高级会计实务考试案例分析试题六含答案.docx
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高级会计实务考试案例分析试题六含答案
2019年高级会计实务考试案例分析试题六含答案
【案例分析题】甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对A公司、B公司、C公司和D公司2014年度内部控制的有效性实施审计，并于2015年4月对上述4家上市公司出具了内部控制审计报告。
假定不考虑其他因素。
有关资料如下：
资料
（1）A公司。
A公司于2014年3月通过并购实现对A1公司的全资控股，交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。
甲会计师事务所在对A公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：
A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施的范围。
【要求1】根据资料
（1），判断A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法是否恰当，并说明理由。
『正确答案』
1.A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法不恰当。
（1.5分）
理由：
不符合全面性原则的要求。
[或：
内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
]（1.5分）
资料
（2）B公司，甲会计师事务所在审计过程中发现B公司的内部控制存在以下问题：
①审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能;
②下属子公司B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保;
③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第14号——收入》的规定。
甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。
【要求2】根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项说明资料
（2）中事项①至③可能产生的主要风险;并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。
『正确答案』
2.
（1）事项①可能产生的主要风险是：
审计委员会未能发挥监督职能，治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。
（1分）控制措施：
董事会可按照股东（大）会的有关决议，明确审计委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。
（1分）
（2）事项②可能产生的主要风险是：
对担保申请人的资信状态调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。
（1分）
控制措施：
①企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。
（1分）
②重大担保业务，应当报董事会或类似权力机构批准。
[或：
重大事项应当实行集体决策或联签制度。
]（1分）
③企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。
（0.5分）
（3）事项③可能产生的主要风险是：
编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。
（1分）
控制措施：
企业应当遵循规定的标准[或：
《企业会计准则第14号——收入》的规定;或：
国家统一的会计准则制度的规定]，如实列示当期收入、费用和利润，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。
（1分）
资料（3）C公司。
甲会计师事务所在对C公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：
①C公司自2014年初陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C公司于2014年12月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入《C公司内部控制手册》;
②C公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。
甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。
【要求3】根据资料（3），说明甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由。
『正确答案』3.甲会计师事务所出具无法表示意见的内部控制审计报告的理由为：
关联交易内部控制制度没有经过充足的运行时间，其运行有效性有待测试;（0.5分）甲会计师事务所对重要资产内部控制有效性的审计范围受限。
（1分）
资料（4）D公司。
D公司为专门从事证券经营业务的上市公司。
甲会计师事务所在对D公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：
D公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响D公司财务报表的真实可靠。
甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。
【要求4】根据资料（4），针对D公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷，说明甲会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理?
『正确答案』
4.甲会计师事务所应当将D公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷作为非财务报告内部控制重大缺陷（1.5分），在审计报告中通过增加描述段的方式予以披露（1.5分）。
[或：
在审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”。
（3分）]
【案例分析题二】甲公司为一家非国有控股主板上市公司，自2013年1月1日起实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引。
甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案。
该方案要点如下：
要求：
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司
（1）至（6）项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。
（1）工作目标。
通过实施内部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险管控能力，合理保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现发展战略。
『正确答案』1.第
（1）项内容不存在不当之处。
（1分）
（2）组织领导。
董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，对内部控制建设中的重大问题作出决策。
经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行，确定公司最大风险承受度，并对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。
公司设置内部控制专职机构，负责制定内部控制手册并经批准后组织落实。
『正确答案』
2.第
（2）项内容存在不当之处。
（0.5分）
不当之处：
经理层确定公司最大风险承受度的表述不当。
（0.5分）
理由：
董事会确定公司最大风险承受度。
（1分）
（3）工作安排。
内部控制规范体系建设工作分阶段进行：
第一阶段，梳理业务流程，公司严格按照《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求进行“对标”，认真梳理现行管理制度和业务流程;对配套指引未涵盖的业务领域，不纳入本公司实施内部控制规范体系的范围，不再进行相关管理制度和业务流程梳理。
第二阶段，开展风险评估。
公司根据战略规划和发展目标，组织开展风险评估工作，识别和分析经营管理过程中的各种内部风险，制定风险应对策略并实施相应的控制活动。
第三阶段，组织内部控制试运行。
公司通过深入宣传和加强培训等手段，在全公司范围内组织开展内部控制试运行工作。
第四阶段，在内部控制正式运行的基础上，开展内部控制自我评价。
『正确答案』
3.第（3）项内容存在不当之处。
（0.5分）
不当之处一：
配套指引未涵盖的业务领域不纳入公司实施内部控制规范体系范围的表述不当。
（0.5分）
理由：
不符合全面性原则的要求。
（1分）
不当之处二：
识别和分析经营管理过程中的各种内部风险的表述不当。
（0.5分）
理由：
公司不仅要识别内部风险，还要识别与控制目标相关的各类外部风险。
（1分）
（4）控制重点。
公司根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上，拟重点对研发业务、资金活动和合同管理，有针对性地实施控制。
一是规范研发项目审批流程，重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施。
二是严格对现金和银行存款的管理，指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理。
三是加强合同纠纷管理，合同纠纷协商一致的，应与对方当事人签订书面协议;合同纠纷经协商无法解决的，应根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。
『正确答案』
4.第（4）项内容存在不当之处。
（0.5分）
不当之处一：
重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施的表述不当。
（1分）
理由：
重大研发项目由董事会或类似权力机构集体审议决策。
（1分）
不当之处二：
指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理的表述不当。
（1分）
理由：
严禁将资金业务的相关印章和票据集中一人保管。
（或：
不符合不相容职务相分离的要求。
或：
不符合制衡性原则的要求。
）（1分）
（5）自我评价。
公司授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。
内部审计部门根据公司实际情况和管理要求，制定科学合理的评价工作方案，报经理层批准后实施。
『正确答案』
5.第（5）项内容存在不当之处。
（0.5分）
不当之处：
内部控制评价方案报经理层批准后执行的表述不当。
（0.5分）
理由：
内部控制评价方案报经董事会批准后实施。
（1分）
（6）外部审计。
公司拟聘用A会计师事务所为公司2013年内部控制自我评价工作提供咨询服务;同时，委托该会计事务所提供内部控制审计服务。
A会计师事务所的咨询部门和审计部门相互独立，各自提供服务，人员不交叉混用。
『正确答案』
6.第（6）顶内容存在不当之处。
（0.5分）
不当之处：
委托A会计师事务所的咨询部门和审计部门分别为公司提供内部控制咨询服务和内部控制审计服务的表述不当。
（0.5分）
理由：
无法保证内部控制审计工作的独立性。
（或：
为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。
）（1分）
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