加工制造类企业的税种及税率doc.docx

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加工制造类企业的税种及税率

一、增值税

 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、维修、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。

简单地说，增值税是对企业在生产经营过程中产品增值的部分征税的一种税。

工厂分为两种不同的登记形式，即公司类和个体工商户类，在纳税上，公司类和个体工商户类有很大的不同。

（1）个体工商户

在个体工商户的缴税管理上有个特别的称号，叫“双定户”，在税务部门的分类中又叫C类纳税人。

个体工商户的“双定”是指定期、定额缴纳增值税。

在办理了工商营业执照登记后，紧接着需办理税务登记。

办理个体工商营业执照的，所办理的税务登记证即是C类纳税人。

双定户认定程序：

新办税务登记的承包户和个体工商户，开业后第一、第二、第三个纳税月份，必须如实就其生产经营情况申报纳税（在办好税务登记证时，发证处会给你发放一个“双定户纳税申报卡”，用于第一、第二、第三个月内向税务机关申报纳税）。

在第三个月申报纳税的同时，向办税大厅的文书发放受理窗口领取《固定工商户定期定额纳税申报表》，及时填好后再交回原窗口。

税务局核税科在10天内会派专人到工商户调查，如果其账册不全，不能准确提供纳税依据的，税务局就将你核定为“双定户”，即作为定期、定额征收的C类纳税人。

同时，税务机关将根据你经营行业、经营规模、经营地点。

结合《固定工商户定期定额纳税申请表》内容，核定C类纳税人认定通知单上的核定纳税额。

个体户业主到这里就会产生疑问了，税务局凭什么依据来确定工商户应该缴纳的增值税呢?

税务局确定税收定额时，是以以下四种方法作为测定依据的。

①盈亏平衡法（费用测算法）。

根据纳税人即工商户的经营费用发生情况，测算工商户的保本营业额（假定纳税人经营利润为零）。

本法一般适用于商业、服务业、娱乐业等。

其计算方法为：

月营业额=月费用总额/毛利率-征收率（税率）

上式中的月费用总额主要包括每月支付的水电费、工商管理费、市场管理费（或摊位费），生产、经营用房租金（自有生产、经营用房按同等出租房折算成租金）、运杂费、广告费、工人工资、业主生活费、利息以及其他费用。

如果是承包户、租赁户还应包括上缴的利润和各种租金费用。

   ②材料消耗法：

适用于原材料采购比较均衡或生产的产品品种比较少的工业户。

其计算方法为：

   月营业额=原材料的购进数量/单位产品耗用量×产品销售单价

   对原材料购进不均衡的工业户可用“原材料月均消耗数量”来代替“原材料购进数量”。

   ③电力耗用法：

适用单一产品的工业户或加工业户。

其计算方法为：

   月营业额=月均生产耗电量/单位产品耗电量×产品销售单价（加工业户为单位产品的加工费）

④同区域、同行业毛利率测定法：

税务局在有的区域并不需要做具体的测算，同一区域之内，同样的业户，同样的经营性质，其经营额和毛利率受市场制约趋向平均化，故税务局一视同仁，对所有摊位和商铺核定同一征收标准。

对这类个体工商户采用的是“双定”征税方式，即由税务局核定销售额和征收额，核定的征税额中包含了征收的增值税和企业所得税，并且核定的额度在一年内一般不作调整。

如税务局认为你的工厂的销售额为60000元／月，征收税额为3600元，则每到月底，不论你经营额是多少，赚钱与否，都按此额度缴纳。

当然，如果你的工厂长期达不到此经营标准，可向税务局提出重新核定。

对业主而言，要想少缴税只有多做生意，那才是扩大利润的根本方法。

“双定户”的缴税额度一般一年调整一次。

（2）公司类

公司类工厂在办理营业执照时便和个体工商户区分开了：

个体商户到工商所办理，公司类工厂到市（区）32商局办理，在办理税务登记时，同样有不同的标准。

前面介绍过，注册为小型公司的工厂，在税收上，又分为两个纳税的档次，即A类的一般纳税人和B类的小规模纳税人，小型公司一般都归为B类，故先从B类介绍。

①小规模纳税人：

判断是否为小规模纳税人的主要标准是销售规模不大、不能建立规范的会计核算，正因为不能建立规范的核算体系，有些工厂甚至没有专职的正式财会人员，不能用进项税额抵扣的方法来核算应交增值税，故采用6％的征收率征收增值税，并且不抵扣。

