第四章 审计业务对独立性的要求.docx

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第四章审计业务对独立性的要求

第四章审计业务对独立性的要求

第四章　审计业务对独立性的要求

一、单项选择题

1、关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体之前为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务（　　）。

A.一年

B.两年

C.三年

D.四年

2、下列关于收费的说法中，不正确的是（　　）。

A.如果从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占会计师事务所某一分部收取的费用总额比重很大，也将因自身利益或外在压力产生不利影响

B.如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响

C.会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大，此时将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受水平

D.会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期与财务报表重大金额审计相关的判断，此时是可以采取防范措施消除不利影响的

3、XYZ会计师事务所委派甲注册会计师为项目合伙人，审计A公司（非公众利益实体）2011年度财务报表，以下情形会对独立性产生不利影响的是（　　）。

A.甲注册会计师提出会计调整分录的建议

B.甲注册会计师曾参与设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制

C.非审计项目组成员乙注册会计师为A公司发放工资

D.甲注册会计师为A公司提供特定技术支持（分析和积累监管机构要求提供的信息），但不承担管理层责任

4、如果会计师事务所前任合伙人加入了审计客户且担任董事，但该人员与其以前的会计师事务所已经没有重要关系，则会计师事务所应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。

下列防范措施不恰当的是（　　）。

A.向审计项目组分派经验更丰富的人员

B.修改审计计划

C.没有防范措施可以将不利影响降至可接受水平，会计师事务所应当终止业务

D.由项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作

5、ABC会计师事务所与丁公司之间签订了长期审计业务约定书，委派A作为关键审计合伙人，至执行完2011年度财务报表审计业务止，该关键审计合伙人已经为丁公司服务了四年，在2011年审计业务结束之后，该客户成功上市，则A还可以继续执行丁公司的审计业务（　　）。

A.一年

B.两年

C.三年

D.四年

6、2011年5月6日，乙公司董事C离开乙公司加入了ABC会计师事务所，在2012年1月10日，ABC会计师事务所拟承接乙公司2011年度财务报表审计业务，则这种情况下（　　）。

A.可以将C纳入鉴证小组，但不安排C对2011年5月6日之前乙公司的交易和事项进行审计

B.可以将C纳入鉴证小组，但需要请项目组之外的注册会计师复核C所执行的工作

C.可以将C纳入鉴证小组，但需要C对保持独立性进行承诺

D.ABC会计师事务所不应安排C作为审计项目组成员

7、2012年1月5日，ABC会计师事务所承接了甲银行2011年财务报表审计业务，事务所从甲银行取得一笔短期借款，以下说法中正确的是（　　）。

A.ABC会计师事务所了解该情况后应解除业务约定

B.按照正常的程序、条款和条件取得贷款，即使金额再重大，也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平

C.只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款，就不会对独立性产生不利影响

D.如果没有按照正常的程序、条款和条件取得贷款，但是贷款的金额不重大，就不会对独立性产生不利影响

8、ABC会计师事务所接受委托审计丙公司2011年度财务报表，ABC会计师事务所为丙公司贷款提供担保，则（　　）。

A.除非该贷款对ABC会计师事务所以及丙公司均不重大，否则将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平

B.ABC会计师事务所不能承接该业务

C.如果该笔贷款对于ABC会计师事务所重大，应当评价产生不利影响的程度，并采取措施消除这种不利影响或将其降至可接受水平

D.如果该笔贷款对于ABC会计师事务所不重大，但是对于丙公司来说重大，则应当评价产生不利影响的程度，并采取措施消除这种不利影响或将其降至可接受水平

9、经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。

经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。

下列对直接经济利益的判断正确的是（　　）。

A.注册会计师在审计客户中拥有的能够直接控制的经济利益是直接经济利益

B.注册会计师在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益

C.注册会计师在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益

D.注册会计师在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益

10、A公司持有B公司75％的股份，XYZ会计师事务所与A公司为亲密合作伙伴，B公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2011年度的财务报表。

下列说法中，正确的是（　　）。

A.XYZ会计师事务所应拒绝接受委托

B.XYZ会计师事务所可以接受委托，但是需要由其他事务所来复核

C.该种情况并不会对独立性产生不利影响，所以XYZ会计师事务所可以承接该业务

D.只要防范措施适当，还是可以承接该业务的

11、以下关于会计师事务所向审计客户提供评估服务的说法中正确的是（　　）。

A.如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，通常对独立性产生不利影响

B.如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，可采取防范措施将自我评价不利影响降至可接受水平

C.在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，可采取防范措施将自我评价不利影响降至可接受水平

D.向审计客户提供评估服务可能会产生自我评价对独立性产生的不利影响

12、下列情况中，XYZ会计师事务所可能承接审计业务的是（　　）。

A.XYZ会计师事务所与A公司共同出资1000万元成立XA公司，A公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2011年度财务报表

B.XYZ会计师事务所为B上市实体提供关于财务系统的内部审计服务，B公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2011年度财务报表

C.XYZ会计师事务所前任主任会计师离职13个月后加入C上市实体，C公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2011年度财务报表

