项A不正确;如果受托方收到的商品不论能否卖出、能否获利，均与委托方无关，则应在发出商品时确认收入，否则应在收到代销清单时确认收入，所以选项BC不正确。
10下列关于会计政策变更的各项表述中，正确的是（ ）。
A.会计政策一经确定，不得变更
B.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更
C.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，属于会计政策变更
D.会计政策变更，说明前期所采用的原会计政策有误
参考答案：
B
参考解析:
选项A，会计政策不得随意变更，但是满足一定条件是可以变更的;选项C，不属于会计政策变更;选项D，会计政策变更，并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误，变更会计政策一般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
11某企业2012年因关联方债务担保确认了预计负债600万元。
假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。
那么2012年末该项预计负债产生的暂时性差异为（ ）万元。
A.600
B.0
C.300
D.无法确定
参考答案：
B
参考解析:
计税基础一账面价值600万元一未来期间可税前扣除的金额0=600（万元），所以该项预计负债的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。
12事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“非财政补助结余分配”科目的是（ ）。
A.“经营结余”科目借方余额
B.“经营结余”科目贷方余额
C.“事业结余”科目贷方余额
D.“事业结余”科目借方余额
参考答案：
A
参考解析:
年度终了，经营结余通常应当转入非财政补助结余分配，但如为亏损，则不予结转。
13甲公司于2013年4月委托乙商店代销A产品1500件，该批产品的实际成本为150万元，代销价格（不含增值税额）为300万元，乙商店按代销价款的10%收取手续费。
当年12月31日甲公司收到乙商店交付的代销清单，列明已销售A产品1000件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票，则甲公司2013年因该事项应确认的销售收入为（）万元。
A.200
B.300
C.288
D.210
参考答案：
A
参考解析:
甲公司2013年因该事项应确认的销售收入=300×1000/1500=200（万元）。
14甲公司2×13年12月与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，约定在2×14年2月销售一批商品给乙公司，成本总额估计为2500万元，合同价格总额为3000万元，如果未按时交货，价格将降为2300万元。
至2×13年l2月产品尚未开始生产，同时甲公司的生产线遭受严重损坏，预计不能按时交货，甲公司决定继续履行合同，则2×13年年末甲公司应确认的预计负债金额为（ ）万元。
A.0
B.300
C.500
D.200
参考答案：
D
参考解析:
甲公司2×13年年末应确认的预计负债金额=2500-2300=200（万元）
15下列交易或事项中，应作为会计政策变更处理的是（ ）。
A.因执行新会计准则将建造合同收入的确认方法由完成合同法改为完工百分比法
B.和租赁公司变更协议，将原经营租人的固定资产改为融资租入，变更会计核算方法
C.因持股比例变化导致长期股权投资从原按权益法核算改为按成本法核算
D.低值易耗品摊销方法由一次摊销法变更为分次摊销法
参考答案：
A
参考解析:
选项B和C，属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的政策，不属于政策变更。
选项D是对初次发生的或不重要的交易事项采用新的会计政策，也不属于会计政策变更。
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。
每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。
）
16按照建造合同的规定，下列（）属于合同收入的内容。
A.合同中规定的初始收入
B.客户预付的定金
C.因奖励形成的收入
D.因客户违约产生的罚款收入
参考答案：
A,C
参考解析:
合同收入包括：
（1）合同中规定的初始收入;
（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
注意：
客户预付的定金、因客户违约产生的罚款收入不属于索赔收入。
17如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中不正确的有（ ）。
A.补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
B.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债
C.补偿金额只能在实际收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
D.即使补偿金额基本确定可以收到，企业也应按所需支出总额确认负债，而不能扣除补偿金额
参考答案：
B,C
参考解析:
18下列有关政府补助的表述中，正确的有（ ）。
A.增值税的出口退税不属于“政府补助”准则规范的内容
B.政府补助就是政府向企业无偿提供的货币性资产
C.政府的资本性投入不属于政府补助
D.直接减免税款等税收优惠不属于“政府补助”准则规范的内容
参考答案：
A,C,D
参考解析:
选项B，政府补助表现为政府无偿向企业提供资产，包括货币性资产和非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
19下列关于事业单位无形资产的说法中，正确的有（ ）。
A.事业单位取得无形资产时，应当按照其实际成本人账
B.事业单位无形资产的处置净收入按照国家有关规定上缴国库
C.事业单位无形资产计提摊销时冲减“非流动资产基金一无形资产”
D.事业单位自行开发无形资产依法取得前所发生的研究开发支出符合资本化条件的计入无形资产成本
参考答案：
A,B,C
参考解析:
事业单位自行开发无形资产依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产的成本，应当于发生时直接计入当期支出。
20外币财务报表折算时，下列关于资产负债表项目折算的说法中，正确的有（ ）。
A.“存货”项目应按资产负债表日即期汇率折算
B.“固定资产”项目应按资产确认时的即期汇率折算
C.“交易性金融资产”项目应按资产负债表日即期汇率折算
D.“未分配利润”项目应按发生时的即期汇率折算
参考答案：
A,C
参考解析:
对外币报表进行折算时，资产负债表项目中的资产、负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算;所有者权益项目除未分配利润外，应按发生时的即期汇率折算。
21下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（ ）。
A.经营规模较小的子公司
B.已宣告破产的原子公司
C.资金调度受到限制的境外子公司
D.经营业务性质与母公司有显著差别的子公司
参考答案：
A,C,D
参考解析:
所有子公司都应纳入母公司合并财务报表的合并范围。
以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：
一是已宣告被清理整顿的原子公司;二是已宣告破产的原子公司;三是母公司不能控制的其他被投资单位。
22将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有（ ）。
A.借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目
B.借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目
C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目
D.借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目
参考答案：
A,D
参考解析:
从借款企业和发行债券企业来说，筹措资金用途不同，其利息处理就不同，可能计入财务费用，也可能计入在建工程;而从提供贷款的企业和购买债券的企业来说，其所取得的利息收入则作为投资收益处理（也有可能作为利息收入处理）。