资料

小规模纳税入用简易方法以6％的税率征收增值税，不抵扣，是根据对企业实际纳税水平的评估而测定的，与可抵扣的以17％的税率征收的一般纳税人的税负水平大致相等，不会负担过高，且简单易行，故称为简易方法。

加工、制造类公司类申请办理税务登记证时，是按照小规模纳税人办理的。

在税务分类上划分为B类纳税人，根据1993年12月13日国务院公布的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。

同时规定“小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额”，即应纳税额=销售额×征收率。

这里的销售额是纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和费用，但是不包括收取的销项税额，即为不含税销售额。

其计算公式为：

   不含税销售额=含税销售额÷（1+6％）

   纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核实其销售额。

资料

公司类企业办理税务登记时，首先被认定为小规模纳税人（相对于一般纳税人而言）。

它与一般纳税人比较的主要不同点是：

小规模纳税人在缴纳增值税时，按不含税销售额的6％计收，并且无进项税额可抵扣；一般纳税人则按17％征收，但可以抵扣进项税额。

有关增值税规定，请参阅我国的《增值税暂行条例》。

②一般纳税人：

有别于小规模纳税人，主要标准是年销售额较大，财务制度健全，有专职财会人员，能提供准确的会计核算资料，能正确核算企业进项和销项税金，可以向税务局提出认定为一般纳税人申请。

在提出申请时，应提供以下资料：

营业执照；有关合同、章程、协议书；银行开户账号；有关销售资料证明，如普通发票的销售记录，或者是向税务局提出的《增值税小规模纳税人申请代开增值税专用发票报告单》的底单；填写《增值税一般纳税人申请认定表》并交税务局审核，税务局一般在30天内会作出答复。

