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浅析加强会计监督系统建设的必要性本科论文
毕业论文
题目：
浅析加强会计监督系统建设的必要性
姓名：
学号：
1434001204304
班级：
2014春会计本
论文提纲
浅析加强会计监督系统建设的必要性
一、会计监督的含义
（一）会计监督的含义
（二）会计监督的目的
（三）会计监督的作用
二、我国会计监督存在的问题
（一）企业管理体制不全
（二）财会人员缺乏对会计监督重要性的认识
（三）存在执法不严的情况
三、会计监督弱化的原因
（一）内部原因
（二）外部原因
四、强化我国会计监督存在的必要性
（一）强化会计监督是社会主义市场经济发展的需要
（二）加强会计监督是贯彻执行财政经济法律、法规的需要
（三）强化会计监督是部门负责人履行职责的重要保证
（四）强化会计监督是提高经济效益的需要
五、会计监督系统
（一）内部会计监督系统是微观层面上的会计监督系统
（二）外部会计监督系统是由独立于被监督单位之外的主体来执行的
六、加强会计监督系统建设的措施
（一）建造良好的会计从业环境，大力宣传我国职业道德准则
（二）健全内部控制制度，强化会计基础工作
（三）完善相关法律法规。
浅析加强会计监督系统建设的必要性
【内容摘要】会计行业主要是为企业或其他组织提供会计信息，其服务质量直接影响企业投资人、经营者甚至社会公众的利益，进而还对社会的整个经济秩序产生影响。
随着社会主义市场经济的建立和发展，经济活动的日趋复杂，新的经济问题层出不穷，也赋予了会计监督更为重要的使命。
会计监督是会计的基本职能之一，它是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国经济监督体系的重要组成部分。
然而现在我国会计信息失真、会计犯罪的情况非常严重，对经济体制的改革和社会经济的发展产生重大的不利影响，为解决这些问题，必须强化会计监督。
在此通过对我国目前社会实践中在会计监督方面存在的问题和原因进行探讨和分析，从而提出相应的方法和措施加以完善和解决，全面加强和提高会计监督水平，使会计监督发挥更好、更大的作用，为社会和企业经济的发展提供依据和参考。
【关键字】会计监督；信息失真；内部控制制度；会计监督系统
一、正确理解会计监督
（一）会计监督的含义。
所谓会计监督是指依照国家有关法律、法规规章对会计工作的监督，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、制约、督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。
在中国，会计监督主要由三部分构成，即国家监督、社会监督、单位内部监督。
要形成健全的会计监督系统，必须重视一下几个方面的建设：
一是加强中国法律系统的建设，使会计监督真正有法可依；二是加强国家监督，赋予财政部门对会计工作的监督权和行政处罚权；三是完善社会监督机制，充分发挥注册会计师的作用；四是加强单位内部会计监督，建立完善的内部制约制度；五是将会计工作置于全社会的监督之下，对违反会计职业道德行为进行惩处，并记入单位和个人的诚信档案，供社会查阅，这样可以对会计人员产生外在的压力。
有效的会计监督是不断提高会计信息质量的保证，是进展社会主义市场经济的重要基础。
只有建立起国家监督、单位监督、社会监督三位一体的会计监督系统，才能真正保证会计行业良好的工作秩序。
（二）会计监督的目的。
为了保护资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章的要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等，必须制定一系列监督制度。
任何一个经济组织，特别是现代公司制组织，都是一个复杂的社会契约的综合体，为了提高经济组织的效率，减少损失浪费、贪污舞弊行为，需要对契约各方的权利和责任作出明确的规定，而会计工作正是界定各方权利和责任的焦点，会计工作有意偏袒那一方，那一方将会得到更多的利益。
社会为了维护契约的公正与高效，往往通过制定会计法律和会计准则，要求会计进行客观公正的监督，以维护契约各方的合法权益。
（三）会计监督的作用。
我国正在处在社会主义市场经济的初级阶段，虽然市场经济高速发展，但在新旧经济体制转变的过程中，经济环境复杂，加强会计监督，完善会计监督体系，对促进市场经济发展，保护国家、企业的利益有着非常重要的作用。
1、有利于维护国家财经法规。
财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据。
会计监督正是依据国家财经法规，对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查，从而促进各单位严格遵守国家财经法规。
