会计考试现金流量表2所有者权益变动表财务报表附注披露中期财务报告.docx

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会计考试现金流量表2所有者权益变动表财务报表附注披露中期财务报告

第四节　现金流量表

二、现金流量表的填列方法

（五）现金流量表补充资料

企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。

将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润

加（减）

┋

经营活动产生的现金流量净额

将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时,调增、调减项目的确定原则：

1.调整事项属于利润表项目

（1）使净利润减少,调增；

（2）使净利润增加,调减。

【提示】

（1）计入在建工程或研发支出的固定资产折旧、无形资产摊销不予调整；

（2）调整时不考虑与经营活动有关的财务费用（如票据贴现息、现金折扣等）。

2.调整事项属于资产负债表项目

（1）在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录,调减；

（2）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录,调增。

具体调整原则：

（1）资产减值准备

（2）固定资产折旧（不含计入“在建工程”或“研发支出——资本化支出”的固定资产折旧）

（3）无形资产摊销（不含计入“在建工程”或“研发支出——资本化支出”的无形资产摊销）

（4）长期待摊费用摊销

（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列）

（6）固定资产报废损失（收益以“-”号填列）

（7）公允价值变动损失（收益以“-”号填列）

（8）财务费用（收益以“-”号填列）（不含与经营活动有关的财务费用）

（9）投资损失（收益以“-”号填列）

（10）递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）

（11）递延所得税负债增加（减少以“-”号填列）

（只考虑对应所得税费用部分）

（12）存货的减少（增加以“-”号填列）（不含计入投资活动和筹资活动部分）

（13）经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）（不含计入投资活动和筹资活动部分）

（14）经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）（不含计入投资活动和筹资活动部分）

【例题·多选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

（1）出售固定资产收到现金净额60万元。

该固定资产的成本为90万元,累计折旧为80万元,未计提减值准备。

（2）以现金200万元购入一项无形资产,本年度摊销60万元,其中40万元计入当期损益,20万元计入在建工程的成本。

（3）以现金2500万元购入一项固定资产,本年度计提折旧500万元,全部计入当期损益。

（4）存货跌价准备期初余额为零,本年度计提存货跌价准备920万元。

（5）递延所得税资产期初余额为零,本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。

（6）出售本年购入的交易性金融资产,收到现金200万元。

该交易性金融资产的成本为100万元,持有期间公允价值变动收益为50万元。

（7）期初应收账款为1000万元,本年度销售产品实现营业收入6700万元,本年度因销售商品收到现金5200万元,期末应收账款为2500万元。

甲公司20×9年度实现净利润6500万元。

下列各项关于甲公司20×9年度现金流量表列报的表述中,正确的有（   ）。

A.经营活动现金流量净额6080万元

B.投资活动现金流入260万元

C.经营活动现金流入5200万元

D.投资活动现金流出2800万元

【答案】ABCD

【解析】经营活动现金流量净额=6500-[60-（90-80）]+40+500+920-230-（200-100）+（1000-2500）=6080（万元）,选项A正确；投资活动现金流入=60

（1）+200（6）=260（万元）,选项B正确；本期销售商品收到现金5200万元,选项C正确；投资活动现金流出=200

（2）+2500（3）+100（6）=2800（万元）,选项D正确。

第五节　所有者权益变动表

◇所有者权益变动表的内容及结构

◇所有者权益变动表的填列方法

一、所有者权益变动表的内容及结构

（一）所有者权益变动表的内容

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本（包括实收资本和资本公积）、其他综合收益、留存收益（包括盈余公积和未分配利润）等。

准则规定,所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。

综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动,应当分别列示。

与所有者的资本交易,是指与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易。

（二）所有者权益变动表的结构

企业应当以矩阵的形式列示所有者权益变动表：

一方面,列示导致所有者权益变动的交易或事项,按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面,按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、库存股等）及其总额列示相关交易或事项对所有者权益的影

响。

根据准则的规定,企业需要提供比较所有者权益变动表,所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。

二、所有者权益变动表的填列方法（略）

第六节　财务报表附注披露

◇附注披露的总体要求

◇附注的主要内容

◇分部报告

◇关联方披露

一、附注披露的总体要求

二、附注的主要内容

【例题·多选题】甲公司为集团母公司,其所控制的企业集团内部各公司发生的下列交易或事项中,应当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有（　　）。

