医疗集团会计核算手册汇总.docx
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医疗集团会计核算手册汇总
XX医疗集团
会计核算手册
2018年1月
第一节会计科目
序号
科目编号
一级科目
备注
一、资产类
1
1001
库存现金
2
1002
银行存款
3
1012
其他货币资金
4
1101
交易性金融资产
5
1121
应收票据
6
1122
应收账款
7
1123
预付账款
8
1131
应收股利
9
1132
应收利息
10
1221
其他应收款
12
1231
坏账准备
15
1405
库存商品
17
1407
商品进销差价
19
1471
存货跌价准备
20
1501
持有至到期投资
21
1502
持有至到期投资减值准备
22
1503
可供出售金融资产
23
1511
长期股权投资
24
1512
长期股权投资减值准备
25
1521
投资性房地产
26
1531
长期应收款
27
1532
未实现融资收益
28
1601
固定资产
29
1602
累计折旧
30
1603
固定资产减值准备
31
1604
在建工程
32
1605
工程物资
33
1606
固定资产清理
34
1701
无形资产
35
1702
累计摊销
36
1703
无形资产减值准备
37
1711
商誉
38
1801
长期待摊费用
39
1811
递延所得税资产
40
1901
待处理财产损溢
二、负债类
41
2001
短期借款
42
2101
交易性金融负债
43
2201
应付票据
44
2202
应付账款
45
2203
预收账款
46
2211
应付职工薪酬
47
2221
应交税费
48
2231
应付股利
49
2232
应付利息
50
2241
其他应付款
51
2401
递延收益
52
2411
预计负债
53
2501
长期借款
54
2502
应付债券
55
2701
长期应付款
56
2702
未确认融资费用
57
2711
专项应付款
58
2901
递延所得税负债
57
三、共同类
四、所有者权益类
59
4001
实收资本
60
4002
资本公积
61
4101
盈余公积
62
4103
本年利润
63
4104
利润分配
64
4201
库存股
五、成本类
65
5301
研发支出
六、损益类
66
6001
主营业务收入
67
6051
其它业务收入
68
6101
公允价值变动损益
69
6111
投资收益
70
6301
营业外收入
71
6401
主营业务成本
72
6402
其他业务成本
73
6403
营业税金及附加
74
6601
销售费用
75
6602
管理费用
76
6603
财务费用
77
6701
资产减值损失
78
6711
营业外支出
77
6801
企业所得税费
78
6901
以前年度损益调整
第二节主要账务处理
资产类
1001库存现金
一、核算内容
本科目核算集团及权属医院的库存现金
二、明细科目设置
级次
会计科目名称
核算内容
是否
辅助核算
辅助核算
类别
一级
库存现金
核算集团及权属医院的库存现金
根据管理需要
二级
人民币
核算集团及权属医院的人民币库存现金
根据管理需要
二级
外币
核算集团及权属医院的外币库存现金
根据管理需要
三级
美元
核算集团及权属医院的美元库存现金
根据管理需要
三级
欧元
核算集团及权属医院的欧元库存现金
根据管理需要
三级
日元
核算集团及权属医院的日元库存现金
根据管理需要
……
三、相关业务的会计分录
（一）从银行提取现金，按照提取金额:
借：
库存现金
贷：
银行存款
（二）将现金存入银行，按照存入金额：
借：
银行存款
贷：
库存现金
（三）因支出内部出差人员等原因所需的现金，按照借出金额：
借：
其他应收款——个人
贷：
库存现金
（四）收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金：
借：
库存现金
管理费用/销售费用
贷：
其他应收款——个人
（五）每日终了结算库存现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，通过“待处理财务损益”科目核算：
1.属于库存现金短缺，按照实际短缺的金额
借：
待处理财产损益-待处理流动资产损益
贷：
库存现金
2.属于库存现金溢余，按实际溢余的金额
借：
库存现金
贷：
待处理财产损益-待处理流动资产损益