会计工作是财政经济工作的基础，一切财务收支都要通过会计这个“关口”。
因此，有效地发挥会计监督职能，对于防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义。
2、有利于强化单位内部的经营管理。
会计监督是经济管理的一种手段，其最终目的是促进各单位改善经营管理，提高经济效益。
通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时，符合本单位的计划、定期、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或避免不必要的经济损失。
3、防止国有资产流失。
近几年，我国企业制度改革进程不断加快，建立“产权明晰、责任明确、政企分开、管理科学”的现代化企业制度，成为发展和完善社会主义市场经济体制的需要。
但值得警醒的是，在改革过程中国有资产流失“黑洞”不断显现。
一方面，流失数额不断增大，犯罪手段日趋多样，另一方面，国有资产还面临难监管、难查处的现实问题。
有关专家认为，对国有资产加强监管是当前迫在眉睫之举。
4、防止偷税漏税。
国家税收作为调节社会财富分配的主要手段和杠杆，其作用发挥的十分有限。
当前，在我国偷税漏税的现象十分普遍，其原因有法制不健全，执法力度不够、公民价值观念不到位，会计监督不力等，完善的法律制度，加大执法力度，改变公民的价值观念是防止偷税漏税的重要措，同时加强会计监督也是防止偷税漏税的一个重要方面。
5、防止会计信息失真。
近年来，会计信息失真越来越严重，弄虚作假的报表日益增多。
2001年审计署组织力量对1290家国有控股企业资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严重失真的企业占68%，有的虚赢实亏，有的虚亏实赢，有的把大量资金体外循环私设小金库，各类违纪问题金额达1000多亿元，上市公司中也出现了诸如琼民源、银广厦等严重的会计造假事件。
会计信息真实性已成为社会关注的问题，会计信息失真已严重影响我国正常的经济秩序和经济建设，因此加强会计监督是防止会计信息失真的有效途径。
二、我国会计监督存在的问题
（一）企业管理体制不全。
我国企业内部管理和控制制度不健全，主要体现在有的单位根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽然建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以至会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。
（二）财会人员缺乏对会计监督重要性的认识。
目前有相当一部分财会人员对会计监督的重要性认识模糊。
他们认为，企业实行自主经营、自负盈亏及厂长、经理负责制，会计监督没有必要了。
事实上，我们必须严格按照有关规定进行会计核算，财会人员必须具备必要的法律观念和职业道德，要有主人翁意识和责任感，明确对企业经济利益进行会计监督是财会人员不可推卸的责任。
（三）存在执法不严的情况。
一般是通过法规制度的制订、执行和监察三个环节来进行内部会计监督的。
但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表企业行使经营管理权的监督双重责任，在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考虑自己所在企业的利益，利用法规制度中的漏洞，甚至采用各种违规手段来维护企业利益。
而在企业与个人利益发生冲突时，也往往是个人利益放在首位。
如实际工作中，面对企业管理当局违法或违规行为，会计人员如果知情不举，就会违反会计法要负法律责任；如果向有关部门举报，日后又有可能受到管理当局的打击报复，从而把会计人员摆在了一个进退两难的尴尬位置。
三、会计监督弱化的原因
（一）内部原因。
1、企业内部控制不健全，控制制度失调。
在现代企业制度下，为保证企业财产的安全与完整而建立健全内部控制制度是非常必要的。
但有些企事业单位规章制度不健全，缺乏各种内部监督制度，甚至没有基本的内部审计机构和人员。
即使设置内部审计机构，但不落实、不执行、不考核，形同虚设。
此外，随着计算机在会计领域的广泛应用，会计人员技术要求较高，相关的内部控制制度难以落实，违纪违规行为更易发生，会计监督难度增加。
2、公司治理结构存在缺陷。
公司治理结构是由股东大会，董事会和公司管理高层组成的一种组织结构。
一个完善的公司治理结构应是三方面相互制衡，形成有机的整体。
我国公司治理结构存在的矛盾主要有:
股权过度集中于国家股和国有法人股，但大部分国有股和国有法人股不能流通，股权结构不合理；股东大会流于形式，质量不高，现实经济生活中许多重要事项，如出售或赠与公司的资产，以公司的资产作抵押为他人作担保，公司的资产重组等本应由股东大会形式的职权却常常由董事会甚至由公司管理高层来行使。