当认定书批复后，企业的纳税人即从B类上升为A类，成为一般纳税人。

可以申请增值税发票，同时核算上也完全不同于小规模纳税人了。

一般纳税人有两档税率：

一档是基本税率，普通加工、制造类企业适用，税率为17%；另一档是低税率，经营农产品加工、饲料制造的企业适用，税率为13％。

进项税额：

是企业在采购货物时所负担的税额，也是支付给供货商的税额。

进项税额代表了采购货物时支付的增值税部分，这部分税额是用来抵扣的。

它构成了增值税的基本部分。

销项税额：

工厂的销项税额分为两种情况：

如果工厂生产的产品是卖给另一个生产者生产使用的，那么工厂可以开出增值税专用发票，用于收取产品价款和增值税。

因为售出价总是大于成本，因而增值税中的销项税额也就大于进项税额。

大于的部分代表了生产制造过程中的增加价值，也就是增值税所要收取的部分，这种情况下计算应交的增值税金额公式为：

应交增值税额=销项税额-进项税额

其中，进项税额是销项税额中扣减的部分，所以通常就称进项税额可抵扣。

销项税额还有另一种较常见的情形是，工厂生产的产品是卖给消费者消费的。

对消费者而言，发票一般都不需要，更不需要增值税专用发票。

在这种情形下，首先表现出来的是无销项税额。

如果根据这些记录，企业就只有进项税额，也就是只有抵扣额，没有销项税额记录，也就不需缴纳增值税了。

这么大的漏洞显然税务局是不允许存在的。

故对于购进货物取得增值税专用发票，而销售是面向零售消费者的，税务局采用的是将销售收入视为包含有增值税的销售收入。

这样，在计算销售税金时，就需要将视为含增值税的收入分离成两部分：

一部分是不含增值税的纯销售收入，一部分是销项税额，作为计算缴纳增值税的依据，分离纯销售收入和销项税额的计算公式为：

不含增值税销售额=换算前销售额合计数/1+适用税率

销项税额=换算前销售额合计数-不含增值税销售额

（3）计算增值税实例。

①“双定户”：

当月实际销售额记录为58642元，核定的销售额为60000元，应纳税额2400元，按核定额度2400元交税。

②小规模纳税人：

工厂核定为小规模纳税人，即B类纳税人，当月销售记录为146850元，计算的应纳增值税额为：

应纳增值税额=不含税销售额×征收税率

不含税销售额=146850÷（1+6％）=138537．74（元）

应纳增值税额=138537．74×6％=8312．26（元）

③一般纳税人：

如果是向其他一般纳税人销售，可以开出增值税专用发票。

例：

月末，汇总进项税额记录为18654元，销项税额记录为27645元，

应纳增值税额=销项税额-进项税额=27645-18654=8991（元）。

如果是向零售消费者出售产品，不能开出增值税专用发票并记录销项税额的。

例：

月末，进项税额记录汇总数为28654元，当月销售收入记录汇总额为318467元，按照公式分离销售收入中包含的增值税。

不含增值税销售额=换算前销售额汇总额/1+17%

                   =318467/1+17%=272194．02（元）

销售汇总数销项税额=换算前销售汇总数-不含增值税销售额

                     =318467-272194．02

                      =46272．98（元）

应缴纳增值税额=销项税额-进项税额=46272．98-28654

                                   =17618．98（元）

二、所得税

所得税具体分为企业所得税和个人所得税两种，征收的方式和对象完全不同。

（1）企业所得税

企业所得税是对企业合法经营所得，扣除成本费用后的纯收益所征收的一种税。

当然，也是国家参与企业利润分配的一种形式。

凡是正常经营的公司类工厂（双定户另外征收所得税），不管是A类的一般纳税人，还是B类的小规模纳税人，在缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加后，如果企业账上的收人扣除了成本和费用后尚有剩余，这剩余部分就是企业的盈利，就是所得税要征收的对象。

所得税税率：

企业所得税实行33%的比例税率，并且，不分沿海内地，不论地处城乡，也不管企业规模大小，盈利100元就缴33元的税。

同时，考虑到有些工厂生产的是低毛利产品，盈利水平较低，赚钱不易，又规定如果计算出应交所得税额在3万元以下的企业，减按18％征收。

资料

在深圳、珠海等经济特区，为了吸引更多投资，在企业所得税上实行优惠政策，税率低至15％，并且，如果是“三资”性质的企业，更可享受从开始盈利的年份三年免征、二年减半征收企业所得税的优惠，以吸引外资。

企业所得税应纳税额的计算：

将企业全年度的收入总额减去成本和费用后，就是应征税的基数，乘上适用的税率，即是你的企业应交的企业所得税额。

其计算公式为：

应交所得税额=（收入总额-成本费用总额）×适用税率

（2）个人所得税

个人所得税不同于企业所得税，企业所得税的征收对象是企业经营盈利；个人所得税是针对自然人（具体个人）、双定户和承包人而征收的税种，其出发点是为了调节社会中收入过分悬殊的情况。

具体而言，个人所得税针对个人所得征收，对工厂而言，业主并不一定是征收对象。

如果工厂经营亏损，或经营略有盈利，缴纳企业所得税后利润已所剩无几。

而企业中的经理、业务骨干、技术人员，每月所拿到的工资、奖金、津贴等相加已超过了征收个人所得税的标准，那么这时征收的对象就不是业主而是工厂中的其他人了。

个人所得税税率：

这一税种的作用是调节社会上收入悬殊的现象，因而不同于企业所得税采用比例税率，盈利100万元征33％，盈利200万元也是33％，个人所得税税率采用累进税率，即收入越高征税越多。

①工资、薪金所得。

工资、薪金所得是指具体自然人在受雇的工厂、公司取得工资、薪金、奖金、分红、津贴等合计后的总额，对工资、薪金所得采用的征收税率是九级累进税率，即挣得越多，收税越多。