四、本科目期末余额方向及反映内容
本科目期末借方余额，反映集团及权属医院持有的库存现金。
五、其他注意事项
1.集团和权属医院应当严格遵守国家有关库存现金管理的规定收支库存现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，不得存在现金坐支等其它违反库存现金管理规定的现象。
2.各院应当设置“库存现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并由出纳人员将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。
3.每日终了结算现金收支、财产清查等发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应进行会计处理，相关会计分录见“待处理财产损溢”。
4.每月定期或不定期盘点现金，编制库存现金盘点表。
1002银行存款
一、核算内容
本科目核算集团及权属医院的存入银行或其他金融机构的各种款项。
二、明细科目设置
级次
会计科目名称
核算内容
是否
辅助核算
辅助核算
类别
一级
银行存款
集团及权属医院存入银行或其他金融机构的各种款项
根据管理需要
二级
银行名称
集团及权属医院在金融机构的存款事项
根据管理需要
三级
账号
集团及权属医院在各金融机构每一账号的存款事项
根据管理需要
三、相关业务的会计分录
（一）将款项存入银行，按照存入金额
借：
银行存款——银行名称——银行账号
贷：
库存现金或应收账款等其它科目
（二）提取和支出存款，按照提取金额：
借：
库存现金或应付账款等其它科目
贷：
银行存款——银行名称——银行账号
（三）集团下拨资金至权属医院，集团会计分录：
借：
其他应收款（权属医院）
贷：
银行存款
计提应收利息时：
借：
其他应收款（权属医院）
贷：
财务费用
（四）权属医院收到集团下拨资金，权属医院会计分录：
借：
银行存款
贷：
其他应收款（辅助项目：
集团）
计提支付的利息时
借：
财务费用
贷：
其他应收款（辅助项目：
集团）
（五）权属医院向集团归还或上缴资金及利息时，权属医院会计分录：
借：
其他应收款（辅助项目：
集团）
贷：
银行存款
（六）收到权属医院归还或上缴集团资金及利息时，集团会计分录：
借：
银行存款
贷：
其他应收款（辅助项目：
某医院）
四、本科目期末余额方向及反映内容
本科目期末借方余额，反映集团及权属医院持有的银行存款。
五、其他注意事项
1.集团和权属医院应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。
2.出纳人员应编制银行日记账，定期进行银行对账，并有出纳以外的其他会计人员编制银行余额调节表，对未达账项必须查明原因。
1012其他货币资金
一、核算内容
本科目核算集团和权属医院的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。
二、明细科目设置
级次
会计科目名称
核算内容
是否
辅助核算
辅助核算
类别
一级
其他货币资金
核算银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。
否
无
二级
银行本票存款
核算银行本票结算方式取得、支付银行本票的货币资金业务。
是
专项核算
二级
银行汇票存款
核算银行汇票结算方式取得、支付银行汇票的货币资金业务。
是
专项核算
二级
信用卡存款
核算信用卡结算方式支付、还款的货币资金业务。
是
专项核算
二级
存出投资款
核算尚未进行证券投资，以货币资金的状态存放于资金账户中的资金。
是
专项核算
二级
信用证保证金
核算集团或权属医院开立信用证缴存开立银行的保证金。
是
专项核算
二级
外埠存款
核算集团或权属医院外购货物，在外埠存入的资金。
是
专项核算
二级
……
……
……
……
三、相关业务的会计分录
（一）将款项交存银行取得银行本票或银行汇票，按照取得的银行本票、银行汇票金额：
借：
其他货币资金——银行本票存款/银行汇票存款
贷：
银行存款
（二）使用银行本票或银行汇票，按照实际支付金额：
借：
库存商品等科目
贷：
其他货币资金——银行本票存款/银行汇票存款
（三）发生本票或汇票余额退款或超期退款，按照退款金额：
借：
银行存款
贷：
其他货币资金——银行本票存款/银行汇票存款