选项AD符合题意。
23关于会费收入，下列说法中正确的有（ ）。
A.民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入
B.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入
C.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为限定性收入
D.民间非营利组织的会费收入通常属于交换交易收入
参考答案：
A,B
参考解析:
会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。
一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。
242×13年12月1日甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于2×14年3月1日以500万元的价格向乙公司销售设备一台。
如果甲公司单方面撤销合同，那么甲企业需按照价款的10%支付违约金。
至2×13年12月31日，该设备已经生产完成，成本为600万元;市场销售价格为580万元。
假定不考虑其他因素，2×13年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的有（ ）。
A.确认预计负债20万元
B.确认预计负债50万元
C.确认存货跌价准备20万元
D.确认存货跌价准备30万元
参考答案：
B,C
参考解析:
合同存在标的资产，执行合同的损失=600-500=100（万元）;不执行合同的违约金损失=500×10%=50（万元），按照市场价格出售亏损的金额=600-580=20（万元），所以不执行合同的总损失=50+20=70（万元），选择不执行合同，确认预计负债50万元，确认存货跌价准备20万元。
25某公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，不属于调整事项的有（ ）。
A.资产负债表日后发生的重大承诺
B.公司资本公积转增资本
C.公司董事会提出股票股利分配方案
D.发现报告年度公司为了实现账面盈利目标而转回l20万元的存货跌价准备
参考答案：
A,B,C
参考解析:
选项D属于资产负债表日后发现的财务报表舞弊，应作为资产负债表日后调整事项处理。
三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。
请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。
表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。
每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。
本类题最低得分为零分。
）
26企业融资租人固定资产按其公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低的金额确定的入账价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，企业应确认相应的递延所得税资产。
（ ）
参考答案：
错
参考解析:
企业发生的交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所得税资产。
27（）
为特定客户开发软件的收费，如果是跨年度的，则应该在软件开发全部完成后再确认收入。
（）
参考答案：
错
参考解析:
如果交易结果能够可靠计量，应该根据完工进度在资产负债表日确认收入。
28民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，而非限定性净资产不可以转为限定性净资产。
（ ）
参考答案：
错
参考解析:
某些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或者用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产。
29任何情况下，确认预计负债均需考虑货币时间价值，采用现值计量。
（ ）
参考答案：
错
参考解析:
确认预计负债时，如果时间跨度较大，货币时间价值影响重大，则需采用现值计量。
30事业单位用固定资产对外投资时，按评估价或合同、协议确认的价值加上支付的相关税费记入“长期投资”科目。
（ ）
参考答案：
对
31盘盈固定资产应作为会计差错更正进行处理。
（ ）
参考答案：
对
参考解析:
盘盈固定资产属于会计差错，所以应按差错更正的规定进行处理。
32与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时直接计入当期营业外收入。
（ ）
参考答案：
错
参考解析:
用于补偿企业以后期间费用或损失的与收益相关的政府补助，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。
33未来可能发生的自然灾害、交通事故等事项，由于其结果具有不确定性，所以属于或有事项。
（ ）
参考答案：
错
参考解析:
或有事项是由过去的交易或事项形成的，未来可能发生的自然灾害、交通事故等不符合这一特征，因此不属于或有事项。
34（）
企业已经确认收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。
（）
参考答案：
错
参考解析:
如果发生在资产负债表日后期间，则应该冲减报告年度的收入。
35政府对企业的经济支持如果附有使用条件，则不属于政府补助。
（ ）
参考答案：
错
参考解析:
政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，只是政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的范围和方向进行了限制。
四、计算分析题（本类题共2小题。
第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。
）
36A公司为某市属国有企业，按有关规定应于2009年1月1日开始执行企业会计准则。
该公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
执行企业会计准则后，符合投资性房地产定义的房地产，均采用公允价值模式进行后续计量，假定对于会计差错涉及应交所得税的，税法均允许予以调整。
资料一：
A公司按有关规定于2009年1月1日开始执行企业会计准则，有关资料如下：
（1）A公司将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。
2008年末，资产负债表中存货账面价值为50万元，计税基础为55万元;无形资产账面价值为150万元，计税基础为110万元;预计负债的账面价值为15万元，计税基础为0。
（2）A公司有一项房地产，自2008年初开始对外经营出租，原价为4000万元，至2009年1月1日，已计提折旧240万元。
2009年1月1日，该房地产的公允价值为3800万元。
税法的折旧方法、折旧年限、预计净残值等与原会计上的处理一致。
资料二：
2010年度，A公司发生或发现如下事项：
（1）A公司于2006年12月31日购入管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。
由于技术进步的原因，从2010年1月1日起，决定将原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。
（2）A公司2010年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。
该办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2009年6月30该在建工程科目的账面余额为1000万元，2009年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月～12月期间发生利息25万元和应计入管理费用的支出70万元。
A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）2010年5月15日，A公司发现该公司2009年6月20日取得的一项投资性房地产（建筑物，已于取得时对外出租）采用成本模式进行后续计量。
该项投资性房地产的原价为2000万元，A公司预计其使用寿命为10年，
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