3、企业负责人法制薄弱、缺乏监督意识。
由于我国市场经济体制尚未健全，法人治理等相关规定不够明确，加上企业经营者的会计知识和法律知识薄弱，经营者通常独揽大权，集人、财、物三重管理于一身，为了追求利益的最大化指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项。
从事违法会计活动，致使财务部门受控于管理当局，造成会计人员不能独立行使其监督职能，从而影响正常会计的工作。
4、会计人员综合素质不高，职业道德滑坡。
一方面会计人员业务素质低，不能辨别经济活动真伪，缺乏敏感性和分析能力，从而导致会计信息失真；另一方面会计人员政治素质差，思想觉悟低，面对不正之风不能坚持原则，为了个人利益而损害国家和社会公众利益。
（二）外部原因。
1、国家监督力度不够，法制法规建设不健全。
国家会计监督主要是通过制定法律法规、执行法律法规和检查法律法规三个环节来实现的。
但是，面对多元经济，某些法规明显滞后，国家会计监督相对于管理对象这一数量庞大的经济运行独立体，监督力量显得薄弱。
国家会计监督过程中对违规违纪者的处罚力度不够严厉，犯罪成本低，必然致使监督流于形式,大大弱化了国家监督的威慑力。
2、当前会计管理体制存在的弊端。
在现行的会计管理体制下，会计管理人员一方面要执行国家有关财经法律的规定，另一方面会计人员隶属于各企业，受本企业负责人的领导制约，并与企业存在共同利益，在企业的局部利益和国家利益不协调时，会计人员出于切身利益的考虑，没有以国家利益为重，坚持原则，照章办事。
3、会计师事务所等社会监督机构独立性不强。
独立性是审计职业生存和发展的基础。
注册会计师在接受委托，实施审计程序和出具审计意见时，在形式上和实质上都独立于委托者和被审计者。
没有独立性，审计就不能获得公众的信任，审计就失去了其存在的价值。
作为主要从事审计工作的会计师事务所，完全应具备其独立性，具体体现在三个方面：
一是机构独立；二是经费独立；三是人员独立。
事实上，会计师事务所的独立性水平程度较低；并且由于我国证券市场监管措施的不力，查处力度过轻，审计规范的不健全和法律责任的不明确，更使得独立性天平倾向了公司管理高层一边，这必然导致了会计师事务所的扭曲。
四、强化我国会计监督的必要性
（一）强化会计监督是社会主义市场经济发展的需要。
市场经济是法制化的经济，社会主义市场经济要求各单位的经济活动必须在法律、法规、制度所规定的范围内进行。
违法乱纪等活动是任何成熟而健全的市场经济所不允许的。
在社会主义市场经济条件下，作为各项法规、制度的执行者，应当在本部门领导者的领导下，在维护本单位经济利益的同时，承担着认真执行法律、法规、制度的责任。
这是法律赋予会计工作人员的职责。
在社会主义市场经济条件下，如果每个企业都能够认真强化会计监督，社会主义市场经济秩序必将会井然有序地健康发展。
反之，社会主义市场经济将难以实现健康发展的态势。
（二）加强会计监督是贯彻执行财政经济法律、法规的需要。
财经法律、法规是进行各项经济工作的规范，是经济工作有序进行的重要保证。
会计监督的依据是财经法律、法规，离开这些依据，会计监督就会无的放矢。
会计监督是贯彻执行财经纪律、法规的重要保证。
会计人员在实行会计监督过程中，必须坚持以财经法规、法律为依据，维护本单位和国家、社会各方面的利益，凡是不符合财政经济法律、法规的“指令”都不能成为会计监督的依据。
（三）强化会计监督是部门负责人履行职责的重要保证。
单位领导人是部门或单位的最高领导者，对本单位包括会计工作的一切经营和业务管理活动都负有第一责任。
单位法人或负责人要想保证会计工作和会计资料的真实完整性，在很大程度上取决于会计监督工作是否能按规定进行。
严格的讲，只要会计监督真正起到“把关守口”的作用，财务收支中的任何违法、违规问题都会得到有效的制止和纠正。
因此，加强会计监督，对于单位法人履行职责起到至关重要的作用。
作为法人要支持、保障会计人员依法进行监督，为会计工作人员撑腰，并在单位内部为会计工作人员进行有效的监督创造一个良好的环境。
同时，单位领导人要以身作则，带头支持会计工作人员履行其监督职责，尤其不应对会计工作人员在履行职责时进行干扰与阻挠。
这样单位法人履行其职责时就能得到有效的保证。
（四）强化会计监督是提高经济效益的需要。
在社会主义市场经济条件下，各种经济活动复杂多样，会计监督工作也就变得异常艰巨。
会计监督工作除了对不合法的收支予以制止和纠正等职责外，更重要的是会计监督的服务职能，即通过有效的会计监督为单位的经济活动服务，达到加强经济管理、提高经济效益的目的。
会计工作人员必须转变会计监督的观念，不断改变会计监督的方式和方法，把会计监督寓于服务之中，改变单纯事后“制止和纠正”，为事前、事中、事后的全过程控制和服务。
这样才能实现会计监督和经济效益的双丰收。
五、会计监督系统