（四）将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额：
借：
其他货币资金——信用卡存款
贷：
银行存款
（五）使用信用卡购物或支付有关费用，按照支付金额：
借：
库存商品等科目
贷：
其他货币资金——信用卡存款
（六）向信用卡账户续存资金还款，按照续存金额：
借：
其他货币资金——信用卡存款
贷：
银行存款
（七）存出投资款，权属医院向证券公司划出资金，应按实际划出的金额：
借：
其他货币资金——存出投资款
贷：
银行存款
（八）购买股票或债券进行短期投资时，按照实际发生的金额：
借：
交易性金融资产或其它科目
贷：
其它货币资金——存出投资款
四、本科目期末余额方向及反映内容
本科目期末借方余额，反映集团及权属医院实际持有的其他货币资金。
五、其他注意事项
集团和权属医院应当加强对其他货币资金的管理，定期对其他货币资金进行检查，对于已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。
1101交易性金融资产
一、核算内容
本科目核算集团为了近期内出售而持有的金融资产。
二、明细科目设置
级次
会计科目名称
核算内容
是否
辅助核算
辅助核算
类别
一级
交易性金融资产
集团和权属医院为了近期内出售而持有的金融资产。
否
无
二级
资产品种和类别
交易性金融资产种类。
否
无
三级
成本
取得交易性金融资产时的公允价值。
否
无
三级
公允价值变动
资产负债表日，公允价值与账面价值的差额价值。
否
无
三、相关业务的会计分录
（一）集团理财产品的购买及赎回业务
1.购买
借：
交易性金融资产——某项投资——成本（公允价值）
贷：
银行存款
2.赎回并收到的利息
借：
银行存款
贷：
财务费用——利息——存款利息
交易性金融资产——某项投资——成本
（二）集团股权投资、债券投资、基金投资
1.取得交易性金额资产
借：
交易性金融资产——某项投资——成本（公允价值）
投资收益等科目（交易费用）
贷：
银行存款
2．交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或资产负债表日按分期付息
借：
应收股利或应收利息科目
贷：
投资收益
3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额
借：
交易性金融资产——某项投资——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
交易性金融资产的公允价值低于其账面余额，做相反分录。
4.出售交易性金融资产
借：
银行存款
借或贷：
投资收益
借或贷：
交易性金融资产——某项投资——公允价值
贷：
交易性金融资产——某项投资——成本
5.结转公允价值变动损益
借或贷：
投资收益
贷或借：
公允价值变动损益
四、本科目期末余额方向及反映内容
本科目期末借方余额，反映集团及权属医院持有的交易性金融资产的公允价值。
五、其他注意事项
理财产品购买及赎回的期间不超过一个月的，不通过“交易性金融资产”科目，只通过“银行存款”科目进行核算，产生的利息计入“财务费用——利息——利息收入”。
1121应收票据
一、核算内容
本科目核算集团及权属医院因提供医疗服务或其它劳务或销售药品等商品而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、明细科目设置
级次
会计科目名称
核算内容
是否
辅助核算
辅助核算
类别
一级
应收票据
核算集团及权属医院因提供医疗服务或其它劳务和销售药品等商品而收到的商业汇票
是
往来
二级
内部单位
核算集团内部单位的票据
是
往来
二级
外部单位
核算集团外部单位的票据
是
往来
三、相关业务的会计分录
（一）权属医院提供医疗服务或销售商品等收到承兑汇票时
借：
应收票据——外部单位（辅助项目：
某单位）
贷：
主营业务收入等科目
应交税费——应交增值税（销项税额）-如销售药品
（二）承兑汇票到期时
1.若为不带息承兑汇票，到期收回票款时
借：
银行存款
贷：
应收票据——外部单位（辅助项目：
某单位）
若票据到期收不回款
借：
应收账款——外部单位（辅助项目：
某单位）
贷：
应收票据——外部单位（辅助项目：
某单位）
2.若为带息承兑汇票，到期收回票款时
借：
银行存款
贷：
应收票据——外部单位（辅助项目：
某单位）
财务费用——手续费——承兑业务
若票据到期收不回款
借：