（2017年）

A.甲公司支付给其总经理的薪酬

B.乙公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产使用,出售中产生高于成本20%的毛利

C.甲公司的子公司（乙公司和丙公司）的有关信息

D.甲公司为其子公司（丁公司）银行借款提供的连带责任担保

【答案】AC

【解析】对外提供合并财务报表的,对于已包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露,选项B和选项D无需披露。

三、分部报告

（一）经营分部的认定

经营分部,是指企业内同时满足下列条件的组成部分：

（1）该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；

（2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果,以决定向其配置资源、评价其业绩；（3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。

企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部,在同时满足下列条件时,可以合并为一个分部：

（1）各单项产品或劳务的性质相同或相似；

（2）生产过程的性质相同或相似,包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；（3）产品或劳务的客户类型相同或相似,包括大宗客户、零散客户等；（4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似,包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似,包括经营范围或交易定价机制等。

【例题·多选题】下列各项中,编制分部报告确定经营分部时,属于可以将两个或多个经营分部合并为一个经营分部条件的有（   ）。

A.生产过程的性质相同或相似

B.产品或劳务的客户类型相同或相似

C.销售产品或提供劳务的方式相同或相似

D.生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

（二）报告分部的确定

企业以经营分部为基础确定报告分部时,应满足下列三个条件之一：

（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；

（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额,占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

未满足这些条件,但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的,也可将其确定为报告分部。

报告分部的数量通常不超过10个。

如果报告分部的数量超过10个需要合并的,以经营分部的合并条件为基础,对相关的报告分部予以合并。

报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的,将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足规定的条件）,直到该比重达到75%。

（三）分部信息的披露

【例题•多选题】下列各经营分部中,应当确定为报告分部的有（   ）。

（2015年）

A.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或者以上

B.该分部的分部利润（亏损）绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的10%或者以上

C.该分部的分部收入占所有分部收入合计额的10%或者以上

D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上

【答案】BCD

【解析】报告分部的确认条件：

（1）该部分的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；

（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额,占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损部分亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有的分部资产合计额的10%或者以上。

【例题•多选题】下列各项关于分部报告的表述中,正确的有（   ）。

（2012年）

A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部

B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据

C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接

D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息

【答案】ACD

【解析】选项B,企业在披露分部信息时,为可比起见,应当提供前期的比较数据。

四、关联方披露

（一）关联方关系的认定

一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的,构成关联方。

关联方关系则指有关联的各方之间的关系。

其中,控制是指有权决定一个企业的财务和经营决策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

（二）不构成关联方关系的情况

1.与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构,以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间,不构成关联方关系。

2.与该企业共同控制合营企业的合营者之间,通常不构成关联方关系。

3.仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业,不构成关联方关系。

4.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

（三）关联方交易的类型

（四）关联方的披露

1.企业无论是否发生关联方交易,均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。

2.企业与关联方发生关联方交易的,应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。

3.对外提供合并财务报表的,对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。

【例题•单选题】下列各方中,不构成江海公司关联方的是（   ）。

（2016年）

A.江海公司外聘的财务顾问甲公司

B.江海公司总经理之子控制的乙公司

C.与江海公司同受集团公司（红光公司）控制的丙公司

D.江海公司拥有15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司

【答案】A

【解析】江海公司与外聘的财务顾问甲公司只是发生业务往来的两个公司,与控制、共同控制和重大影响无关。

【例题•单选题】不考虑其他因素,下列各项中,构成甲公司关联方的是（   ）。

（2015年）

A.与甲公司同受乙公司重大影响的长江公司

B.与甲公司存在长期业务往来,为甲公司供应40%原材料的黄河公司

C.与甲公司共同出资设立合营企业的合营方长城公司

D.对甲公司具有重大影响的个人投资者丙全额出资设立的黄山公司

【答案】D

【解析】不构成关联方关系的情况有：

（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构,以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间；

（2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间；（3）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不构成关联方；（4）受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。

