毕业设计论文固定资产折旧方法的比较和分析.docx
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毕业设计论文固定资产折旧方法的比较和分析
毕业设计
标题问题固定资产折旧方式的比力和分析
院系名称经济办理系
专业班级2021级财务办理2班
小组成员
指导教师
2021年9月19日
摘要
固定资产的折旧费用是影响利润的重要因素，企业越来越重视折旧方式的选择。
固定资产折旧方式颇多且在使用过程中存在较大差异，企业要针对各折旧方式的利弊选择适合本企业的固定资产折旧方式。
以固定资产折旧方式为研究对象，阐述固定资产具有潜在的为企业谋取利益的能力，这种能力随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中获得补偿而逐渐消退直到消失。
固定资产的损耗包孕有形损耗和无形损耗两种。
折旧的计提也就是固定资产在资产使用年限内系统和合理的分派过程。
目前，我国采用的平均年限法，工作量法以及加速折旧方式中的年数总和法和双倍余额递减法。
这些折旧方式都被认为满足了系统性。
本文探讨了固定资产折旧方式选择需要考虑的因素，几种固定资产折旧法的比力和分析，采用分歧折旧方式对企业财务和纳税的影响，完善固定资产折旧轨制的基本思路。
因此对固定资产折旧方式的比力和分析主要集中在其适用性上，比力分析分歧折旧方式的理论依据，优缺点以及适用对象。
关键词：
固定资产折旧方式固定资产折旧的特点折旧方式的比力折旧方式的分析
摘要
引言1
一、固定资产概念及其折旧方式2
1．1固定资产的概念2
1．2三种固定资产的折旧方式2
1.2.1年限平均法3
1.2.2工作量法3
1.2.3加速折旧法3
二、企业半数旧方式选择的考虑因素5
2.1相关的政策法规5
2.1.1.会计准则对固定资产折旧的规定5
2.1.2税法对固定资产折旧的规定5
2.2分析固定资产的性质5
2.3企业本身的状况6
2.3.1所处行业特点6
2.3.2盈亏状况6
2.3.3企业面临的税收政策6
2.4企业所处的市场环境6
三、采用分歧折旧方式对企业财务和纳税的影响7
3.1分歧折旧方式对企业财务的影响7
3.1.1对企业现金流转和利润的影响7
3.1.2对提高企业偿债能力的影响7
3.1.3对固定资产投资决策的影响7
3.2分歧方式对企业所得税的影响8
3.2.1理论分析8
3.2.2财务分析8
四、分歧企业对固定资产折旧方式选择的建议13
结论14
参考文献15
致谢15
引言
本章设计首先对固定资产折旧的文献综述、对固定资产折旧会计的理论分析，三种固定资产的折旧方式及考虑因素并对企业造成的影响做了分析，对现行会计规范关于二者的规定以及对固定资产折旧和减值准则的构建和完善等问题进行了归纳总结，在资产确认和计量方面给予更多的研究，并从经济学的角度加以突破，探讨影响折旧的因素，探索更加合理、更加系统、能为人们遍及接受的固定资产含义和折旧方式模型，构建和完善固定资产折旧会计理论体系和会计准则体系。
然后分析了固定资产折旧的选择技巧，最后分析了固定资产计提折旧方式未来的发展趋势，并做出了解决建议。
一、固定资产折旧方式
1．1固定资产的概念
作为企业生产经营过程中重要的劳动资料，固定资产能够在若干个生产经营周期中发挥感化，是企业赖以保留的物质基础，更是企业产生经营效益的源泉。
固定资产折旧额是固定资产因损耗而转移的那部分价值，企业应按照合理的方式系统地分摊应计折旧额。
1．2三种固定资产的折旧方式
固定资产折旧计提的正确性取决于折旧计算方式的科学性。
我国《企业会计准则第4号一一固定资产》规定，企业可选用的折旧方式包孕年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
固定资产的折旧方式一经确定，不得随意变换。
1.2.1年限平均法
年限平均法是指将固定资产应计折旧额均衡地分摊到其预计使用年限中，每期折旧额均相等，计算公式是：
每年折旧额=（固定资产原价一预计净残值）／预计使用寿命（年）
使用年限平均法计算折旧额，简单易懂，但缺点是其与固定资产的经济利益实现方式纷歧致：
固定资产在其使用前期工作效率较高，为企业带来较多的经济利益；而在其使用后期，工作效率逐渐降低，带来的经济利益会逐渐减少。
优点：
平均年限法又称直线法，这种方式比力适合各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产。
缺点：
由于平均年限法只着重于固定资产使用时间的长短，不考虑固定资产使用的强度和效率，因此，每期折旧费用总是相等的。
如果某一年使用率高，生产的产品产量增多，那么每一单位的产品分摊的折旧费用势必降低，产品单位成本就下降：