应收账款——外部单位（辅助项目：
某单位）
贷：
应收票据——外部单位（辅助项目：
某单位）
财务费用——手续费——承兑业务
（三）持款项未到期的承兑汇票向银行贴现
借：
银行存款
财务费用——手续费——承兑业务
贷：
应收票据——外部单位（辅助项目：
某单位）
四、本科目期末余额方向及反映内容
本科目期末借方余额，反映集团或权属医院持有的商业汇票的票面金额。
五、其他注意事项
集团及权属医院应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、票号和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
1122应收账款
一、核算内容
本科目核算集团及权属医院因提供医疗服务或其它劳务以及销售药品等经营活动应收取的款项。
二、明细科目设置
级次
会计科目名称
核算内容
是否
辅助核算
辅助核算
类别
一级
应收账款
核算集团及权属医院因提供医疗服务或其它劳务和销售药品等经营活动应收取的款项
是
往来单位
二级
应收在院病人医疗款
核算集团权属医院应收取的在院病人医疗款项
是
往来单位
二级
应收医疗款
核算集团权属医院应收取的参加医疗保险、农合保险民政负担的出院病人医疗款项
是
往来单位
三级
应收医保款
核算集团权属医院应收取的参加医疗保险出院病人医疗款项
是
往来单位
三级
应收农合款
核算集团权属医院应收取的参加农合保险出院病人医疗款项
是
往来单位
三级
应收民政款
核算集团权属医院应收取的出院五保户等民政部门负担的病人医疗款项
是
往来单位
二级
应收担保款
核算集团权属医院为病人提供的暂时性医疗费担保款项
是
往来单位
三级
五保户担保
核算集团权属医院为五保户病人提供的暂时性医疗费担保款项
是
往来单位
三级
血透担保
核算集团权属医院为血透病人提供的暂时性医疗费担保款项
是
往来单位
三级
先心担保
核算集团权属医院为先心病人提供的暂时性医疗费担保款项
是
往来单位
三级
农保担保
核算集团权属医院为农保病人提供的暂时性医疗费担保款项
是
往来单位
三级
创伤病人担保
核算集团权属医院创伤为病人提供的暂时性医疗费担保款项
是
往来单位
三级
职员担保
核算集团权属医院为本院员工病人提供的暂时性医疗费担保款项
是
往来单位
三级
医疗纠纷担保
核算集团权属医院为产生医疗纠纷的病人提供的暂时性医疗费担保款项
是
往来单位
二级
单位体检
核算集团权属医院应收外单位产生的体检费
是
往来单位
三、相关业务的会计分录
（一）发生应收病人医疗款
发生应收住院病人医疗款或结算门诊病人医疗费，病人消费金额
借：
应收账款——在院病人医疗款——应收医保病人（辅助项目：
某病人）
贷：
主营业务收入等科目
（二）住院病人办理出院手续，结算医疗费
1.若病人应付的医疗款金额大于其预交金额（非直保时）
借：
库存现金或银行存款
预收账款
贷：
应收账款——在院病人医疗款——应收医保病人（辅助项目：
某病人）
2.若病人应付的医疗款金额小于其预交金额（非直保时）
借：
预收账款
贷：
应收账款——在院病人医疗款——应收医保病人（辅助项目：
某病人）
库存现金或银行存款
3.出院直保结算时，按直保金额
借：
应收账款-在院病人医疗款——应收医保病人（辅助项目：
某病人）
预收账款
贷：
库存现金（医保报销岗支付给患者的直保金额）
（三）收到病人等交来的医疗欠费
借：
库存现金或银行存款
贷：
应收账款——应收医保病人（辅助项目：
某病人）
（四）与医保部门结算应收医疗款项
1.收到医保部门结算应收医疗款项（直保）
借：
银行存款
贷：
应收账款——应收医保款——单位（辅助项目：
某医保部门）
2.医保部门拒付应收医疗款项（核销应收差额）
借：
坏账准备
借或贷：
资产减值损失
贷：
应收账款——应收医保款——单位（辅助项目：
某医保部门）
（五）发生为病人担保医疗款
1.为病人提供担保
借：
应收账款——应收担保——五保户担保（辅助项目：
担保人）
贷：
预收账款（辅助项：
个人）
2.收到患者补交的担保款或从医保部门收到担保款项时
借：
银行存款
贷：
应收账款——应收担保——五保户担保（辅助项目：
担保人）
四、本科目期末余额方向及反映内容
本科目期末借方余额，反映集团及权属医院尚未收回的应收账款；期末若为贷方余额，反映集团及权属医院向对方单位多收的账款。
五、其他注意事项