在社会主义市场经济的发展过程中，会计监督有着非常重要的作用。
在整个会计体系运行中，要发挥其作用，必须要有一个完整系统。
会计监督是会计作为一种经济监督形式所具有的职能作用，会计监督既指会计作为监督主体所实施的监督活动，也指会计作为被监督对象由其他经济监督形式所实施的监督。
可见，会计监督系统是具有层次性的，会计监督有内部会计监督和外部会计监督之分。
内部会计监督系统主要是指通过会计、内部审计等对本单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行的经济监督；外部会计监督系统主要是指国家有关部门、中介组织等在得到授权或者受托的情况下，对指定单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行的经济监督。
（一）内部会计监督系统是微观层面上的会计监督系统。
从目标上看，内部会计监督的根本目的在于：
保证会计资料的真实准确，保证单位资金、财产的安全、完整，保证单位的各项财务收支及其会计核算符合国家法律、法规和国家统一的会计制度的规定；从主体上看，内部会计监督的责任主体不仅指会计机构和会计人员本身，也包括单位法定代表人及内部审计机构和人员等其他机构或人员。
会计机构和会计人员是内部会计监督的主要执行主体；从客体上看，内部会计监督的内容主要是单位的会计工作和会计资料及其所反映的经济业务事项；从方法上看，内部会计监督主要体现为核算监督和制度监督两种手段。
从主要意义上讲，核算监督和制度监督共同构成了内部会计监督系统。
核算监督主要依赖于会计核算职能的发挥，会计机构和会计人员是核算监督的行为主体，制度监督则主要依赖于单位内部控制制度的完善，单位负责人是其第一行为与责任主体。
内部会计监督系统的主要意义在于能形成单位的“自控”机制，在为单位内部服务的同时也有利于维护单位其它利益相关主体的利益。
然而，单位内、外部利益主体之间（如企业经营者与国家、投资者、债权人）是存在利益冲突的，这种“自控”机制会因单位内部人员的合谋而失效，因而需要有高效的“外控”机制来保障。
因此，在内部会计监督系统的基础上，还需要外部会计监督系统对经济活动进行再监督。
（二）外部会计监督系统是由独立于被监督单位之外的主体来执行的。
它以单位整体作为监督的对象，但主要通过对单位内部会计监督的再监督来实施。
外部会计监督系统由社会会计监督和政府会计监督两部分构成。
社会会计监督即指民间审计监督，它是中观层面上的会计监督形式，其主要职责是鉴证单位会计信息的真实性、合法性和公允性。
政府会计监督指由国家有关部门实施的会计监督，它是宏观层面上的会计监督形式。
它要对政府负责，主要包括财政监督、国家审计监督、税务监督、证券监管、银行监督、保险监管等形式。
各种政府监督检查部门，所针对的单位、监督检查的目的和重点各不相同，但强调的都是对单位会计活动及会计资料的监督检查，都具有权威性和强制性。
从一般意义上讲，社会会计监督与政府会计监督共同构成了外部会计监督系统。
社会会计监督主要通过对单位会计信息的鉴证来监督单位的经济活动，以实现为投资者、债权人等社会公众服务的目的；而政府会计监督则主要通过对单位会计资料及其所反映的经济活动的核查来监督单位的经济活动，以维护国家利益。
六、加强会计监督系统建设的措施
（一）建造良好的会计从业环境，大力宣传我国职业道德准则
1、建立会计职业道德监测评价系统。
会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。
首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向。
其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等组织成立道德委员会。
进行会计职业道德评价，就要对会计人员“责业、廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方面制定一套可操作的评价标准，选择恰当的评价方法。
对道德评价结果应使用奖罚、道德示范、媒介褒贬等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位和社会公众的督导之下。
2、建立有效的激励机制。
激励机制的优化是会计从业环境的重要途径之一。
首先，对会计行为的优化不仅需要奖励的正面激励，而且需要给予一定的处罚，即负激励。
其次，尊重与信任也是会计行为主体的一种需要，当这种需要得到满足后，就能激发工作热情，消除畏难和偷懒的心理。
最后，会计行为主体积极性的发挥不仅依靠奖惩，还要依靠公平的待遇，即按其贡献大小给予相应的报酬。
“赏罚分明”，只有这样才会使会计人员心中警钟长鸣，其实有这么一条道德约束，本身也是对会计人员的保护。
3、加强会计人员继续教育，不断提高思想觉悟和业务能力。