反之，则上升。
所以用平均年限法分摊固定资产成本，看似各年平均其实并不均匀。
例如，企业有一台设备，原价为200000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为8年。
其计算公式为
年折旧率=1-4%/n*100%=12%（n为使用年限）
年折旧额=固定资产原值*年折旧率
年折旧额=20万元*12%=2.4万元
即8年内平均每年提取折旧24000元，8年共提折旧192000元，加上固定资产报废的预计残值收入8000元（20万元*4%），正好可收回20万元原值。
1.2.2工作量法
工作量法指按照固定资产的工作量来计算每期应计提的折旧额，这种方式需要企业对固定资产的特性、生产情况有必然的了解才可以准确地预计固定资产的工作量。
计算公式是：
单位工作量的折旧额=（1-预计净残值率）×固定资产原价／预计总工作量；
当年折旧额=当年实际工作量×单位工作量折旧额。
在工作量法下，随着计提的折旧额会随着工作量改观而改观，但其每一单位工作量的折旧额均相等，存在着与年限平均法相同的弊端。
而且，若固定资产闲置就不计提折旧，忽略了固定资产随时间推移而产生的无形损耗。
例如，某加工企业购建一条生产线，设计年生产能力20万吨，原价200万元，预计可使用8年。
按照规定，该生产线；报废时的净残值率为2%。
该企业自组建以来，第一年至第三年平均每月生产1万吨产品。
该企业按工作量法计提折旧情况如下：
每吨产品分摊折旧额：
2000000*（1-2%）/（2000000*8）=1.225（元）
第一年每月折旧额：
10000*1.225=12250（元）
第一年折旧额：
12250*12=147000（元）
同上，第二年折旧额147000元，第三年折旧额147000元
如果后五年该企业仍是每月生产一万吨产品，那么第四至第八年每年的折旧额为147000元，该固定资产在8年有效使用年限中计提折旧总额为147000*8=1176000（元）。
如果按平均年限法计算，该企业每年计提折旧2000000*（1-2%）=245000（元），8年应计计提折旧总额为元，扣除预计净残值正好提足折旧。
两种折旧方式每年计提折旧相差98000元，8年共相差784000元。
产生差异的主要原因，是该企业达产率始终在60%，预计产量在有效使用年限内没能全部实现造成的。
可见，如果企业长期不达产，采取工作量法计提折旧就显得不匹配，每年分摊到成本中的费用无形中少了不达产应分摊的那部分，从而使企业存在严重的潜亏因素。
1.2.3加速折旧法
双倍余额递减法、年数总和法属于加速折旧法。
双倍余额递减法在前期计算时不考虑固定资产预计净残值，用固定资产净值（即期初固定资产原价扣除累计折旧后的金额）、双倍的直线法折旧率来计算折旧额。
计算公式是：
年折旧率=2/预计使用寿命（年）×100%
年折旧额=年折旧率×当期期初固定资产净值。
该当注意的是，在运用双倍余额递减法时，实务中凡是在折旧年限到期前的两个会计年度，采用直线法摊销固定资产净额减去预计净残值后的余额。
年数总和法，将固定资产原价扣除预计净残值的余额乘以折旧率，来确定每期折旧额，其折旧率逐渐递减。
计算公式是：
当年折旧率=尚可使用年限／预计使用寿命的年数总和×100%
当年折旧额=当年折旧率×（固定资产原价-预计净残值）。
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方式。
就与加速折旧法类同,可让你在第一年折减较大金额。
双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是假设固定资产的办事潜力在前期消耗较大，在后期消耗较少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。
例如，某大型制造企业进口一套设备，安装完毕后，固定资产原值50万元，预使用年限为5年预计净残值1万元。
采用余额递减法进行加速折旧，计算为
年折旧率=2/预计使用年限*100%=2/5*100%=40%
年折旧额=各年年初固定资产账面余额*年折旧率计提各年折旧额见下表
计提各年度折旧额（单位：
元）
年份
期初账面余额
折旧率（%）
年折旧额
累计折旧
期末账面余额
1
500000
40
200000
200000
300000
2
300000
40
120000
320000
180000
3
180000
40
72000
392000
108000
4
108000
40
43200
435200
64800
5
64800
40
25920
461120