【例题•多选题】不考虑其他因素,下列单位和个人中属于甲公司关联方的有（   ）。

（2014年）

A.甲公司的联营企业

B.甲公司控股股东的财务总监

C.甲公司的合营企业的另一合营方

D.持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东

【答案】ABD

【解析】与该企业共同控制合营企业的合营者之间,通常不构成关联方关系,选项C错误。

【例题•单选题】在不考虑其他因素的情况下,下列各方中,不构成甲公司关联方的是（   ）。

（2013年）

A.甲公司母公司的财务总监

B.甲公司总经理的儿子控制的乙公司

C.与甲公司共同投资设立合营企业的合营方丙公司

D.甲公司通过控股子公司间接拥有30%股权并能施加重大影响的丁公司

【答案】C

【解析】与该企业共同控制合营企业的合营者之间,通常不构成关联方关系。

第七节　中期财务报告

◇中期财务报告的定义及其构成

◇中期财务报告的编制要求

◇中期财务报告附注的编制要求

一、中期财务报告的定义及其构成

（一）中期财务报告的定义

中期财务报告,是指以中期为基础编制的财务报告。

（二）中期财务报告的构成

中期财务报告至少应当包括以下部分：

（1）资产负债表；

（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。

二、中期财务报告的编制要求

（一）中期财务报告编制应遵循的原则

1.遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则

2.遵循重要性原则

（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础,而不得以预计的年度财务数据为基础。

（2）重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。

（3）重要性程度的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。

3.遵循及时性原则

（二）中期合并财务报表和母公司财务报表编报要求

企业上年度编制合并财务报表的,中期期末应当编制合并财务报表。

上年度财务报告除了包括合并财务报表,还包括母公司财务报表的,中期财务报告也应当包括母公司财务报表。

1.上年度编报合并财务报表的企业,其中期财务报告中也应当编制合并财务报表,而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并报表的格式与内容等也应当与上年度合并财务报表相一致。

但当年新企业会计准则有新的规定除外。

2.上年度财务报告包括了合并财务报表,但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的,中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息。

3.企业在报告中期内新增子公司的,在中期末就应当将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围。

4.应当编制合并财务报表的企业,如果在上年度财务报告中除了提供合并财务报表外,还提供了母公司财务报表,那么在其中期财务报告中除了应当提供合并财务报表之外,也应当提供母公司财务报表。

（三）比较财务报表编制要求

在中期财务报告中,企业应当提供以下比较财务报表：

（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；

（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表）；（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本期末的现金流量表。

（四）中期财务报告的确认与计量

1.中期财务报告的确认与计量的基本原则

（1）中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。

（2）在编制中期财务报告时,中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。

（3）企业在中期不得随意变更会计政策。

2.季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量

对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入,除了在会计年度末允许预计或者递延的之外,企业都应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期财务报表中预计或者递延。

3.会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量

对于会计年度中不均匀发生的费用,除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外,企业均应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期财务报表中预提或者待摊。

（五）中期会计政策变更的处理

企业在中期如果发生了会计政策的变更,应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理,并按照准则规定在财务报表附注中作相应披露。

三、中期财务报告附注的编制要求

【例题·多选题】下列各项关于中期财务报告编制的表述中,正确的有（　　）。

（2017年）

A.中期财务报告编制时采用的会计政策、会计估计应当与年度报告相同

B.编制中期财务报告时的重要性应当以至中期期末财务数据为依据,在估计年度财务数据的基础上确定

C.对于会计年度中不均衡发生的费用,在报告中期如尚未发生,应当基于年度水平预计中期金额后确认

D.报告中期处置了合并报表范围内子公司的,中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期初至处置日的相关信息

【答案】AD

【解析】编制中期财务报告时的重要性应当以中期财务数据为基础,而不得以预计的年度财务数据为基础,选项B错误；对于会计年度中不均匀发生的费用,除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外,企业均应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期财务报表中预提或者待摊,选项C错误。

【例题•单选题】下列有关编制中期财务报告的表述中,符合会计准则规定的是（　　）。

（2015年）

A.中期财务报告会计计量以本报告期期末为基础

B.在报告中期内新增子公司的中期末不应将新增子公司纳入合并范围

C.中期财务报告会计要素确认和计量原则应与本年度财务报告相一致

D.中期财务报告的重要性判断应以预计的年度财务报告数据为基础

【答案】C

【解析】选项A,中期财务报告会计计量应以年初至本中期末数据为基础编制；选项B,在报告中期内新增子公司的,在中期末应将新增子公司纳入合并范围；选项D,中期财务报告的重要性判断应当以中期财务数据为基础。

【例题•多选题】下列各项有关中期财务报告的表述中,正确的有（   ）。

（2012年）

A.中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础

B.中期资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表

C.中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础

D.中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策

【答案】ABCD

本章小结

1.掌握资产负债表流动项目和非流动项目的划分;

2.掌握资产负债表主要项目的确定；

3.掌握利润表中营业利润、其他综合收益的计算；

4.掌握现金流量表中经营活动、投资活动与筹资活动的分类及各项目的计算；

5.掌握关联方的判断,经营分部和中期财务报告等内容。

锲而舍之,朽木不折；锲而不舍,金石可镂。