个人所得税税率表见表1所示。

   资料 

工薪收入中，首先要扣除定额基本生活费用，然后按照收入的数额依次进行征税，为了计算方便，税务局有个快速计算公式：

应纳税额=应纳税收入额×适用税率-速算扣除数

=（每月收入额-800元）×适用税率-速算扣除数

   按照速算法计算，就必须要知道速算扣除数，速算扣除数可查表1。

表1

个人所得税税率表（工薪所得适用）

级数 全月应纳税所得额          税率（％）  速算扣除数

1    不超过500元的                   5    O

2    超过500元～2000元的部分       10    25

3    超过2000元～5000元的部分     15    125

4    超过5000元～20000元的部分    20    375

5    超过20000元～40000元的部分   25    1375

6    超过40000元～60000元的部分   30    3375

7    超过60000元～80000元的部分   35    6375

8    超过80000元～100000元的部分  40    10375

9    超过i00000元的部分            45    15375

注：

本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用800元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。

举例：

某工厂经理月薪加津贴共3500元，计算应纳个人所得税如下：

应纳所得税额=（3500-800）×15％-125=2700×15％-125

                             =405-125=280（元）

②个体工商户经营所得。

“双定户”在缴纳了定额的增值税和地方税收后，按照“销售收入-成本费用-盘点损失”后的剩余部分，就是所得税征收部分。

因为个体工商户投资人为个人，所以征收所得税就等同于征收个人所得税。

对个体工商户的经营所得征收所得税，也采用超额累进税率征收，即挣得多也就征得多，税率共有五档，在计算应缴税上，同样也采用速算法。

但与工薪收入的所得税不同，个体工商户收入没有费用扣除部分，见表2。

表2

个人所得税税率表（经营所得适用）

级数    全月应纳税所得额             税率（％）速算扣除数

1     不超过5ooo元的                 5    O

     2     超过5000元～lO000元的部分    IO    250

     3     超过lO000元～30000元的部分   20    1250

     4     超过30000元～50000元的部分   30    4250

5     超过50000元的部分             35    6750

举例：

某个体户全年的销售收入为112116元，销售成本计算出为72161元，费用总额为12634元。

计算应缴个人所得税如下：

利润总额=销售收入-销售成本-费用

           =112116-72161-12634

           =27321（元）

应纳税额=全年利润总额×适用税率-速算扣除数

           =27321×20％-1250

           =5464．20-1250

           =4214．20（元）

三、城市维护建设税

城市维护建设税，是为城市建设发展、改造旧城区、发展公用事业和维护公共设施而征收的税种。

这个税种特殊的地方，是它征税的对象不是具体的公司或个人，而是企业已缴纳的增值税、消费税和营业税的缴纳总额，故行话称为“税中税”。

对于工业企业而言，主要缴纳的税种是增值税，因而城市维护建设税的征税基础就只有增值税。

（1）城市维护建设税的税率

按工厂所处城市大小不同，其征收税率也不同，主要原因是大城市公用事业多于小城市。

适用税率分别为：

①工厂所在地为市级城市，税率7％；

②工厂所在地为县、镇级城市，税率5％；

③工厂所在地不在市、县、镇的，税率1％。

（2）应纳税额的计算

城市维护建设税应纳税额的大小是由已缴纳的增值税的数额来决定的，其计算公式为：

应纳税额=（实际缴纳的增值税+消费税+营业税）×适用税率

举例：

某工厂地处市区，在2001年8月份缴纳增值税62500元，无营业税和消费税。

其应缴纳的城市维护建设税计算如下：

应纳城市维护建设税=实际缴纳增值税额×适用税率

=62500×7％=4375（元）

四、教育费附加

教育费附加和城市维护建设税一样，属于税中费，以实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计税依据，税率为3％。

其计算公式为：

应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税、营业税、消费税合计税额）×3％

工厂除了以上几种常见的税种外，如果自有运货车辆，则还须每年缴纳车船使用税。

如果与客户等订立经济合同、租房合同，还有印花税和契税。

但这些税种不是每个企业都会遇到，而且计算和缴纳都很简单，故不在此细述。