38880
余额递减法以每年固定资产账面净值作为折旧基数，即每年折旧额均为该年固定资产账面净值乘以折旧率，这样，已被提取折旧的价值不参与折旧过程，体现了辩证唯物的价值补偿原则。
余额递减法在设备使用前3年里，就回收了90%的投资，企业再追加少部分投资，就可以在设备使用的第3年采用更新设备，而且无形损耗也相应降低。
采用加速折旧法既加速了设备的更新，又包管了设备有利的竞争地位。
二、企业半数旧方式选择的考虑因素
2.1相关的政策法规
2.1.1.会计准则对固定资产折旧的规定
按照企业会计准则的规定，企业应按照固定资产的性质、使用情况，合理地确定使用年限和预计净残值；应按照固定资产的经济利益预期实现方式，合理地选择折旧方式；固定资产的预计净残值、使用寿命和折旧方式一经确定，不得随意进行变换。
变换固定资产使用寿命和预计净残值需在财务报表附注中披露原因以及对当期、未来期间的影响；变换折旧方轨则不仅需在财务报表附注中披露，在可以追溯调整的情况下，还应对当期、各个列报前期财务报表进行追溯调整。
同时，折旧方式变换凡是被认为是传递企业经营状况的一种信号，在证券市场上会对投资者决策产生影响，因此企业在选择折旧方式时应分外慎重，避免变换折旧方式给会计工作和市场反映带来不利影响。
2.1.2税法对固定资产折旧的规定
税法对固定资产折旧的影响主要体现在对固定资产预计使用年限、净残值和折旧方式的规定上。
《企业所得税法实施条例》规定了固定资产的最低折旧年限，如建筑物、房屋为20年等，企业无法自行缩短折旧年限；同时，规定了固定资产的净残值一经确定就不得变换，导致企业需慎重确定固定资产的净残值；在折旧方式上，规定常年处于高腐蚀、强震动状态或产品更新换代、技术进步较快的固定资产也可以采用加速折旧法，即使会计上采用了加速折旧法，若不符合税法规定，企业应进行纳税调整，因此企业不能随意采用加速折旧法。
2.2分析固定资产的性质
企业的固定资产可以分为建筑物、房屋、生产设备、运输工具、电子设备等，分歧性质的固定资产，其价值损耗和给企业带来经济利益的方式是纷歧样的。
如建筑物、房屋等固定资产，不管是使用还是闲置，均会产生损耗；办公设备的使用程度有赖于业务量的多少；运通运输工具的损耗则与其行驶的里程数密切相关；企业该当按照固定资产的性质选择适合的折旧方式。
2.3企业本身的状况
2.3.1所处行业特点
企业选择折旧方式时应结合行业特点：
新兴行业的市场快速成长，技术更新迅速，固定资产贬值较快；成熟行业的市场增长缓慢，需求稳定，固定资产利用较为均衡；夕阳行业，随着市场不断萎缩，固定资产的价值快速下降。
分歧行业的经营周期状况、资金需求量和技术状况分歧，企业应结合所处行业的特点来选固定资产择折旧方式。
2.3.2盈亏状况
折旧方式分歧最终会影响企业的利润，盈利企业和亏损企业对于折旧方式的需求分歧。
盈利企业既可能为了最大化利润而减少当期折旧，也可能为了平滑利润而增加当期折旧；亏损企业既可能为了减少亏损而减少当期折旧，也可能为了增加以后期间利润而增加当期折旧。
企业可以利用分歧的折旧方式来达到盈余办理的目的。
2.3.3企业面临的税收政策
企业面临的税收政策会对企业折旧方式的选择产生影响，对于一些享受减免税优惠政策的企业来说，通过折旧费用后移可以最大化优惠期间的利润，从而使企业获得更多的节税好处；对于不能享受税收优惠的企业则不适合采取这种法子。
2.4企业所处的市场环境
市场整体经济环境对企业的保留发展有着重要影响，不仅影响着企业的生产销售，而且必然程度上扩大了折旧费用对利润的影响程度。
我国固定资产是以历史成本入账，在通货膨胀的环境下，当期销售收入和用历史成本计提的折旧比拟，会导致企业高估盈利、最终加大企业的税负；反之则反。
三、采用分歧折旧方式对企业财务和纳税的影响
3.1分歧折旧方式对企业财务的影响
3.1.1对企业现金流转和利润的影响
固定资产折旧浮现为固定成本，但是这种成本的发生不付泛起金，成为非付现金成本，当固定资产折旧从企业营业收入中获得了补偿之后，引起了现金增加，从这个意义上讲，折旧是把固定资产的一部分转化为现金流入即投资收回的一种方式，在必然时期内，折旧越多，企业可支配的现金越多，因此，固定资产折旧会影响企业的现金流转。
固定折旧额越大，固定成本越高，在其它因素不变时企业利润相对减少，反之，折旧额越小，固定成本越低，在其他因素不变时，企业利润相对增加。
因此，折旧额的大小影响当期利润。
3.1.2对提高企业偿债能力的影响
加速折旧的方式使企业前期多提折旧，增大了这一期间的成本费用，相应的少记了收益，从而减轻了企业固定资产使用前期的所得税肩负，推迟了企业应缴纳所得税的时间，这样一来，由于延期纳税，本色上等于企业在前期多提折旧少纳所得税，给企业带来资金时间价值的好处，其本色积极更新设备，进行技术改造，加速投资回收。