欲善其事，必先利其器。
注重财会人员的继续教育，把职业道德教育和业务培训结合起来，制订切实可行的宣传教育案例。
一方面，充分利用广播、电视、网络、报刊、杂志等媒体，通过举办座谈会、研讨会、演讲会、知识竞赛、有奖征文等活动形式，广泛宣传会计职业道德建设先进典型，弘扬正气，号召全社会会计人员树立诚实守信的新风尚和良好的职业道德意识；另一方面，组织大家学习专业论述知识和专业技能技术，提高会计人员的业务能力，帮助会计人员更新会计知识，满足日益增加论文格式范文的工作要求，真正发挥核算和监督的职能。
4、加大监督队伍建设力度。
会计监督人员作为会计监督工作的实施对象，会计监督人员的工作能力将直接决定着会计监督工作的实际水平。
就目前企业会计监督队伍而言，监督人员业务能力和业务素质普遍不高，使得会计监督工作的开展阻碍重重。
为此，企业必须要加强监督队伍的建设工作，建立专门的会计监督部门，从会计部门之外选择监督人员。
其次，为充分保证会计监督实效，企业要适当调整和提升企业会计监督岗位的薪资待遇，积极引入具备丰富专业知识和经验的会计监督人员参与到企业会计监督工作当中，以显著增强监督队伍的综合能力。
同时，应组织企业会计监督人员定期开展定期培训活动，依靠全面培训活动及时了解和掌握先进的会计监督方法，端正会计监督人员的工作态度。
此外，会计监督人员在日常的工作过程当中，一定要加强对国家会计法规的研究和分析，明确国家法规对会计监督工作的要求，以确保企业会计工作能够得到真正有效的监督。
5、净化外部环境。
会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。
在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品味的会计职业道德。
建造良好的会计从业环境，不是光是会计职业界的努力能做到的，还要有赖于社会各方面的支持，从而净化外部环境。
各行各业都应提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。
（二）健全内部控制制度，强化会计基础工作。
所谓内部会计制度，是对于广义的单位而言，依据相关的财会制度财政法规对单位自身的会计业务进行操作的方法。
内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完整规范的内部控制体系，能有效起到保护单位资产的安全完整，防止、发现纠正错误和舞弊行为，保证会计资料的真实、合法、完整的作用。
如果某个单位没有形成合理有效的内部会计制度，又或是将现有的较为完整的内部会计制度束之高阁，不能切实地将制度严格的落实，这将会直接导致上述单位的管理混乱、财务操作随意、大大增加了单位的财务和资金的风险。
可见，对于一个企业而言，必须合理完善内部会计制度，只有这样，才能确保企业科学、高效运行。
会计人员要严格贯彻执行财政部印发的《会计基础工作规范》，日常会计业务处理及会计档案管理的每一个环节都努力达到标准规范的要求，制定会计人员岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明。
（三）完善相关法律法规。
我国的会计法律法规包括《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》等，这些法律法规的颁布实施表明我国的会计法律制度正在逐步走向规范化和法制化。
但在某些方面还有待进一步改善，如新的《会计法》有关法律责任中规定了对各种违法行为构成犯罪的要追究刑事责任，但是各种违法行为达到何种程度才构成犯罪，应依据那些条款给予何种处理，这些问题均无具体标准。
因此，作为立法部门和一些主管部门，必须在现有的基础上制定出相应的实施细则和具体执行办法等配套法规，并对其实施情况进行监督、检查，以增强其可操作性。
1、对现有的会计法规进行修改完善。
对现有会计法规中处罚与责任不明确的条款要予以修改，使之与我国经济发展速度相适宜；对法规中没有涉及的地方也要进行增加，做到有法可依。
还有就是增加赔偿制度的相关规定。
因会计人员造假而造成的损失，按照责任大小对损失予以赔偿，尤其要加大企业责任人的赔偿比例。
一旦会计信息使用者因为虚假会计信息受到了权益损害，就可以依照相关法规向司法机关提交诉讼，从而获得赔偿。
2、提高法规质量。
（1）要广泛征求社会各领域、各阶层的意见。
（2）要向国际会计准则委员会学习经验，提高会计准则的质量。
（3）对会计法规中的举报制度进行进一步的完善，并对一些重大会议法规的实施进行定期检查，从而为会计法规的进一步提高提供可靠依据。
3、加快地方会计法规建设。
（1）各地区要联系本地实际情况对现有的地方会计法规进行修改或补充。
（2）要加快基于地区会计调查研究的立法步伐。
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