D.XYZ会计师事务所代编了D上市实体的2011年度财务报表，D公司拟委托XYZ会计师事务所审计其2011年度财务报表

13、下列选项中，属于网络事务所的是（　　）。

A.旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序

B.会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供服务或研发产品

C.共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息

D.会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素

14、以下不属于公众利益实体的是（　　）。

A.上市实体

B.小规模企业

C.法律法规界定的公众利益实体

D.根据法律法规的规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体

二、多项选择题

1、如果提供服务的人员并非审计项目组成员，并且服务属于日常性、机械性的工作，则在下列情况中，会计师事务所可以向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供会计和记账服务（不包括工资服务和编制财务报表）的有（　　）。

A.接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性

B.服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性

C.接受服务的分支机构或关联实体从总体上对会计师事务所将要发表意见的财务报表重大

D.服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表重大

2、下列关于关联实体的陈述恰当的有（　　）。

A.能够对客户施加直接控制，且客户对该实体重要则属于关联实体

B.受到客户直接控制的实体属于关联实体

C.客户拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要则属于关联实体

D.与客户同处于共同控制下的实体，且该实体和客户对其控制方都很重要则属于关联实体

3、ABC会计师事务所承接了丁公司2011年度财务报表审计业务，事务所派遣的审计项目组成员B的妻子是丁公司的财务主管，则（　　）。

A.ABC会计师事务所可以聘请项目组外其他注册会计师复核B的工作

B.只有通过将该B调离审计项目组才能将对独立性的不利影响降至可接受水平

C.ABC会计师事务所可以执行质量控制复核以降低对独立性的不利影响程度

D.如果不将B调离审计项目组，会计师事务所应当解除审计业务约定

4、下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成直接经济利益的有（　　）。

A.注册会计师参股于某房地产公司，在审计期间A公司购买了该房地产公司的一套写字楼

B.注册会计师将自己的一套写字楼委托地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5%的管理费

C.注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了A公司

D.注册会计师购买了某股票型基金，该基金持有A公司对外发行大量的股票

5、下列情况中，注册会计师有可能仍被视为具有独立性的有（　　）。

A.被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构开立存款账户

B.被审计单位为非金融机构，项目组的注册会计师在该机构取得贷款

C.会计师事务所向审计客户提供贷款或为其提供担保

D.被审计单位为金融机构，并且该客户为项目组成员提供了贷款担保

6、审计项目组成员乙注册会计师的外甥是审计客户的出纳，会计师事务所在考虑不利影响的严重程度时主要考虑（　　）。

A.该审计项目的收费

B.乙注册会计师与其他近亲属的关系

C.其他近亲属在客户中的职位

D.乙注册会计师在审计项目组中的角色

7、注册会计师于2011年3月25日承接了A公司债券发行的策划工作，2011年9月25日又承接了A公司2011年的财务报表审计工作。

注册会计师可能采取下列措施（　　）。

A.在审计报告中说明债券发行的策划工作对审计的影响

B.并不影响独立性，不采取任何措施

C.由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和债券发行的策划工作

D.由另一会计师事务所重新执行债券发行的策划工作

8、某项活动是否属于管理层职责取决于具体情况，并要求运用判断。

下列活动通常不被视为管理层职责的有（　　）。

A.对交易进行授权

B.向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责

C.跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期

D.负责设计、实施和维护内部控制

9、下列对于收费的描述中，会计师事务所没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平的有（　　）。

A.非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关

B.审计客户长期未支付应付的审计费用，且大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益不利影响

C.或有收费是由对财务报表发表意见的会计师事务所收取，并且该项收费对该会计师事务所是重大的或预期是重大的

D.或有收费是由参与审计工作重要组成部分的某一网络事务所收取，并且对该网络事务所是重大的或预期是重大的

10、下列实体可认定为公众利益实体的有（　　）。

A.上市公司

B.保险公司

C.银行

D.电信公司

11、如果某一组织结构以合作为目的，并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌，共享同一质量控制系统，则以下说法中正确的有（　　）。

A.A、B会计师事务所包含于该组织结构中，则A会计师事务所应当与B会计师事务所的审计客户保持独立

B.虽然A、B会计师事务所包含于该组织结构中，但A会计师事务所与B会计师事务所的审计客户之间并无关联，也无需考虑独立性的问题

C.该组织结构不应被视为一个网络

D.该组织结构应被视为一个网络

三、简答题

1、V上市实体（以下简称V公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。

2011年11月，ABC会计师事务所与V公司（金融机构）续签了审计业务约定书，审计V公司2011年度财务报表。

假定存在以下情形：

（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2010年度审计费用100万元一直没有支付。

经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2011年年底支付。

在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）V公司由于财务人员短缺，2011年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。

ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2011年度财务报表审计项目组。

（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。

根据有关规定，在审计V公司2011年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。

但在成立V公司2011年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于V公司降低2011年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：

请根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定，分别判断上述5种情形是否对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

2、XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。

A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2005～2010年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于2008年成功上市。

XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2011年度财务报表。

由于2011年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）。

XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。

要求：

请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】：

B

【答案解析】：

关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体之前为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。

【该题针对“与审计客户长期存在业务关系”知识点进行考核】

2、

【正确答案】：

D

【答案解析】：

选项D这种情况，此时将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受水平。

【该题针对“收费”知识点进行考核】

3、

【正确答案】：

B

【答案解析】：

选项B将因自我评价产生不利影响。

【该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核】

4、

【正确答案】：

C

【答案解析】：

会计师事务所没有必要终止业务，可以采取措施消除不利影响或将其降低至可接受水平。

比如通过修改审计计划、向审计项目组分派经验更丰富的人员或由项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。

【该题针对“与审计客户发生雇佣关系”知识点进行考核】

5、

【正确答案】：

B

【答案解析】：

如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。

【该题针对“与审计客户长期存在业务关系”知识点进行考核】

6、

【正确答案】：

D

【答案解析】：

如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。

【该题针对“与审计客户发生雇佣关系”知识点进行考核】

7、

【正确答案】：

B

【答案解析】：

如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大，也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平。

【该题针对“贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系”知识点进行考核】

8、

【正确答案】：

B

【答案解析】：

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

【该题针对“贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系”知识点进行考核】

9、

【正确答案】：

A

【答案解析】：

选项BCD的情形还要判断能否对这些工具施加控制或有没有能力影响投资决策，因此不是直接经济利益。

【该题针对“经济利益”知识点进行考核】

10、

【正确答案】：

A

【答案解析】：

该种情况没有任何防范措施消除这种不利影响或将其降至可接受水平，XYZ会计师事务所不应该接受委托。

【该题针对“经济利益”知识点进行考核】

11、

【正确答案】：

D

【答案解析】：

选项A，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响；选项B，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，没有防范措施可以将自我评价不利影响降至可接受水平；选项C，在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，则会计师事务所不应向其审计客户提供评估服务。

【该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核】

12、

【正确答案】：

C

【答案解析】：

选项A，该事项对双方均重大，没有防范措施将不利影响降至可接受水平，应该拒绝承接该审计业务；选项B，在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务；选项C，该种情况可以采取措施将不利影响降至可接受水平，可以接受委托；选项D，针对上市实体，不允许同时承接审计业务和代编财务信息业务的，既然已经承接了该上市实体的代编业务，就不能够再承接其审计业务了。

【该题针对“经济利益”知识点进行考核】

13、

【正确答案】：

A

【答案解析】：

如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络，选项A正确。

如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络，选项B不正确。

共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息，这种情况下共享的资源被视为不重要，选项C不正确。

如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素。

在这种情况下，尽管会计师事务所和转让出的部分使用共同的名称执业，但不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络，选项D不正确。

【该题针对“网络事务所、公众利益实体与关联实体”知识点进行考核】

14、

【正确答案】：

B

【答案解析】：

对于小规模企业，不属于公众利益实体。

【该题针对“审计业务对独立性的基本要求”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】：

AB

【答案解析】：

如果会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供编制会计记录和财务报表的服务，只要提供的服务属于日常性、机械性的工作，且提供服务的人员不是审计项目组的成员，在满足下列条件之一的情况下，不会损害其独立性：

接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性；服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性。

【该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核】

2、

【正确答案】：

ABCD

【答案解析】：

选项ABCD的情形都符合关联实体的特征。

【该题针对“审计业务对独立性的基本要求”知识点进行考核】

3、

【正确答案】：

BD

【答案解析】：

如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

【该题针对“经济利益”知识点进行考核】

4、

【正确答案】：

AB

【答案解析】：

直接经济利益，是指下列经济利益：

（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；

（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。

间接经济利益，是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些工具，或影响其投资决策。

【该题针对“经济利益”知识点进行考核】

5、

【正确答案】：

AD

【答案解析】：

选项A，只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生不利影响；选项D，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响。

【该题针对“贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系”知识点进行考核】

6、

【正确答案】：

BCD

【答案解析】：

如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将对独立性产生不利影响。

不利影响的严重程度主要取决于下列因素：

审计项目组成员与其他近亲属的关系；其他近亲属在客户中的职位；该成员在审计项目组中的角色。

【该题针对“贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系”知识点进行考核】

7、

【正确答案】：

CD

【答案解析】：

会计师事务所提供债券发行的策划工作，可能因自我评价产生不利影响，应当在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。

【该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核】

8、

【正确答案】：

BC

【答案解析】：

如果会计师事务所代客户从事日常和行政性的事务或不重要的活动，通常不被视为代行管理层职责。

下列活动不被视为管理层职责：

执行一项已由管理层授权的非重要交易；跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期；向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责。

【该题针对“为审计客户提供非鉴证服务”知识点进行考核】

9、

【正确答案】：

ACD

【答案解析】：

选项B，事务所可以通过采取未参与审计业务的注册会计师提供建议，或采取复核已执行工作的措施降低不利影响。

【该题针对“收费”知识点进行考核】

10、

【正确答案】：

ABCD

【答案解析】：

公众