我国目前有三分之一摆布企业的负债率实际已达到或是超过100%，大于高于正常负债水平，因此，降低企业负债，已成为国有企业改造的焦点。
采用加速折旧法所获得的变相无息贷款，有利于企业偿债，促使企业在市场经济条件下增加活力。
3.1.3对固定资产投资决策的影响
固定资产投资决策属本钱支出决策，而在本钱支出决策中着重要考虑的是时间因素，即货泉进间价值，就是要投入的资金能尽快回收，以使其再投入，促使资金良性循环，从而促进经济健康、稳定发展，与之相适应要正确参考固定资产投资的现金流量，其中现金流入除了固定资产投产后每年可取得净收益外，还包孕该项资产投资的收回，即固定资产折旧，折旧用以表白固定资产在扶植投产后通过每年计提折旧转化为现金流入，即投资回收。
采用加速折旧后，在资产使用前期肩负较多的折旧费用，也就加快了投资的回收，从而刺激企业投资决策，努力发展生产。
3.2分歧方式对企业所得税的影响
3.2.1理论分析
分歧的折旧方式计提的年折旧额纷歧样，因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也分歧，从而对企业纳税产生分歧的影响，具体有以下几个方面的影响：
1、企业肩负的所得税负纷歧样。
从企业的税负来看，在比例税率税率的情况下，采用加速折旧法对企业更有利，因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快获得补偿，企业前期利润少，税负少；后期利润多，纳税多，从而达到延期纳税的感化。
2、企业应纳税额的现值纷歧样。
从应纳税额现值来看，运用加速折旧法在最初的年份里提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，从而使应纳税额减少，这样，在考虑货泉时间价值的情况下其应纳税额的现值便较低。
加速折旧可以使企业的前期折旧费用加大，应纳所得税减少，以充分享受资金的时间价值所带来的税收收益。
3.2.2财务分析
1.不考虑货泉时间价值的数据分析
为了更好的了解国定资产折旧方式对企业所得税的影响，本文从一个例子出发，对其影响进行数据分析。
假定北化公司有一生产设备原值100000元，预计净残值4000元，使用年限为5年。
该企业使用25%的所得税率，资金成本率为10%。
若计入折旧前由设备带来的年利润为60000元，没有其他纳税调整事项。
本文用年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法分别来计算其对企业所得税的影响。
其中，
公司所得税=（60000-年折旧）×25%
影响额=60000×25%-（60000-年折旧）×25%=年折旧×25%
表1年限平均法对企业所得税的影响计算表单位：
元
年序
年折旧余值
年折旧率%
年折旧
累计折旧
影响额
累计影响额
1
100000
20
19200
19200
4800
4800
2
80800
20
19200
38400
4800
9600
3
61600
20
19200
57600
4800
14400
4
42400
20
19200
76800
4800
19200
5
23200
20
19200
96000
4800
24000
合计
4000
—
96000
96000
24000
24000
表2年数总和法对企业所得税影响计算表单位：
元
年序
年折旧余值
年折旧率
年折旧
累计折旧
影响额
累计影响额
1
100000
5/15
32000
32000
8000
8000
2
68000
4/15
25600
57600
6400
14400
3
42400
3/15
19200
76800
4800
19200
4
23200
2/15
12800
89600
3200
22400
5
10400
1/15
6400
96000
1600
24000
合计
4000
—
96000
96000
24000
24000
表3双倍余额递减法对企业所得税影响计算表单位：
元
年序
年折旧余值
年折旧率%
年折旧
累计折旧
影响额
累计影响额
1
100000
40
40000
40000
10000
10000
2
60000
40
24000
64000
6000
16000
3
36000
40
14400
78400
3600
19600
4
21600
50
8800
87200
2200
21800
5
12800
50
8800
96000
2200
24000
合计
4000
—
96000
96000
24000
24000