集团及权属医院应当根据金融工具确认和计量准则定期或者至少于每年年度终了对应收账款进行核查，判断资产是否存在可能发生减值的迹象，如果存在减值的迹象，应当进行减值测试，确定应收账款发生减值的，应计提坏账准备。
成员单位对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。
对确实无法收回的，按照成员单位的管理权限，经集团股东会或董事会或院长办公会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
公司需定期与有关往来单位及个人进行账目核对工作，财务部门列出往来余额清单。
依据清单填制往来对账单据并递达有关往来单位及个人，进行账目核对及清理。
对差异部分应及时核对清楚，如需调账及核减等，按照管理权限，报经有关领导签核批准。
1123预付账款
一、核算内容
本科目核算集团及权属医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。
二、明细科目设置
级次
会计科目名称
核算内容
是否
辅助核算
辅助核算
类别
一级
预付账款
核算集团及权属医院按照合同规定预付的款项
是
往来单位
二级
内部单位
核算集团内部单位之间经营活动预付的款项
是
往来单位
二级
外部单位
核算集团与外部单位经营活动按照合同规定预付款项
是
往来单位
三、相关业务的会计分录
（一）购买资产或其它物资预付款项
借：
预付账款——外部单位（辅助项目：
某单位）
贷：
银行存款
（二）收到所购资产或其它物资和相关票据需补付款项的
借：
预付账款——外部单位（辅助项目：
某单位）
贷：
银行存款
借：
固定资产/库存商品-药品等科目
贷：
预付账款——外部单位（辅助项目：
某单位）
（三）集团内部交易发生的预付款项
借：
其他应收款——内部单位（辅助项目：
某医院）
贷：
银行存款
（四）集团完成内部交易，交付物货
借：
库存商品-药品等科目
贷：
其他应收款——内部单位（辅助项目：
某医院）
四、本科目期末余额方向及反映内容
本科目期末借方余额，反映集团及权属医院预付的款项；期末如为贷方余额，反映尚未补付的款项。
五、其他注意事项
集团及权属医院的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入“其他应收款”。
转入“其他应收款”科目核算的部分，依照公司计提坏账准备的政策等计提坏账准备。
预付款项情形不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。
1131应收股利
一、核算内容
本科目核算集团应收取权属医院分配的利润和现金股利。
二、明细科目设置
级次
会计科目名称
核算内容
是否
辅助核算
辅助核算
类别
一级
应收股利
核算集团应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润
根据管理需要
二级
被投资单位名称
核算集团应收取的权属医院分配的利润和现金股利
根据管理需要
三、相关业务的会计分录
（一）取得长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
借：
长期股权投资——成本
应收股利——被投资单位
贷：
银行存款
（二）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应享有的份额计算。
借：
应收股利——被投资单位
贷：
投资收益（成本法）或长期股权投资——损益调整（权益法）
（三）实际收到现金股利或利润
借：
银行存款
贷：
应收股利——被投资单位
四、本科目期末余额方向及反映内容
本科目期末借方余额，反映集团尚未收回的现金股利或利润。
五、其他注意事项
无
1132应收利息
一、核算内容
本科目核算集团交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。
二、明细科目设置
级次
会计科目名称
核算内容
是否
辅助核算
辅助核算
类别
一级
应收利息
核算集团交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息
根据管理需要
二级
产品名称
核算集团应收取投资金融产品等应收取的利息
根据管理需要
三、相关业务的会计分录
（一）集团取得交易性金融资产，支付价款中包含已到付息
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