由以上数据可知，年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法对企业所得税的影响总额是一样的，都为24000元。
由推导的公式：
折旧对所得税的影响额=年折旧额×所得税率可知，分歧的年折旧额对所得税的影响是分歧的。
年限平均法每年折旧额每年都为19200元，所以对所得税的影响额均衡分布，每年都是4800元；年数总和法和双倍余额递减法计提的折旧额都是呈递减趋势的，即前期计提的折旧多，后期计提的折旧少，相对应的就是，前期纳税少，后期纳税多，也就是前期对所得税的影响额大，后期影响额小。
图一
由上图可知，双倍余额递减法对的企业所得税影响的折线斜率最大，年数总和法次之，年限平均法为0。
也就是说双倍余额递减法下折旧对所得税的影响变化最大，年数总和法次之，年限平均法下折旧对所得税的影响额每年都是一样的，没有变化。
从图一也可以看出，加速折旧法对企业所得税的影响额即节税额前期比年限平均法大，后期比年限平均法小。
这是因为加速折旧法计提的折旧前期多，后期少，故而前期纳税少，后期纳税多。
所以对于年限平均法来说，加速折旧法相当于享受了政府的一笔无息贷款。
2.考虑货泉时间价值的数据分析
从上文可知分歧固定资产折旧方式对企业所得税的影响总额都是一样的，但是分歧折旧方式对所得税影响额即节税额影响的前后期数额分歧。
在考虑货泉时间价值的情况下，分歧固定资产折旧方式对企业所得税的影响额的现值是纷歧样的。
按照上文数据编制固定资产折旧方式对企业所得税影响的图表。
如下：
表4固定资产折旧方式对企业所得税影响现值计算表单位：
元
年限
折旧系数
年限平均法
年数总和法
双倍余额递减法
年节税额
现值
年节税额
现值
年节税额
现值
1
0.909
4800
4363.2
8000
7272
10000
9090
2
0.826
4800
3964.8
6400
5286.4
6000
4956
3
0.751
4800
3604.8
4800
3604.8
3600
2703.6
4
0.683
4800
3278.4
3200
2185.6
2200
1502.6
5
0.621
4800
2980.8
1600
993.6
2200
1366.2
合计
—
24000
18192
24000
19342.4
24000
19618.4
由表4可知虽然分歧折旧方式对所得税影响总额都为24000。
但是分歧的折旧方式对所得税的影响的现值总和是分歧的。
双倍余额递减法下，对所得税影响的累计现值最大为19618.4，年数总和法下对所得税影响的累计现值居中为19342.4，年限平均法下对所得税的影响的累计现值最小为18192。
所以，双倍余额递减法下的企业价值最大，年数总和法下次之，年限平均法下最小。
可见在盈利的情况下，加速折旧法更有利于企业价值最大化的实现。
之所以分歧折旧方式对所得税的影响的现值分歧，是因为分歧折旧方式对固定资产成本进行价值补偿的早晚分歧即分摊的成本数额前后期纷歧致。
加速折旧法前期计提折旧多，对固定资产价值补偿的前期多，后期少，对固定资产价值补偿的也就少，造成了前期节税额大，后期小。
在考虑时间货泉时间价值的情况下，加速折旧法的现值就会比年限平均法大。
具体可以通过图二看出：
图二
由图二可以清楚明了的知道双倍余额递减法对所得税影响的现值变化最大，年数总和法次之，年限平均法基本没有变化。
双倍余额递减法和年数总和法下的节税额的现值之所以比年限平均法下的节税现值大，其原因在于加速折旧法下，前期计提的折旧多，节税额大，相应的节税额的现值也比力大。
即前期计提的折旧越多，节税额的现值越大。
四、分歧企业对固定资产折旧方式选择的建议
1．分歧的固定资产折旧方式计算的折旧额给企业造成的影响是弗成忽视的，企业在选择折旧方式时应该结合企业的现状、固定资产的状态和国家的相关政策，从企业的偿债能力、筹资量、利润分派额、所得税等方面出发，选择合理的固定资产折旧方式，降低企业经营风险。
2．对于亏损的企业中小企业，暂时无法承受加速折旧的压力，仍可继续采用年限平均法计提折旧。
如果能部分的实行加速折旧法，使设备尽快更新，有利于企业从困境中走出。
因此，这类企业部分固定资产可以实施双倍余额递减法和年数总和法，如机器设备。
对于房屋、建筑物以及其他固定资产仍可采用平均年限法。
3．对于经济效益好且不需要从外界融资的中小企业，可以采用加速折旧法进行折旧，能够提前收回固定资产的大部分投资加速设备的更新改造，也可减少和较快的弥补企业在通货膨胀条件下发生的价值损失。
4．对于刚成立的企业和正处在发展期的中
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